【正文】 留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：　　 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額　 　即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝12（萬元）　?。?）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額　　 當(dāng)期免抵稅額＝26－12＝14（萬元）　　【例2－5】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。　　[答疑編號911021001]　　【解析】　?。?）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200（17%－13%）＝8（萬元）　　（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝10017%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（萬元）　?。?）出口貨物“免、抵、退”稅額＝20013%＝26（萬元）　　（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時：　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額　　即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26（萬元）　?。?）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額　　該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額＝26－26＝0（萬元）　?。?）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22（48－26）萬元?！　∪绻隹谄髽I(yè)有進料加工業(yè)務(wù)，“免、抵、退”辦法計算步驟為七步，公式如下：　　第一步——計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：　　第二步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：　　第三步——抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額　　第四步——計算免抵退稅額抵減額　　第五步——算尺度：計算免抵退稅額　　第六步——比較確定應(yīng)退稅額　　第七步——確定免抵稅額　　【例2－6】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元通過認證。當(dāng)月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額?！　答疑編號911021002]　　【解析】　?。?）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進口料件的組成計稅價格（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）＝100（17%－13%）＝4（萬元）　?。?）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200（17%－13%）－4＝8－4＝4（萬元）　?。?）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝10017%－（34－4）－6＝17－30－6＝－19（萬元）　　（4）免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料材料出口貨的退稅稅率＝10013%＝13（萬元）　?。?）出口貨物“免、抵、退”稅額＝20013%－13＝13（萬元）　　（6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時：　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額　　即該企業(yè)應(yīng)退稅＝13（萬元）　?。?）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額　　當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額＝13－13＝0（萬元）　?。?）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元（19－13）?！　　纠}計算題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2009年1月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：　?。?）外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、材料、燃料已驗收入庫；　?。?）外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、其中20%用于企業(yè)基建工程；　?。?）以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票?！　。?）內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；　?。?）出口銷售貨物取得銷售額500萬元?！　∫螅骸　〔捎谩懊?、抵、退”法計算企業(yè)2009年1月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅?！　答疑編號911021003]　　【答案】　　①進項稅額：　　進項稅額合計＝＋80%＋＋（10＋18）7%＝（萬元）　?、诿獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~＝500（17%－15%）＝10（萬元）　　③應(yīng)納稅額＝30017%－（－10）＝－（萬元）　?、艹隹谪浳铩懊獾滞恕倍愵~＝50015%＝75（萬元）　?、輵?yīng)退稅額＝75（萬元）　　⑥留抵下月抵扣稅額＝－75＝（萬元）　?。ǘ┩赓Q(mào)企業(yè)出口貨物——先征后退計算方法：　　“先征后退”的計算辦法　　應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進金額退稅率　?。骸　。骸　⊥赓Q(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額、依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額?！　　纠?－7】某進出口公司2009年3月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/平方米，計稅金額40000元，退稅稅率13%，其應(yīng)退稅額：　　[答疑編號911021004]　　20002013%＝5200（元）　　【例2－8】某進出口公司2009年4月購進某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200打全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，退稅稅率6%，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：　　[答疑編號911021005]　　【解析】6000247。（1＋6%）6%＋50006%＝（元）　　【例2－9】某進出口公司2009年6月購進牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計稅金額10000元（退稅稅率13%）；取得服裝加工費計稅金額2000元（退稅稅率17%），該企業(yè)的應(yīng)退稅額：　　[答疑編號911021006]　　【解析】1000013%＋200017%＝1640（元）　　五、舊設(shè)備的出口退（免）稅處理　　總結(jié)如下: 出口情況稅務(wù)處理應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票所列明的金額（不含稅額）設(shè)備折余價值247。設(shè)備原值適用退稅率設(shè)備折余價值＝設(shè)備原值－已提折舊實行免稅不退稅的辦法實行免稅不退稅的辦法（1）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核實該設(shè)備所含增值稅進項稅額未計算抵扣后方可辦理退稅；（2）經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實，該設(shè)備所含增值稅進項稅額已計算抵扣，則不得辦理退稅?！　×⒊隹诰頍熋舛惖亩愂展芾磙k法　?。ㄒ唬┚頍煶隹谄髽I(yè)購進卷煙出口的,卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙銷售給出口企業(yè)時，免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣?！　。ǘ┯谐隹诮?jīng)營權(quán)的卷煙生產(chǎn)企業(yè)按出口計劃直接出口自產(chǎn)卷煙,免征增值稅、消費稅,出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣?！　。ㄈ┚頍熒a(chǎn)企業(yè)委托卷煙出口企業(yè)按出口計劃出口自產(chǎn)卷煙，在委托出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。　　七、出口貨物退（免）稅管理　?。ㄒ唬┥a(chǎn)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物的處理　　申報退免稅時間：出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機關(guān)批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報?！　　　。ǘ┩赓Q(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物的處理第十節(jié)　征收管理 　　一、納稅義務(wù)發(fā)生時間　　，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；　　，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；　　，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；——有變化　　，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；——有變化　　，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；　　例題：根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間是（?。　　　　　　　　　答疑編號911021007]　　答案：Ｃ　　解析：本題考核增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天?！　《⒓{稅期限　　納稅期限多數(shù)情況按月繳納，本月的稅應(yīng)該是在下月的10日之間繳納，如果超過一天，將有一天的滯納金?！　　?009－1－1變化】按月繳納，稅款繳庫期延長到下月的15日之前?！　∪?、納稅地點 納稅地點（1）固定業(yè)戶:在機構(gòu)所在地納稅；（2）非固定業(yè)戶：在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機構(gòu)所在地或居住地補交；（3）進口貨物在報關(guān)地海關(guān)納稅?！　〖{稅地點規(guī)定中需要注意的是：　　（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！　。ㄊ校╀N售貨物的，應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向機構(gòu)所在地申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款?！　∷?、增值稅一般納稅人納稅申報辦法　　一張主表\兩張附表　　P98進項稅額轉(zhuǎn)出額　　其中：免稅貨物用，非應(yīng)稅項目用，非正常損失，按簡易征收辦法征稅貨物用，免、抵、退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額，納稅檢查調(diào)減進項稅額，未經(jīng)認證已抵扣的進項稅額。　　第十一節(jié)　增值稅專用發(fā)票的使用及管理 　　一、專用發(fā)票的聯(lián)次　　專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)?！　《Ｓ冒l(fā)票的開票限額　　最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機關(guān)依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務(wù)機關(guān)審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務(wù)機關(guān)審批?！　∪?、專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍　　一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：　?。ㄒ唬嫼怂悴唤∪荒芟蚨悇?wù)機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的?！　。ǘ┯小抖愂照鞴芊ā芬?guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。　?。ㄈ┯邢铝行袨橹?，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：　　；　　；　?。弧　?；　?。弧　?；有下列情形之一的，為未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備：　?。?）未設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；　?。?）未按稅務(wù)機關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備；　?。?）未將認證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認證結(jié)果通知書》和《認證結(jié)果清單》裝訂成冊；　　（4）未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次?！　?；　　?！　∷摹Ｓ冒l(fā)票的開具范圍　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票?！　≡鲋刀愋∫?guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開?！　∥?、專用發(fā)票開具要求　?。ㄒ唬╉椖魁R全，與實際交易相符；　?。ǘ┳舟E清楚，不得壓線、錯格；　　（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；　　（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具?！　×?、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開票有誤的處理　　七、專用發(fā)票與不得抵扣進項稅額的規(guī)定 項目具體情形稅務(wù)處理（一）有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證　　。稅務(wù)機關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。　　。、號碼認證不符。（二）有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。稅務(wù)機關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進行處理?！　“恕⒓訌娫鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的管理　　、丟失增值稅專用發(fā)票處理；　　、虛開的增值稅專用發(fā)票處理；　　。　　本章復(fù)習(xí)要點： 　　　?。ㄒ话恪⒁曂N售、與營業(yè)稅劃分）　　　　　　 @80 / 80