【正文】 ） ? ② 。 ? 4%征收率， 分兩種情況： P46 ? 一種 是 名義上為 4%， 實際上減半征收， 實質 征收率仍為 2%. 即： 增值稅 =售價 /（ 1+4%） *4%*50% ? （ 1）納稅人銷售自己使用過的物品按下列政策執(zhí)行：P46 ? ① 一般納稅人銷售自己使用過的屬于 《 增值稅暫行條例 》 第十條規(guī)定 不得抵扣且未抵扣進項稅 額的固定資產(chǎn) （ 包括摩托車、汽車、游艇 ）， 按 簡易辦法 依4%征收率減半 征收增值稅。 ? 總之， 納稅人銷售固定資產(chǎn)均應征稅 ， 其征稅辦法視情況不同而有區(qū)別。 補充： 出售使用過的固定資產(chǎn)如何征稅 固定資產(chǎn)的概念。 ? 這里有 兩個關鍵 詞要弄清楚， ? 一是 該征收率僅適用小規(guī)模納稅人（不包括其他個人），減按 2%征 收率征收增值稅。 ? （三）特殊規(guī)定 （國務院及其有關部門的規(guī)定）： 下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行， 但不得抵扣進項稅額： 2%征收率： ? ◆ 只適用一種情況： 小規(guī)模納稅人 （除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。 但這并不意味著征收率只有 3%一種。 ? ? ? 答案： C ? 【 應用舉例 多選 】 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列貨物中，適用 13％稅率的有（ ） ? ? ? 答案： ABDE ? 二、征收率 ? （一）征收率的適用范圍： 小規(guī)模納稅人 ? 考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，且會計核算不健全，難以按上述兩檔稅率計稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，因此實行按銷售額與征收率計算應納稅額的簡易方法。 ? 【 答案 】 A、 C ? 【 例題 】 下列項目適用 17%稅率的有（ ）。 ? 二甲醚，是指化學分子式為 CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。 ? ③電子出版物。 ? ②音像制品。 ? 農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。 包括：飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機 (不包括農(nóng)機零部件 )、農(nóng)膜等 ? （ 4）國務院規(guī)定的其他貨物。 包括：糧食、食用植物油、 鮮奶、 自來水、暖氣、 冷氣、熱水、煤氣、 石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 ? （ 2）宣傳文教用品。 低稅率 ： 13% ? 納稅人銷售或進口下列貨物的， 稅率為 13%。 ? 一、稅率（ 一般納稅人適用） 一般納稅人 計算銷項稅額采用 兩檔稅率： 基本稅率： 17% 納稅人銷售或進口貨物，提供加工、修理修配勞務的，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外， 稅率為 17% 。 ? 另外，出口貨物適用 零稅率 (國務院另有規(guī)定的除外 )。 ? 基本稅率為 17%,低稅率為 13%。 （三）輔導期的一般納稅人管理 一般納稅人的輔導期一般不應少于 6個月。對經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿企業(yè)，可不實行輔導期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。 ? 對設有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿零售企業(yè)以及注冊資金在 500萬元以上、人員在 50人以上的新辦大中型商貿企業(yè)在進行稅務登記時，即提出一般納稅人資格認定申請的，可認定為一般納稅人，直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理。新辦小型商貿企業(yè)必須自稅務登記之日起，一年內實際銷售額達到 180萬元（現(xiàn)為80萬元），方可申請一般納稅人資格認定。 ? 另外，財政部和國家稅務總局規(guī)定：從 1998年 7月 1日起，凡年應稅銷售額在 180萬元（ 現(xiàn)為 80萬元 ） 以下 的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財務核算是否健全， 一律不得認定為增值稅一般納稅人。 ? （ 3）在職會計人員經(jīng)所在單位同意，主管稅務機關批準，也可以到小規(guī)模企業(yè)兼任會計。 ? （ 1）由稅務機關幫助小規(guī)模企業(yè)從稅務咨詢公司、會計師事務所等聘請會計人員建賬、核算。 ? 只要小規(guī)模企業(yè)有會計，有賬冊，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料，年應稅銷售額不低于 30萬元的可以認定為增值稅一般納稅人。 ? 50萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 80萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人 80萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物零售的納稅人 90萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 ? 【 答案 】 C （二）小規(guī)模納稅人的管理 ? 小規(guī)模納稅人雖然實行簡易征稅辦法 并一般不使用增值稅專用發(fā)票。 ? 對小規(guī)模納稅人的確認，由主管稅務機關依照稅法規(guī)定的標準認定。 (即不含稅銷售額 ) ? 總之 ,現(xiàn)在規(guī)定 商業(yè)年收入在 80萬 、 工業(yè) 50萬 的小規(guī)模企業(yè)都要 申請辦理一般納稅人。 ? （ 3）年應稅銷售額 超過 小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 ? 具體認定標準是： ? （ 1） 從事貨物 生產(chǎn) 或 提供應稅勞務 的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務 為主 ，并 兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人， 年應稅銷售額在 50萬元以下的（ 含本數(shù)，下同）的； ? 以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物的批發(fā)或零售的納稅人 —— 是指該類納稅人的全部年應稅銷售額中貨物或應稅勞務的銷售額超過50%，批發(fā)或零售貨物的銷售額不到 50% 。 二、小規(guī)模納稅人的認定和管理 ? (一 )小規(guī)模納稅人的認定標準 ? 小規(guī)模納稅人是指 年銷售額 在規(guī)定標準以下，并且 會計核算不健全 ，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。 在年審后的一個年度內，領購增值稅專用發(fā)票應限定為千元版（最高開票限額 1萬元），審核可領購萬元版（最高開票限額 10萬元）的增值稅專用發(fā)票，月領購增值稅專用發(fā)票份數(shù)不得超過 25份。（ 內容 P41） ? 使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，但年應稅銷售額未達到規(guī)定標準，會計核算健全，且未有下列情形之一不取消其一般納稅人資格。多選題 】 按照現(xiàn)行成品油零售加油站增值稅規(guī)定，下列說法正確的有（ ）。加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油， 不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。加油站無論以何種結算方式收取售油款，均應征收增值稅。 ? 已開業(yè)的小規(guī)模非商貿企業(yè)（商貿企業(yè)除外），年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，轉為一般納稅人的認定規(guī)定； 應在 次年 1月底以前 申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。 納稅人總機構和分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，其分支機構也可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。 ? 特殊認定： P40 ? （ 1）未超過標準的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)如符合條件可申請辦理一般納稅人。 ? 新開業(yè)的企業(yè)的認定 P40 ? 新開業(yè)的符合一般納稅人條件的增值稅納稅人，應在辦理稅務登記的同時申請增值稅一般納稅人認定手續(xù)。 ? 4. 認定時間 : (1)新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè) 新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。 ? “ 增值稅一般納稅人 ” 確認專章印色統(tǒng)一為 紅色 ，紅模由國家稅務總局制定。負責審批的稅務機關應在收到之日起 30日內 審核完畢。 ? 總之，企業(yè)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，應提出申請報告，并提供營業(yè)執(zhí)照、有關合同、章程、協(xié)議書、銀行賬號證明，以及稅務機關要求提供的其他有關證件、資料。（ ）（ 2021年考題） ? 【 答案 】 ? （了解） 企業(yè)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，應提出申請報告，并提供下列有關證件、資料： （ 1）增值稅一般納稅人 申請認定表 ； （ 2）納稅人經(jīng)營場所產(chǎn)權證明或租賃協(xié)議（租用個人經(jīng)營場所需同時提供產(chǎn)權證明） 復印件 ； （ 3）會計人員 任職資格證 。 ? 凡 總分支機構不在同一縣（市）的， 應分別 向其機構所在地申請辦理認定手續(xù)。 (二 )一般納稅人的資格審批與管理 ? 由于認定為增值稅一般納稅人， 就可以擁有使用專用發(fā)票、抵扣進項稅款的權利 ， 有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，所以一般來說，企業(yè)都積極申請認定為一般納稅人。 ? 注意 : ? (1)增值稅納稅人凡符合一般納稅人條件， 應及時申請辦理一般納稅人的認定， ? (2)按規(guī)定領取、保管、使用專用發(fā)票和保管、索取增值稅進項稅額的扣稅憑證 。 （ 3）非企業(yè)性單位。 ? ，不論銷售額是否達到規(guī)定的標準， 都不能認定為一般納稅人： （ 1）年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)。 ? 即，增值稅 一般納稅人， 是指經(jīng)營具有一定規(guī)模，并能按會計制度和稅務機關的要求進行財務核算的企業(yè)。 ? 小規(guī)模納稅人 只能使用普通發(fā)票，購進貨物或應稅勞務不得抵扣進項稅額。 第三節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理 (要了解 ) ? 為了嚴格增值稅的征收管理， 《 增值稅暫行條例 》 將納稅人 按其經(jīng)營規(guī)模大小 及 會計核算健全與否 劃分為 一般納稅人 和 小規(guī)模納稅人 。 （二）扣繳義務人 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。 ③ 外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)凡從事貨物銷售或進口、提供應稅勞務的，都繳納增值稅，為增值稅納稅義務人。 ② 個人 凡從事貨物銷售或進口、提供應稅勞務的個人都是增值稅納稅義務人。 ? （一）納稅義務人 ? 包括以下幾類： ① 單位 一切從事銷售或者進口貨物、提供應稅勞務的單位都是增值稅納稅義務人。放棄免稅后， 36個月內 不得再申請免稅。 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。 （ 14）各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。 （ 12）對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。 納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。 （ 10）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 （ 8）納稅人代有關行政管理部門收取的費用，凡符合規(guī)定條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。 （ 6）轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 納稅人銷售免稅品一律開具出口發(fā)票，不得使用防偽稅控專用器具開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。 ② 對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅。 （ 3）對農(nóng)民專業(yè)合作社的增值稅政策。 ? 財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他征免稅項目 （自己仔細看） ? （ 1）對資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排等方面的主要規(guī)定。 （ 2）避孕藥品和用具； （ 3）古舊圖書； 古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。故 A正確。 ? 例題： 某商業(yè)企業(yè)屬于一般納稅人，其在某月份銷售可樂得款 20萬元，適用 17%的稅率，銷售食用油得款10萬元，適用 13%的稅率，兼營運輸勞務得款 5萬元，但未分別核算。 ? 舉例： ? ①某酒店在提供住宿服務之外，還在大廳中設有商務中心銷售有關商品，這屬于兼營行為； ? ②好美家商場既銷售建材又提供裝修勞務，這屬于兼營行為，但如果在提供