【正文】 48 / 48。? 有證據(jù)表明購貨方在抵扣或退稅前已知道銷售方以非法手段獲得發(fā)票應(yīng)按有關(guān)規(guī)定處理P81? 特別注意：按偷稅或騙取出口退稅處理的情形P81（1）、（2）、（3）（四）防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進(jìn)項稅額的抵扣（新增內(nèi)容）? 專用發(fā)票自開具之日起90日內(nèi)必須認(rèn)證? 認(rèn)證通過的防偽專用發(fā)票必須在當(dāng)月申報抵扣? 抵扣時限不再按照P42頁的時限執(zhí)行? 2003年3月1日前開具防偽專用發(fā)票的必須在2003年9月1日前認(rèn)證? 違反規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額的，按《稅收征管法》予以處罰。? （三）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的處理? 購貨方與銷貨方交易真實，發(fā)票真實，但不知銷貨方是以非法手段獲得的，不以偷稅或騙取出口退稅論處，但不得抵扣進(jìn)項稅額或不予退稅，已抵扣或已退稅，應(yīng)依法追繳。? （2）對納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為抵扣憑證抵扣進(jìn)項稅額。? （2）納稅人丟失專用發(fā)票后，必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)辦理報失。? ②銷售方：取得進(jìn)貨退出或索取折讓證明單后，可以開具紅字專用發(fā)票，存根聯(lián)、記帳聯(lián)作為扣減銷項稅額的憑證；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)作為購貨方扣減進(jìn)項稅額的憑證。? （2）在購買方已付貨款或未付貨款但已作賬務(wù)處理的情況下：? ①購買方：必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單。再將從原購買方收到的原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面，并在上面注明原發(fā)票和紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點，作為開具紅字專用發(fā)票的依據(jù)。銷售方（未做帳）在收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣。（P79八條規(guī)定） ? 銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定要求（這里是指前面所講的專用發(fā)票的開具要求）。? 具體要求和報送資料見P78七、專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定 ? 未按規(guī)定取得專用發(fā)票。 ? （4）第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷售方作銷售的記賬憑證。 ? （2）第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證。? ③對華新公司按偷稅論處。為了不影響業(yè)務(wù)，暫由本公司代開發(fā)票，30萬元銷售收入已入下屬公司賬上，所以我公司未入賬。 四、專用發(fā)票開具時限? 注：凡開具了專用發(fā)票其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處P61? 如：稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查華新公司增值稅專用發(fā)票使用情況時，發(fā)現(xiàn)一張專用發(fā)票填開的30萬元銷售金額沒有做銷售入賬。 ? 納稅人開具專用發(fā)票不得手工填寫“銷貨單位”欄。 ? 不得拆本使用專用發(fā)票。 ? 按照所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。 ? 各項目內(nèi)容正確無誤，全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。 ? 項目填寫齊全，各項目內(nèi)容正確無誤。? 國家稅務(wù)總局的其他規(guī)定，見P76 ? 另外，從1995年7月1日起，? 對商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保用品）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票；? 對生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)器、機(jī)車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械、電子設(shè)備的工商企業(yè)，凡直接銷售使用單位的，不再開具專用發(fā)票。 二、專用發(fā)票開具范圍 ? 一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物）、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具專用發(fā)票。 ? 有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：（1）私自印制專用發(fā)票；（2）向個人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；（3）借用他人專用發(fā)票；（4）向他人提供專用發(fā)票；（5）未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票；（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票；（7）未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；（8）未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。? 一般納稅人有下列情況之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票： ? 會計核算不健全。? （3）進(jìn)口貨物，應(yīng)由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地申報納稅。 ? 非固定業(yè)戶的納稅地點 ? （1）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 ? （2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 ? （2）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。（特殊情況見教材59－60頁）外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備可以按照規(guī)定退稅。視同內(nèi)銷貨物應(yīng)該計算銷項稅，公式： 銷項稅額＝出口貨物離岸價外匯牌價增值稅率 不得免征和抵扣稅額可以從成本中轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額。對購進(jìn)特種退（免）稅貨物（12類），因小規(guī)模企業(yè)提供的是普通發(fā)票，其退稅計算公式是： ? 應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列含稅銷售額247。（二）“先征后退”的計算方法 ? 外貿(mào)企業(yè)“先征后退” 的計算方法： ? （1）出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；出口后按收購成本與退稅率計算退稅，征退稅之差計入企業(yè)成本。15%=(萬元)? ,。7%)23=(萬元)? (4)當(dāng)期免抵退稅額=150 180。(17%15%)=(萬元)? (3)當(dāng)期應(yīng)納稅額? =820180。? 解：（1）免征出口環(huán)節(jié)的增值稅? （2）當(dāng)期出口貨物不予抵扣的進(jìn)項稅額? =150180。已知該企業(yè)銷售貨物適用的增值稅稅率為17%，適用的退稅稅率為15%，上期未扣完的進(jìn)項稅額為23萬元。? 計算辦法：? “免、抵、退”辦法，適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；? “先征后退”辦法，適用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。P53? 出口享受免征增值稅的貨物，其進(jìn)項稅額不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣，應(yīng)計入產(chǎn)品成本處理。? 特定出口的貨物（不同時具備四個條件，但有特殊性，國家特準(zhǔn)退免增值稅和消費稅）：見P5152（1）（20）? 需要強(qiáng)調(diào)的是：其他非生產(chǎn)性企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口的貨物不予退（免）稅。適用這個政策的主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如原油、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。? 出口免稅不退稅 ? 出口免稅同上，出口不退稅是指出口貨物在前一生產(chǎn)、銷售或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，故出口時本身并不含稅，也無須退稅。? 進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。(1+17%) 180。17%=(萬元)? (4)當(dāng)期銷項稅額=110180。5%=(萬元)? (3)當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)納增值稅額=[( 180。120+)+] 184。120+) 180。已知小轎車關(guān)稅稅率為110%，消費稅率為5%，請計算該公司當(dāng)月應(yīng)納的關(guān)稅、消費稅和增值稅。到我國口岸的每輛運費為1萬元。17%=（萬元）(2)當(dāng)月銷項稅額=1800180。 解：（1）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額(即:進(jìn)項稅額)=（700+700180。例：? 某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為700萬元，該貨物關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%；當(dāng)月銷售一批貨物銷售額為1800萬元，適用17%的稅率。稅率? 關(guān)稅完稅價格的確定：? 一般貿(mào)易下以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格為完稅價格。 三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算 ? 納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和條例規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。? 對于委托代理進(jìn)口應(yīng)征增值稅的貨物，一般由進(jìn)口代理者代交進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 （二）進(jìn)口貨物的納稅人 ? 進(jìn)口貨物的納稅人包括：P48? 進(jìn)口貨物的收貨人。第七節(jié) 進(jìn)口貨物征稅 ? 一、進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人 ? （一）進(jìn)口貨物征稅的范圍 P48? 一般來說，進(jìn)入我國境內(nèi)的貨物，都必須向我國海關(guān)申報進(jìn)口，并辦理有關(guān)報關(guān)手續(xù)。 （1+17%）=285000（元）? （4）增值稅銷項稅額=285000 180。 5%=2146（元）? （2）增值稅進(jìn)項稅額=200000 180。? 請計算該商店當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額和增值稅稅額（裝修業(yè)務(wù)營業(yè)稅率為3%，租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅率為5%）? 解：? （1）應(yīng)納營業(yè)稅額? =65200 180。在某一納稅期內(nèi),該商店購進(jìn)商品,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款是200000元，稅款34000元；銷售商品取得銷售收入價稅合計333450元,裝修業(yè)務(wù)收入65200元,租賃業(yè)務(wù)收入3800元。? 例如：某建筑裝飾材料商店，一方面批發(fā)、零售貨物，另一方面對外承攬屬于應(yīng)納營業(yè)稅的安裝、裝飾業(yè)務(wù)，這樣該商店就發(fā)生了兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。? 如：建筑公司既承擔(dān)建筑施工業(yè)務(wù)，同時又向該施工業(yè)工程銷售建筑材料，對這項混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)（即視為從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）不征收增值稅，而是將建筑業(yè)務(wù)收入和建筑材料款合并在一起，按3%的稅率征收營業(yè)稅。（1+17%） 180。（1+17%）180。? 解：銷項稅額=770180。? 例：某彩電廠向本市一新落成的賓館銷售