【正文】 總分支機構(gòu)的認定；全部銷售免稅貨物的企業(yè)不辦理一般納稅人認定手續(xù)；? 已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)轉(zhuǎn)為一般納稅人的認定規(guī)定? 2002年1月1日起，從事成品油銷售的加油站，無論其年銷售額是否超過180萬元，均按一般納稅人征稅。? （三）一般納稅人年審和臨時一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的認定。第三節(jié) 稅率與征收率的確定 ? 一般納稅人計算銷項稅額采用兩檔稅率? 一、基本稅率 P33? 納稅人銷售或進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率為17% 。 ? 二、低稅率。 ? 納稅人銷售或進口下列貨物的，稅率為13%。? 糧食、食用植物油。? 暖氣、冷水、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。取消了“自來水”。? 圖書、報紙、雜志。? 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括零部件）、農(nóng)膜。? 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦產(chǎn)選產(chǎn)品（包括黑色和有色）、非金屬礦產(chǎn)選產(chǎn)品（包括煤炭）? 三、征收率? 小規(guī)模納稅人計算應(yīng)納稅額采用兩檔征收率：? 商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的適用4%的征收率；? 商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的其征收率為6% 參見P33第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 ? 這一節(jié)是增值稅法的核心內(nèi)容?？荚囍卸喑霈F(xiàn)于計算題和綜合題，考生應(yīng)全面掌握。一、銷項稅額的計算 ? 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額、勞務(wù)收入額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。? 當(dāng)期銷項稅額=銷售額180。17%（或13%） （一）一般銷售方式下的銷售額 ? 銷售額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。但不包括收取的銷項稅額。 ? 價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。P34? 價外費用不包括以下三項費用：P34? （1）向購買方收取的銷項稅額。? （2）受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費稅。? （3）同時符合以下兩個條件的代墊運費：? ①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；? ②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。? 向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入征稅時應(yīng)換算為不含稅收入再并入銷售額。 ? （二）特殊銷售方式下的銷售額? 采取折扣、折讓方式銷售? （1）折扣銷售（商業(yè)折扣）：因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠。P35? 稅法規(guī)定：? ①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；? ②如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。? 如：某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為300萬元。另以折扣方式銷售貨物，銷售額為80萬元，另開紅字發(fā)票折扣8萬元，銷售的貨物已發(fā)出。? 解：銷項稅額=（300+80）180。17%=（萬元）? 注：折扣銷售僅限于價格折扣，不包括實物折扣，實物折扣要按“視同銷售貨物”處理。（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣） ? 為鼓勵及早付款給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。如：2/1/N/30。銷售折扣不得從銷售額中減除。? 如：某商場批發(fā)一批貨物，不含稅銷售額為20萬元，因?qū)Ψ教崆?0天付款，所以按合同規(guī)定給予5%的折扣，只收19萬元。? 解：銷項稅額=20 180。17%=(萬元)（3）銷售折讓? 銷售折讓:是指貨物售出后,是由于品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨,但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。 ? 注:對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。以舊換新方式銷售貨物? 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。? 如：某計算機公司，采取以舊換新方式，銷售計算機100臺，每臺計算機不含稅售價9000元，收購舊型號計算機不含稅折價2500元。? 解：銷項稅額=100 180。 9000 180。 17%=15300（元）? 金銀首飾以舊換新，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。 還本銷售方式銷售貨物? 納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。 采取以物易物方式銷售? 以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理：? 以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。 ? 例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電2000臺，每臺售價2000元（含稅價）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺。雙方均已收到貨物，并商定不再開票進行貨幣結(jié)算。? 解：彩電廠的銷項稅=2000 180。 2000184。(1+17%） ? 180。 17%=581200(元)? 為何沒有進項稅額?(因為沒有開票)沒有開票不能抵扣進項稅額，但銷項稅額應(yīng)照算包裝物押金是否計入銷售額? （1）納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅；? （2）逾期（以一年為期限）不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。注意要將押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。? （3）包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。? 銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，啤酒黃酒收取的押金按上述一般規(guī)定處理。舊貨、舊機動車的銷售? 納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)）無論是否屬于一般納稅人，一律按照4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。? 納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售上述三類物品比照該規(guī)定執(zhí)行。? 例:某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，,售給了本廠職工。其應(yīng)繳增值稅銷項稅額為：? 180。 5 184。(1+4%) 180。 4% 184。 2=(萬元)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定? 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)同時具備以下3個條件可免稅：? （1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列的貨物；? （2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；? （3）銷售價格不超過其原物的價值。? 對不同時具備上述3個條件的，無論會計制度如何核算，均應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。 對視同銷售貨物行為的銷售額的確定? 對視同銷售貨物征稅而無銷售額的，應(yīng)按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：? 組成計稅價格=成本（1＋成本利潤率） ? 即：成本+利潤? 如:某鋼廠，將成本價為16萬元的鋼材，用于對外投資，假設(shè)成本利潤率為10%，應(yīng)計算增值稅的銷項稅額為：16 180。 （1+10%） 180。 17%=(萬元)? 或：組成計稅價格=成本（1＋成本利潤率）+消費稅稅額（消費稅產(chǎn)品成本利潤率不同）（三）含稅銷售額的換算 ? 對于價稅合并定價的含稅銷售額，應(yīng)換算為不含稅銷售額，按下列公式計算：P37? 不含稅銷售額=含稅銷售額247。（1+稅率） ? 公式中的稅率為銷售的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)按條例規(guī)定所適用的稅率。? 一般納稅人：17%或13%；? 小規(guī)模納稅人：征收率為4%或6%。商業(yè)企業(yè)（包括舊貨、舊機動車等特殊規(guī)定，見P38）適用于4%，商業(yè)企業(yè)外的其他企業(yè)為6%。二、進項稅額 ? 納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負擔(dān)的增值稅額為進項稅額。準予抵扣進項稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計算應(yīng)納增值稅時不得抵扣進項稅額。 ? （一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額? 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。? 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。? 購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額，按照買價（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）和13%（2002年1月1日改為13%）的扣除率計算。［進項稅額=買價（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅） 180。13%］? 購貨、銷貨運輸費用，依運費金額7%（自1998年7月1日起為7%）的扣除率計算