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某年增值稅法考試大綱(參考版)

2025-06-28 08:51本頁(yè)面
  

【正文】   本章復(fù)習(xí)要點(diǎn):     (一般、視同銷售、與營(yíng)業(yè)稅劃分)       80 / 80。(二)有下列情形之一的,暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證?! ?。  六、開(kāi)具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開(kāi)票有誤的處理  七、專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 項(xiàng)目具體情形稅務(wù)處理(一)有下列情形之一的,不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證  。  增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人)需要開(kāi)具專用發(fā)票的,可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)?! ?;  ?! 。ǘ┯小抖愂照鞴芊ā芬?guī)定的稅收違法行為,拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的?! ∪?、專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍  一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。  二、專用發(fā)票的開(kāi)票限額  最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批?! ∷?、增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法  一張主表\兩張附表  P98進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額  其中:免稅貨物用,非應(yīng)稅項(xiàng)目用,非正常損失,按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物用,免、抵、退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,納稅檢查調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額,未經(jīng)認(rèn)證已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?! 〖{稅地點(diǎn)規(guī)定中需要注意的是: ?。ㄊ校┑?,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?!  ?009-1-1變化】按月繳納,稅款繳庫(kù)期延長(zhǎng)到下月的15日之前。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天?!   。ǘ┩赓Q(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物的處理第十節(jié) 征收管理   一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間  ,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;  ,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;  ,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;——有變化  ,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;——有變化  ,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天?! ∑?、出口貨物退(免)稅管理 ?。ㄒ唬┥a(chǎn)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物的處理  申報(bào)退免稅時(shí)間:出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi),向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退(免)稅手續(xù)。 ?。ǘ┯谐隹诮?jīng)營(yíng)權(quán)的卷煙生產(chǎn)企業(yè)按出口計(jì)劃直接出口自產(chǎn)卷煙,免征增值稅、消費(fèi)稅,出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。設(shè)備原值適用退稅率設(shè)備折余價(jià)值=設(shè)備原值-已提折舊實(shí)行免稅不退稅的辦法實(shí)行免稅不退稅的辦法(1)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)該設(shè)備所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣后方可辦理退稅;(2)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí),該設(shè)備所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)算抵扣,則不得辦理退稅?!  纠?-7】某進(jìn)出口公司2009年3月出口美國(guó)平紋布2000米,進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元/平方米,計(jì)稅金額40000元,退稅稅率13%,其應(yīng)退稅額:  [答疑編號(hào)911021004]  20002013%=5200(元)  【例2-8】某進(jìn)出口公司2009年4月購(gòu)進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200打全部出口,普通發(fā)票注明金額6000元;購(gòu)進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口,取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票,發(fā)票注明金額5000元,退稅稅率6%,該企業(yè)的應(yīng)退稅額:  [答疑編號(hào)911021005]  【解析】6000247?! 答疑編號(hào)911021003]  【答案】 ?、龠M(jìn)項(xiàng)稅額:  進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=+80%++(10+18)7%=(萬(wàn)元)  ②免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500(17%-15%)=10(萬(wàn)元) ?、蹜?yīng)納稅額=30017%-(-10)=-(萬(wàn)元)  ④出口貨物“免抵退”稅額=50015%=75(萬(wàn)元) ?、輵?yīng)退稅額=75(萬(wàn)元)  ⑥留抵下月抵扣稅額=-75=(萬(wàn)元) ?。ǘ┩赓Q(mào)企業(yè)出口貨物——先征后退計(jì)算方法:  “先征后退”的計(jì)算辦法  應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額退稅率 ?。骸 。骸 ⊥赓Q(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物,按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額、依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料退稅額?! 。?)內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬(wàn)元,支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票; ?。?)出口銷售貨物取得銷售額500萬(wàn)元。計(jì)算題】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率17%,退稅率15%?! 答疑編號(hào)911021002]  【解析】  (1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率)=100(17%-13%)=4(萬(wàn)元) ?。?)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200(17%-13%)-4=8-4=4(萬(wàn)元) ?。?)當(dāng)期應(yīng)納稅額=10017%-(34-4)-6=17-30-6=-19(萬(wàn)元) ?。?)免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料材料出口貨的退稅稅率=10013%=13(萬(wàn)元) ?。?)出口貨物“免、抵、退”稅額=20013%-13=13(萬(wàn)元) ?。?)按規(guī)定,如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí):  當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額  即該企業(yè)應(yīng)退稅=13(萬(wàn)元) ?。?)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額  當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額=13-13=0(萬(wàn)元)  (8)8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬(wàn)元(19-13)。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元?! ∪绻隹谄髽I(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù),“免、抵、退”辦法計(jì)算步驟為七步,公式如下:  第一步——計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額:  第二步——剔稅:計(jì)算不得免征和抵扣稅額:  第三步——抵稅:計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額  第四步——計(jì)算免抵退稅額抵減額  第五步——算尺度:計(jì)算免抵退稅額  第六步——比較確定應(yīng)退稅額  第七步——確定免抵稅額  【例2-6】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為17%,退稅稅率為13%。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元,收款117萬(wàn)元存入銀行。2005年6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為:購(gòu)原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)元,外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。2005年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為:購(gòu)進(jìn)原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元,外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證?!  懊?、抵、退”的計(jì)算分兩種情況: ?。?)出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn),“免、抵、退”辦法基本步驟為五步,公式如下:  第一步——剔稅:計(jì)算不得免征和抵扣稅額:  免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=離岸價(jià)格外匯牌價(jià)(增值稅率-出口退稅率)  第二步——抵稅:計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額  當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免抵稅額)-上期末留抵稅額   第三步——算尺度:計(jì)算免抵退稅額  免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨的退稅率  第四步——比較確定應(yīng)退稅額:  第五步——確定免抵稅額   【例題3  三、出口貨物退稅的計(jì)算  兩種退稅計(jì)算辦法:第一種辦法是“免、抵、退”辦法,主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè);第二種辦法是“先征后退”辦法,目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。  二、出口貨物退稅率  出口貨物的退稅率,是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。多選題】(2008年)下列各項(xiàng)中,除另有規(guī)定外,可以享受增值稅出口免稅并退稅優(yōu)惠政策的有(?。??!         答疑編號(hào)911020901]  【答案】B  【解析】選項(xiàng)A、C,D,屬于免稅不退稅?!  纠}1凡未在規(guī)定的認(rèn)證期間內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票不予抵扣或退稅。  對(duì)沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商貿(mào)企業(yè),從事出口貿(mào)易不免稅也不退稅。  。  。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅,出口一律不退稅?! ?、古舊圖書,內(nèi)銷免稅,出口也免稅。  ,免稅但不予退稅?! 。ㄈ┏隹诿舛惒煌硕惖钠髽I(yè):  ?! 。?)外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物?! 。? ?。?)對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物?! 。ǘ┟舛惒⑼硕惖钠髽I(yè):  ?! ??!  ? ?。ㄈ┏隹诓幻舛愐膊煌硕?。第九節(jié) 出口貨物退(免)稅  一、出口退(免)稅的基本政策 ?。ㄒ唬┏隹诿舛惒⑼硕悺# 答疑編號(hào)911020804]  【答案】 ?。?)進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=1(1+15%)50017%=(萬(wàn)元)  (2)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=(400+2+20)247。  要求:計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。向甲公司捐贈(zèng)2臺(tái),對(duì)外投資20臺(tái)。其計(jì)算公式為:  應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格稅率  組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅(+消費(fèi)稅)    納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證,是計(jì)算增值稅時(shí)宜項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)其價(jià)格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金,不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理  處理步驟:  【例題  只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物,不論其是國(guó)外產(chǎn)制還是我國(guó)已出口而轉(zhuǎn)銷國(guó)內(nèi)的貨物,是進(jìn)口者自行采購(gòu)還是國(guó)外捐贈(zèng)的貨物,是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等,均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅?! 。ㄈ┘{稅地點(diǎn)  (四)稅率:油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù),增值稅稅率為17%?! ∮蜌馓锲髽I(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。  生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣,從地質(zhì)普查、勘探開(kāi)發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過(guò)程所發(fā)生的勞務(wù),主要包括:地質(zhì)勘探、鉆井、測(cè)井、錄井、試井、固井、試油(氣)、井下作業(yè)、油(氣)集輸、采油采氣、海上油田建設(shè)、供排水、供電、供熱、通訊、油田基本建設(shè)、環(huán)境保護(hù)等。  ,為發(fā)行電量的當(dāng)天  、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于集體福利的,為發(fā)出電量的當(dāng)天  、供電企業(yè)之間互供電力的,為雙方核對(duì)數(shù)量且開(kāi)具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天  ,為收款的當(dāng)天  [答疑編號(hào)911020803]  【答案】ABC  【解析】選項(xiàng)D,應(yīng)該是開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?! 。ㄈ╀N售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間  【例題   ?。?)獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級(jí)供電企業(yè),凡能夠核算銷售額的,依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;不能核算銷售額的,由一上級(jí)供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅?! 。骸 。?)獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品,按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品,按照增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算增值稅,并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。            [答疑編號(hào)911020802]  【答案】CD  四、電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理 ?。ㄒ唬╇娏Ξa(chǎn)品的銷售額  為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括收取的銷項(xiàng)稅額?!         答疑編號(hào)911020801]  【答案】C  【例題2當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)  【例題1 ?。?)分別核算:各自交稅; ?。?)未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額:由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。  三、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)  :增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)),且二者之間并無(wú)直接的從屬關(guān)系,這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就稱為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。屬于增值稅的混合銷售行為,只征增值稅?! 《⒒旌箱N售行為 ?。阂豁?xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)),為混合銷售行為?! ?,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1000元  ,不繳納營(yíng)業(yè)稅  ,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1000元  ,不繳納營(yíng)業(yè)稅
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