【正文】 00247。（1+17%）17%＝（元）　　　【例題3征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率?！　　九e例】銷售價(jià)款300萬(wàn)元，購(gòu)貨方及時(shí)付款，給予5%的折扣，實(shí)收285萬(wàn)元。　?。ㄒ唬┮话沅N售方式下的銷售額　　銷售額:是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入,如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納增值稅。多選題】根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項(xiàng)目適用13%稅率的有（　）。 第四節(jié)　稅率與征收率的確定 按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人基本稅率為17%銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的七類貨物零稅率納稅人出口貨物小規(guī)模納稅人征收率【200911前】商業(yè)小規(guī)模納稅人4%，其他小規(guī)模納稅人6% 【200911變化】小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至3%一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅:　　也適用4%或6%的征收率　　需要注意的是：　　（一）一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用17%。　　　　【例題　　【例題1　　對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存商品。 　　購(gòu)買的貨物用途不同，處理也不同　?。河糜谕顿Y（6）、分配（7）、贈(zèng)送（8），即向外部移送——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；　?。河糜诜菓?yīng)稅項(xiàng)目（4）、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（5），本單位內(nèi)部使用——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。（1＋17%）17%＝（元）　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝50005%＝250（元）　　（3）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)?！　　　　　　　　　　　　　答疑編號(hào)911020101]　　【答案】BD　　【例題　　對(duì)增值稅概念的理解，關(guān)鍵是要理解增值額的含義。　　　本章在2009年《考試大綱》能力等級(jí)13級(jí)均涉及，考試中單選題、多選題、計(jì)算題、綜合題都會(huì)出現(xiàn)，預(yù)計(jì)2009年本章涉及的考試分?jǐn)?shù)也應(yīng)在10分左右?！　　舯菊聝?nèi)容:11節(jié)　　第一節(jié) 增值稅基本原理　　第二節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人★★　　第三節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理　　第四節(jié) 稅率與征收率★　　第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算★★　　第六節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算★　　第七節(jié) 特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理★　　第八節(jié) 進(jìn)口貨物征稅★　　第九節(jié) 出口貨物退（免）稅★　　第十節(jié) 征收管理　　第十一節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理　　◆新《增值稅暫行條例》主要的修訂：　?。ㄒ唬┰试S抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。 　　 　　舉個(gè)例子： 　　 　　　　二、增值稅的特點(diǎn)　　　　　　　　　　　　　　補(bǔ)充內(nèi)容——我國(guó)增值稅特點(diǎn)：　??；200911起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅；　??；　??；　　。多選題】下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（?。?。 　　 　　（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。 　　【例題1　　[答疑編號(hào)911020204]　　【解析】應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額＝2317%＝（萬(wàn)元）　　（三）增值稅征稅范圍的其它特殊規(guī)定　　【提示】這部分內(nèi)容在注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)中，但《考試大綱》無(wú)能力等級(jí)分類，如果考核也是以客觀題出現(xiàn)?！　〖{稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。多選題】下列關(guān)于軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理中，正確的有（?。芜x題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（?。！　。ǘ┻m用13%低稅率的列舉貨物是3： 　　、食用植物油、鮮奶；　　、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；　　、報(bào)紙、雜志；　　、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；　　。　　 　　　　　　　　[答疑編號(hào)911020401]　　【答案】AD　?。ㄈ┱魇章势渌闆r（新增）　　（1）納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行 納稅人銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式一般納稅人2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價(jià)247?！　答疑編號(hào)911020402]　　【答案】應(yīng)納增值稅＝180000247?！　。絻r(jià)款＋價(jià)外收入　?。骸　。?）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；　?。?）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的?！　答疑編號(hào)911020403]　　【解析】銷項(xiàng)稅額＝30017%　?。喊葱仑浲阡N售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾除外）?！　　纠}1多選題】對(duì)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅錯(cuò)誤的計(jì)稅方法是（?。?。（1+4%）4%247。（2）計(jì)算抵稅①外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品:進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)13%②外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用7%　　計(jì)算抵稅是進(jìn)項(xiàng)稅額確定中的難點(diǎn)，必須準(zhǔn)確掌握計(jì)算抵扣的范圍和條件：　?。喉?xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)定購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅。計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用＋建設(shè)基金）7%　　【例題　　總結(jié)：運(yùn)費(fèi)?！　　　　　　　　　　答疑編號(hào)911020509]　　【答案】D　　【例題2綜合題】（2008綜合題業(yè)務(wù)）某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)8月末盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫(kù)存的外購(gòu)已稅煙絲15萬(wàn)元（）霉?fàn)€變質(zhì)。單選題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬(wàn)元，銷售免稅藥品50萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，抗生素藥品與免稅藥品無(wú)法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（　）。　?。ㄎ澹┫蚬┴浄饺〉梅颠€收入的稅務(wù)處理。5月向供貨方購(gòu)進(jìn)商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款120萬(wàn)元、當(dāng)月按平價(jià)全部銷售?！　。?）銷售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票。（1＋17%）17%＝（萬(wàn)元）　?。?）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝20（1＋10%）17%＝（萬(wàn)元）　?。?）銷售使用過(guò)的摩托車應(yīng)納稅額＝247?！　。?）甲企業(yè)為乙公司制作大型電子顯示屏，開(kāi)具了普通發(fā)票，、。（1＋3%）　　【例題1　　三、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)　?。涸鲋刀惣{稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無(wú)直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就稱為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)?！　　　　　　　　　　　答疑編號(hào)911020802]　　【答案】CD　　四、電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理　?。ㄒ唬╇娏Ξa(chǎn)品的銷售額　　為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！　。瑸榘l(fā)行電量的當(dāng)天　　、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于集體福利的，為發(fā)出電量的當(dāng)天　　、供電企業(yè)之間互供電力的，為雙方核對(duì)數(shù)量且開(kāi)具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天　　，為收款的當(dāng)天　　[答疑編號(hào)911020803]　　【答案】ABC　　【解析】選項(xiàng)D，應(yīng)該是開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。　　只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，不論其是國(guó)外產(chǎn)制還是我國(guó)已出口而轉(zhuǎn)銷國(guó)內(nèi)的貨物，是進(jìn)口者自行采購(gòu)還是國(guó)外捐贈(zèng)的貨物，是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。）　　[答疑編號(hào)911020804]　　【答案】　　（1）進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝1（1＋15%）50017%＝（萬(wàn)元）　?。?）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額＝（400＋2＋20）247?！　??！　。ㄈ┏隹诿舛惒煌硕惖钠髽I(yè)：　　。　　。　　【例題1　　三、出口貨物退稅的計(jì)算　　兩種退稅計(jì)算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法,主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法,目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。2005年6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。計(jì)算題】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。設(shè)備原值適用退稅率設(shè)備折余價(jià)值＝設(shè)備原值－已提折舊實(shí)行免稅不退稅的辦法實(shí)行免稅不退稅的辦法（1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)該設(shè)備所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣后方可辦理退稅；（2）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，該設(shè)備所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)算抵扣，則不得辦理退稅。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天?！　《?、專用發(fā)票的開(kāi)票限額　　最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批?！　≡鲋刀愋∫?guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)?！　×㈤_(kāi)具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開(kāi)票有誤的處理　　七、專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 項(xiàng)目具體情形稅務(wù)處理（一）有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證　　?！　∪?、專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍　　一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票?！　　?009－1－1變化】按月繳納，稅款繳庫(kù)期延長(zhǎng)到下月的15日之前。　?。ǘ┯谐隹诮?jīng)營(yíng)權(quán)的卷煙生產(chǎn)企業(yè)按出口計(jì)劃直接出口自產(chǎn)卷煙,免征增值稅、消費(fèi)稅,出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。　?。?）內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬(wàn)元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票；　?。?）出口銷售貨物取得銷售額500萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行。　　“免、抵、退”的計(jì)算分兩種情況：　?。?）出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如下：　　第一步——剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：　　免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝離岸價(jià)格外匯牌價(jià)（增值稅率－出口退稅率）　　第二步——抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期末留抵稅額　　　第三步——算尺度：計(jì)算免抵退稅額　　免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨的退稅率　　第四步——比較確定應(yīng)退稅額：　　第五步——確定免抵稅額 　　【例題3　　　　　　　　　　[答疑編號(hào)911020901]　　【答案】B　　【解析】選項(xiàng)A、C，D，屬于免稅不退稅?！　??！　。舛惖挥柰硕??！　。ǘ┟舛惒⑼硕惖钠髽I(yè)：　　。第九節(jié)　出口貨物退（免）稅　　一、出口退（免）稅的基本政策　　（一）出口免稅并退稅。其計(jì)算公式為：　　應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格稅率　　組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅（＋消費(fèi)稅）　　　　納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計(jì)算增值稅時(shí)宜項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)其價(jià)格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理　　處理步驟：　　【例題　　生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開(kāi)發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過(guò)程所發(fā)生的勞務(wù)，主要包括：地質(zhì)勘探、鉆井、測(cè)井、錄井、試井、固井、試油（氣）、井下作業(yè)、油（氣）集輸、采油采氣、海上油田建設(shè)、供排水、供電、供熱、通訊、油田基本建設(shè)、環(huán)境保護(hù)等?！　。骸　。?）獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算增值稅，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！　。?）分別核算：各自交稅；　?。?）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額?！　。瑧?yīng)納營(yíng)業(yè)稅1000元　　，不繳納營(yíng)業(yè)稅　　，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1000元　　，不繳納營(yíng)業(yè)稅　　[答疑編