【正文】 上自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12月內發(fā)生的應退稅額，不實行按月退稅，采取結轉下月繼續(xù)抵頂其內銷貨物應納稅額。（特殊情況見教材59－60頁）外商投資企業(yè)采購國產設備可以按照規(guī)定退稅。第九節(jié) 納稅義務發(fā)生時間及納稅期限 ? 一、納稅義務發(fā)生時間 ? 《增值稅暫行條例》明確規(guī)定了增值稅納稅義務的發(fā)生時間： ? 基本規(guī)定 ? （1）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。 ? （2）進口貨物，為報關進口當天。 ? 具體規(guī)定(見教材61頁)：二、納稅期限（了解） 第十節(jié)納稅地點和納稅申報? 一、納稅地點 ? 固定業(yè)戶的納稅地點 ? （1）固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。 ? （2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。 ? （3）未持有“外出經營活動稅收管理證明”到外省、市銷售貨物的，應向銷售地申報納稅，未申報納稅的，由機構所在地稅務機關補征。 ? 非固定業(yè)戶的納稅地點 ? （1）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。 ? （2）非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款。? （3）進口貨物，應由進口人或其代理人向報關地申報納稅。 第十一節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理 ? 一、專用發(fā)票領購使用范圍 ? 增值稅專用發(fā)票，只限于增值稅的一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領購使用。? 一般納稅人有下列情況之一者，不得領購使用專用發(fā)票： ? 會計核算不健全。 ? 不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料。 ? 有以下行為，經稅務機關責令限期改正而仍未改正者：（1）私自印制專用發(fā)票；（2）向個人或稅務機關以外的單位買取專用發(fā)票；（3）借用他人專用發(fā)票；（4）向他人提供專用發(fā)票；（5）未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票；（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票；（7）未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；（8）未按規(guī)定接受稅務機關的檢查。 ? 銷售的貨物全部屬于免稅項目者。 二、專用發(fā)票開具范圍 ? 一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物）、應稅勞務、根據(jù)規(guī)定應當征收增值稅的非應稅勞務，必須向購買方開具專用發(fā)票。但下列情形不得開具專用發(fā)票：? 向消費者銷售應稅項目；銷售免稅項目；銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；將貨物用于非應稅項目；將貨物用于集體福利或個人消費；提供非應稅勞務（征收增值稅的除外）、轉讓無形資產或銷售不動產。? 國家稅務總局的其他規(guī)定，見P76 ? 另外，從1995年7月1日起，? 對商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保用品）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票；? 對生產經營機器、機車、輪船、鍋爐等大型機械、電子設備的工商企業(yè)，凡直接銷售使用單位的，不再開具專用發(fā)票。 三、專用發(fā)票開具要求 ? 字跡清楚，不得涂改。 ? 項目填寫齊全，各項目內容正確無誤。 ? 票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。 ? 各項目內容正確無誤，全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內容和金額一致。 ? 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章。 ? 按照所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。 ? 不得開具偽造的專用發(fā)票。 ? 不得拆本使用專用發(fā)票。 ? 不得開具票樣與國家稅務總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。 ? 納稅人開具專用發(fā)票不得手工填寫“銷貨單位”欄。 ? 開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權拒收。 四、專用發(fā)票開具時限? 注：凡開具了專用發(fā)票其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處P61? 如：稅務機關在檢查華新公司增值稅專用發(fā)票使用情況時，發(fā)現(xiàn)一張專用發(fā)票填開的30萬元銷售金額沒有做銷售入賬。問其原因，華新公司告知由于新成立一個下屬公司，還未辦稅務凳記，不能領取專用發(fā)票，但已有銷售業(yè)務發(fā)生。為了不影響業(yè)務，暫由本公司代開發(fā)票，30萬元銷售收入已入下屬公司賬上，所以我公司未入賬。? 分析：①代開發(fā)票違反發(fā)票管理規(guī)定；? ②代開發(fā)票30萬元應計入華新公司賬上作為收入，并計算銷項稅額，誰開發(fā)票作誰的收入。? ③對華新公司按偷稅論處。五、專用發(fā)票開具聯(lián)次及票樣 ? 專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用：P77 ? （1）第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤?? （2）第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證。 ? （3）第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證。 ? （4）第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷售方作銷售的記賬憑證。 六、電子計算機開具專用發(fā)票的要求 ? 使用電子計算機開具專用發(fā)票，必須報主管稅務機關批準并使用由稅務機關監(jiān)制的機外發(fā)票。? 具體要求和報送資料見P78七、專用發(fā)票不得抵扣進項稅額的規(guī)定 ? 未按規(guī)定取得專用發(fā)票。（P79兩條規(guī)定） ? 未按規(guī)定保管專用發(fā)票。（P79八條規(guī)定） ? 銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定要求（這里是指前面所講的專用發(fā)票的開具要求）。 八、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理 ? 銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應視不同情況按以下規(guī)定辦理：? （1）在購買方未付貨款并且未作賬務處理的情況下：P63? ①退貨情況：購貨方將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方（未做帳）在收到后，應在該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及有關的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣。? ②如果銷售方已做帳，可開具相同內容的紅字專用發(fā)票，并將其記賬聯(lián)撕下作為扣減當期銷項稅額的憑證，其余三聯(lián)不得撕下。再將從原購買方收到的原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面，并在上面注明原發(fā)票和紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點，作為開具紅字專用發(fā)票的依據(jù)。? ③折讓情況：應按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。? （2）在購買方已付貨款或未付貨款但已作賬務處理的情況下：? ①購買方：必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的進貨退出或索取折讓證明單。交給銷貨方取得紅字專用發(fā)票，扣減當期進項稅額。? ②銷售方：取得進貨退出或索取折讓證明單后，可以開具紅字專用發(fā)票，存根聯(lián)、記帳聯(lián)作為扣減銷項稅額的憑證；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)作為購貨方扣減進項稅額的憑證。九、加強對增值稅專用發(fā)票的管理 ? （一）關于被盜、丟失專用發(fā)票的處理：P80? （1）對違反規(guī)定發(fā)生被盜、丟失專用發(fā)票的納稅人，按《稅收征收管理法》和《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，處一萬元以下的罰款，并視具體情況，對丟失專用發(fā)票的納稅人，在不超過半年內停止領購專用發(fā)票。? （2）納稅人丟失專用發(fā)票后，必須按規(guī)定程序向當?shù)囟悇諜C關、公安機關辦理報失。 （二）關于代開、虛開專用發(fā)票的處理? （1）對代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額補征稅款，并按《稅收征收管理法》的規(guī)定按偷稅給予處罰。? （2）對納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為抵扣憑證抵扣進項稅額。? （3）對代開、虛開專用發(fā)票構成犯罪的，按《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》處以刑罰。? （三）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的處理? 購貨方與銷貨方交易真實，發(fā)票真實，但不知銷貨方是以非法手段獲得的，不以偷稅或騙取出口退稅論處，但不得抵扣進項稅額或不予退稅，已抵扣或已退稅，應依法追繳。? 能重新取得合法有效專用發(fā)票的，應準予抵扣或退稅。? 有證據(jù)表明購貨方在抵扣或退稅前已知道銷售方以非法手段獲得發(fā)票應按有關規(guī)定處理P81? 特別注意：按偷稅或騙取出口退稅處理的情形P81（1）、（2）、（3）（四）防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進項稅額的抵扣（新增內容）? 專用發(fā)票自開具之日起90日內必須認證? 認證通過的防偽專用發(fā)票必須在當月申報抵扣? 抵扣時限不再按照P42頁的時限執(zhí)行? 2003年3月1日前開具防偽專用發(fā)票的必須在2003年9月1日前認證? 違反規(guī)定抵扣進項稅額的，按《稅收征管法》予以處罰。（五）防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票的管理（新增內容）? 稅務機關出售發(fā)票時要認真錄入發(fā)票代碼、號碼? 納稅人使用發(fā)票時應認真檢查發(fā)票代碼、號碼? 稅務機關錯誤錄入代碼貨號碼后又被納稅人開具的專用發(fā)票的處理：見教材P82? 銷售方未收回發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)，不得作廢已開具的專用發(fā)票? 2003年7月起，總局對操作失誤形成的“屬于發(fā)票作廢”進行考核。25 /