【正文】 題2　?。ㄋ模╀N(xiāo)貨退回或折讓的稅務(wù)處理　　銷(xiāo)售方?jīng)_減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，購(gòu)貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算題】　　某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2009年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：　?。?）銷(xiāo)售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元；另外，開(kāi)具普通發(fā)票。 　　（5）甲企業(yè)從乙公司購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得乙公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明貨款180萬(wàn)元、貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款和稅款未付?！　?yīng)用舉例：　?。?）銷(xiāo)售家具的廠商，在銷(xiāo)售家具的同時(shí)送貨上門(mén)，為增值稅的混合銷(xiāo)售行為　　（2）郵局提供郵政服務(wù)的同時(shí)郵寄包裹提供的包裹袋，為營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為　　——新增（P60）　　納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：　　（一）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；　?。ǘ┴?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。多選題】（2005年）下列各項(xiàng)中，符合增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（　）。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%?！　。?）企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物?！　?凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅或雖已申請(qǐng)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明的》，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)征稅貨物相應(yīng)的未辦理過(guò)退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票情況，填具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表。　　[答疑編號(hào)911020903]　　【解析】　?。?）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200（17%－13%）＝8（萬(wàn)元）　?。?）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝10017%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（萬(wàn)元）　　（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝20013%＝26（萬(wàn)元）　?。?）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：　　 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額　 　即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝12（萬(wàn)元）　?。?）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額　　 當(dāng)期免抵稅額＝26－12＝14（萬(wàn)元）　　【例2－5】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%?！　　纠}未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天；　　例題：根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是（?。　　　　　　　　　答疑編號(hào)911021007]　　答案：Ｃ　　解析：本題考核增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！　∷摹?zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具范圍　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票?！　“?、加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理　　、丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理；　　、虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理；　　。一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：　?。ㄒ唬?huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的?！　。ㄈ┚頍熒a(chǎn)企業(yè)委托卷煙出口企業(yè)按出口計(jì)劃出口自產(chǎn)卷煙，在委托出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。收款117萬(wàn)元存入銀行。計(jì)算題】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%?！　　！　?。計(jì)算題】某進(jìn)出口公司2009年4月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格1萬(wàn)元，委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬(wàn)元，取得了運(yùn)輸公司開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票。　?。?）不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3%＝（元）　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝200005%＝1000（元）第七節(jié)　特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理 　　一、兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)　　，分別計(jì)算應(yīng)納稅額；　　，從高適用稅率征收。 　?。?）乙公司從甲企業(yè)購(gòu)電腦600臺(tái)，取得甲企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明貨款270萬(wàn)元、。（1＋17%）17%＝（萬(wàn)元）,當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝－＝（萬(wàn)元）　?。┮话慵{稅人注銷(xiāo)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理。（2）海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間：開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！　　局匾兓恳话慵{稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，伴隨著消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，也可以按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　?。?）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金?！　、俳M成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋成本利潤(rùn)率）　?、诮M價(jià)的特殊使用——有售價(jià)，但也要核定價(jià)格或組價(jià)　　【例題1（1＋17%）17%＝（萬(wàn)元）　　【例題2②實(shí)物折扣：按視同銷(xiāo)售中“無(wú)償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷(xiāo)售額中減除。（1+17%）17%銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)247。一般納稅人的納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個(gè)月?！　。?2）（13）（14）略　　——限于個(gè)人。多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物行為征收增值稅的是（?。?。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%?！　。ㄈ┤∠藦U舊物資經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售廢舊物資免稅的規(guī)定，同時(shí)取消了購(gòu)入免稅廢舊物資計(jì)算抵扣的規(guī)定?！　。?）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物——代銷(xiāo)中的受托方：　?、偈鄢鰰r(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)　?、诎磳?shí)際售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅　?、廴〉梦蟹皆鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　?、苁芡蟹绞杖〉拇N(xiāo)手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅　　【例題 　　　　　　　　　　[答疑編號(hào)911020203]　　【答案】A C　　【解析】選項(xiàng)B、D均為營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，選項(xiàng)A、C項(xiàng)屬于視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下　?、黉N(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額20005000 元；　?、阡N(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額15003000元；　?、郯创渭{稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額150200元?！　?、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)行輔導(dǎo)期。（1+2%）2%銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)247。銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，屬于一種融資行為。計(jì)算題】某酒廠為一般納稅人。計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元（無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷(xiāo)售額171000元?！　。?）納稅人取得的2003年10月31日以后開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開(kāi)票之日起90天內(nèi)向主管?chē)?guó)家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過(guò)90天的不得予以抵扣。　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：　　第一：原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出　　應(yīng)用舉例：　　【例題1　?。ǘ┯?jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理　　由于增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，有時(shí)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物很多，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況。　　 一般納稅人注銷(xiāo)或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不　　作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅?！　。?）乙公司從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)貨款30萬(wàn)元，支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元，取得普通發(fā)票?！　《?、混合銷(xiāo)售行為　　：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷(xiāo)售行為。　　　?。?）獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級(jí)供電企業(yè)，凡能夠核算銷(xiāo)售額的，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；不能核算銷(xiāo)售額的，由一上級(jí)供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。向甲公司捐贈(zèng)2臺(tái)，對(duì)外投資20臺(tái)?！　。?　　（1）對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物。　　對(duì)沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商貿(mào)企業(yè)，從事出口貿(mào)易不免稅也不退稅。2005年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元?！　∑摺⒊隹谪浳锿耍猓┒惞芾怼　。ㄒ唬┥a(chǎn)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物的處理　　申報(bào)退免稅時(shí)間：出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門(mén)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。　?。ǘ┯小抖愂照鞴芊ā芬?guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。　　本章復(fù)習(xí)要點(diǎn)： 　　　?。ㄒ话恪⒁曂N(xiāo)售、與營(yíng)業(yè)稅劃分）　　　　　　 80 / 80?！　?；　　。　　　?。ǘ┩赓Q(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物的處理第十節(jié)　征收管理 　　一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間　　，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；　　，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；　　，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；——有變化　　，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；——有變化　　，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。　　[答疑編號(hào)911021002]　　【解析】　?。?）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）＝100（17%－13%）＝4（萬(wàn)元）　　（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200（17%－13%）－4＝8－4＝4（萬(wàn)元）　?。?）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝10017%－（34－4）－6＝17－30－6＝－19（萬(wàn)元）　?。?）免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料材料出口貨的退稅稅率＝10013%＝13（萬(wàn)元）　?。?）出口貨物“免、抵、退”稅額＝20013%－13＝13（萬(wàn)元）　?。?）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額　　即該企業(yè)應(yīng)退稅＝13（萬(wàn)元）　?。?）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額　　當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額＝13－13＝0（萬(wàn)元）　　（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬(wàn)元（19－13）。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。凡未在規(guī)定的認(rèn)證期間內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不予抵扣或退稅。　?。?）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物?！　∫螅河?jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅?！　。ㄈ╀N(xiāo)售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間　　【例題屬于增值稅的混合銷(xiāo)售行為，只征增值稅?！　。?），均開(kāi)具普通發(fā)票?！　∷?、應(yīng)納稅額計(jì)算舉例　　【例題1　?。ㄈ┛蹨p發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定　　由于增值稅實(shí)行以當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“購(gòu)進(jìn)扣稅法”，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事先并未確定將用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中予以抵扣。月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。　?。?0）一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票、不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。　?。ㄒ唬?zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類(lèi)：　　一類(lèi)是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；另一類(lèi)是計(jì)算抵扣，即沒(méi)有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?！　答疑編號(hào)911020502]　　【解析】銷(xiāo)項(xiàng)稅＝（93600＋2000）247。也發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買(mǎi)方的補(bǔ)償，是原銷(xiāo)售額的減少。計(jì)算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2009年2月將已使用三年的小轎車(chē)（原值　　16萬(wàn)元）以18萬(wàn)元價(jià)格售出?！　?duì)小型商貿(mào)企業(yè)，