【正文】 計算外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額 ? 計算該企業(yè) 5月份合計應(yīng)繳納的增值稅額 綜合例題 。 【 答案 】 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出＝ (13600＋ 1000 7％ ) 5％＝ (元 )當(dāng)月進(jìn)項稅＝ 13600＋ 1000 7％－ ＝ (元 ) 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 80 綜合例題 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%， 2022年 5月份的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： ① 銷售甲產(chǎn)品給 A商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額 80萬元，另開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入 ； ② 銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額 ③ 將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價為 20萬元，成本利潤率為 10%，該產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格 計算① ③ 的銷項稅額 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 81 ④ 購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款 60萬元，進(jìn)項稅額 ；另外支付購貨運(yùn)費(fèi) 6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。 7月末將其中的 5％作為福利發(fā)放給職工。 增值稅應(yīng)納稅額的計算 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 78 ? 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 3) 銷貨退回或折讓的處理 增值稅一般納稅人因為銷售退回或銷售折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。 實際成本 =進(jìn)價 +運(yùn)費(fèi) +保險費(fèi) +其他有關(guān)費(fèi)用（進(jìn)口） 實際成本 =進(jìn)價 +運(yùn)費(fèi)（國內(nèi)購進(jìn)） 增值稅應(yīng)納稅額的計算 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 77 ? 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 3) 銷貨退回或折讓的處理 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具 紅字 增值稅專用發(fā)票。 增值稅應(yīng)納稅額的計算 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 75 ? 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 增值稅應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額 — 當(dāng)期進(jìn)項稅額 需要注意的問題： 1)當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的處理 由于增值稅實行購進(jìn)扣稅法，有時企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的貨物很多，在計算應(yīng)納稅額時會出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額而不足抵扣的情況。商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈或分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進(jìn)項稅額的時限。 ? 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物 (包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用 )，在購進(jìn)的貨物已驗收入庫后，才能申報抵扣進(jìn)項稅額；對貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進(jìn)項稅額不得作為納稅當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。 當(dāng)月全部銷售額營業(yè)額合計 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 進(jìn)項 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 71 ? 某廠外購一批材料用于應(yīng)稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，價款 10000元，增值稅 1700元；外購一批材料用于應(yīng)稅和免稅貨物的生產(chǎn)，價款 20220元，增值稅 3400元，當(dāng)月應(yīng)稅貨物銷售額 50000元，免稅貨物銷售額 70000元，當(dāng)月不可抵扣的進(jìn)項稅額為： ? 3400 70000247。請計算當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅額。 ?煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補(bǔ)貼，價外補(bǔ)貼統(tǒng)一按煙葉收購價款的 10%計算，公式如下： ?煙葉收購金額 =煙葉收購價款 （ 1+10%） ?煙葉稅應(yīng)納稅額 =煙葉收購金額 稅率（ 20%） ?準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 =（煙葉收購金額＋煙葉稅應(yīng)納稅額） 扣除率 增值稅應(yīng)納稅額的計算 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 進(jìn)項 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 67 增值稅應(yīng)納稅額的計算 4）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中 支付 運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額，公式如下： 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 =運(yùn)費(fèi) 扣除率 ? 購買或銷售免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計算進(jìn)項稅額抵扣 ? 準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的 運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金 ，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi) 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 68 天和有限公司為增值稅一般納稅人，本月購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款為 1000 000元，進(jìn)項稅額 170000元；另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用30000元； (貨票上注明運(yùn)費(fèi) 21000元、保險費(fèi) 4800元、裝卸費(fèi) 3 600元、建設(shè)基金 600元 )。 2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 ? 增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅抵扣其支付的進(jìn)項稅，其余額為納稅人實際應(yīng)繳納的增值稅稅額。它與銷項稅額相對應(yīng)。請計算該廠本月的計稅銷售額，成本利潤率為 10%。 （ 1消費(fèi)稅率） 成本 — 銷售自產(chǎn)貨物為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物為實際采購成本 ? 含稅定價時，銷售額 =含稅銷售額 247。 ＋ 23 400247。就此項業(yè)務(wù)，計算金元酒廠 2022年 3月的增值稅銷項稅額。 包裝物租金 包裝物押金 包裝費(fèi) 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 60 2022年 3月，金元酒廠銷售糧食白酒和啤酒給小百花副食品公司， 其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款 50 000元，另外收取包裝物押金 3 000元 ；啤酒開具普通發(fā)票，收取的價稅合計款 23 400元，另外收取包裝物押金 1 500元 。 對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按前述一般押金規(guī)定處理。 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 銷項 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 58 增值稅應(yīng)納稅額的計算 包裝物押金 ≠包裝物租金，后者在銷貨時作為價外費(fèi)用并入銷售額計算銷項稅額。 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 銷項 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 56 蓯蓉卷煙廠銷售卷煙 400箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入 800萬元；以卷煙 40箱換回巨華建材公司價值 80萬元 (不含稅 )的裝飾材料，用于本廠辦公樓建設(shè)，計算確定卷煙廠的銷項稅額。 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 銷項 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 55 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? 以物易物也是一種購銷活動，形式較為特殊，是指購銷雙方不采用貨幣結(jié)算形式，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)購銷的一種方式。為了盡快籌集資金渡過難關(guān) ,該廠決定于 4月 1日 4月 30日之間 ,對其研制投產(chǎn)的新型空調(diào)采取還本銷售方式。 稅法規(guī)定： 采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格， 不得 從銷售額中減除還本支出。 【 答案 】 計稅銷售額＝ 400 480247。 ? 特例：對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的價款征收增值稅。愛慕時裝公司 10日內(nèi)付款，依戀時裝公司將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上，則依戀時裝公司計算的銷售額為多少？ 【 答案 】 計稅銷售額＝ 20 10 000 80％＝ 160 000(元 ) 若將折扣額另開發(fā)票，如何處理？ 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 51 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? 以舊換新是指納稅人在銷售自己貨物的同時，有償收回舊貨物的銷售方式。 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 銷項 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 49 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? （總結(jié)，處理方法如下表） 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 銷項 折扣銷售 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅； 如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣發(fā)生后，是將其作為企業(yè)的一種融資性質(zhì)的理財費(fèi)用處