【正文】 果。 在年審后的一個年度內(nèi)，領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票應(yīng)限定為千元版（最高開票限額 1萬元），審核可領(lǐng)購萬元版（最高開票限額 10萬元）的增值稅專用發(fā)票，月領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票份數(shù)不得超過 25份。 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 二、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定和管理 ? (一 )小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ? 小規(guī)模納稅人是指 年銷售額 在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且 會計核算不健全 ，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 ? 所謂 會計核算不健全 是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。 ? 具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是： ? （ 1） 從事貨物 生產(chǎn) 或 提供應(yīng)稅勞務(wù) 的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù) 為主 ，并 兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人， 年應(yīng)稅銷售額在 50萬元以下的（ 含本數(shù)，下同）的； ? 以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物的批發(fā)或零售的納稅人 —— 是指該類納稅人的全部年應(yīng)稅銷售額中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額超過50%，批發(fā)或零售貨物的銷售額不到 50% 。 ? （ 2）從事貨物 批發(fā)或零售 的納稅人， 年應(yīng)稅銷售額在 80萬元以下的 。 ? （ 3）年應(yīng)稅銷售額 超過 小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 ? 注意： ? 小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定中所提到的 銷售額 ，是指 不包括其應(yīng)納稅款 的銷售額。 (即不含稅銷售額 ) ? 總之 ,現(xiàn)在規(guī)定 商業(yè)年收入在 80萬 、 工業(yè) 50萬 的小規(guī)模企業(yè)都要 申請辦理一般納稅人。 比如 :某工業(yè)企業(yè)每年收入在 70萬元， 09年就必須申報辦理一般納稅人認(rèn)定， 否則就得按照 17%進(jìn)行強(qiáng)制征稅。 ? 對小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。 ? 【 例題 】 按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（ ）。 ? 50萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 80萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人 80萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物零售的納稅人 90萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 ? 【 答案 】 C （二）小規(guī)模納稅人的管理 ? 小規(guī)模納稅人雖然實(shí)行簡易征稅辦法 并一般不使用增值稅專用發(fā)票。 ? 但基于增值稅征收管理中一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間客觀存在的經(jīng)濟(jì)往來的實(shí)情，國家稅務(wù)總局根據(jù)授權(quán)專門制定實(shí)施了 《 增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法 》 ， ? 財會人員的培訓(xùn)，幫助建立會計賬簿。 ? 只要小規(guī)模企業(yè)有會計，有賬冊，能夠正確計算進(jìn)項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額不低于 30萬元的可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 ? 2．對沒有條件設(shè)置專職會計人員的小規(guī)模企業(yè)，在納稅人自愿并配有本單位兼職會計人員的前提下，可采取以下措施，使兼職人員盡快獨(dú)立工作，進(jìn)行會計核算。 ? （ 1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助小規(guī)模企業(yè)從稅務(wù)咨詢公司、會計師事務(wù)所等聘請會計人員建賬、核算。 ? （ 2）由稅務(wù)機(jī)關(guān)組織從事過財會業(yè)務(wù)，有一定工作經(jīng)驗(yàn)，遵紀(jì)守法的離、退休會計人員，幫助小規(guī)模企業(yè)建賬、核算。 ? （ 3）在職會計人員經(jīng)所在單位同意，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以到小規(guī)模企業(yè)兼任會計。 ? 3．小規(guī)模企業(yè)可以單獨(dú)聘請會計人員，也可以幾個企業(yè)聯(lián)合聘請會計人員。 ? 另外，財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定：從 1998年 7月 1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在 180萬元（ 現(xiàn)為 80萬元 ） 以下 的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財務(wù)核算是否健全， 一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 ? 三、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理 （一）新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的分類管理 對新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變以前按照預(yù)計年銷售額認(rèn)定增值稅一般納稅人的辦法。新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到 180萬元（現(xiàn)為80萬元），方可申請一般納稅人資格認(rèn)定。新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認(rèn)定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。 ? 對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在 500萬元以上、人員在 50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。對經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。 ? （二）新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定的審批管理 P43 ? 未經(jīng)實(shí)地查驗(yàn)或查驗(yàn)情況與申請資料不符的，不得認(rèn)定為一般納稅人。 （三）輔導(dǎo)期的一般納稅人管理 一般納稅人的輔導(dǎo)期一般不應(yīng)少于 6個月。 （四）轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理P44 第四節(jié) 稅率與征收率的確定 ? 我國增值稅一般納稅人采用了基本稅率加一檔低稅率的模式。 ? 基本稅率為 17%,低稅率為 13%。小規(guī)模納稅人適用 3%的征收率。 ? 另外，出口貨物適用 零稅率 (國務(wù)院另有規(guī)定的除外 )。 ? 下面具體介紹 。 ? 一、稅率（ 一般納稅人適用） 一般納稅人 計算銷項稅額采用 兩檔稅率： 基本稅率： 17% 納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外， 稅率為 17% 。 ? 另外，自 2021年 1月 1日起，將部分金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原來的13%低稅率恢復(fù)到 17%，如銅礦砂及其精礦（非黃金價值部分）、鎳礦砂及其精礦（非黃金價值部分）、純氯化鈉、未焙燒的黃鐵礦、石英、云母粉、天然硫酸鋇（重晶石）等等。 低稅率 ： 13% ? 納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的， 稅率為 13%。 ? （ 1）人民生活必需品。 包括：糧食、食用植物油、 鮮奶、 自來水、暖氣、 冷氣、熱水、煤氣、 石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 ? （ 2）宣傳文教用品。 包括：圖書、報紙、雜志等 ? （ 3）支農(nóng)產(chǎn)品。 包括：飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī) (不包括農(nóng)機(jī)零部件 )、農(nóng)膜等 ? （ 4）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 P45 ? 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 繼續(xù)適用 13%的增值稅稅率： P45 ? ① 農(nóng)產(chǎn)品。 ? 農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照 《 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋 〉 的通知 》 （財稅字 [1995]52號）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ? ②音像制品。 ? 音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。 ? ③電子出版物。 ? ④二甲醚。 ? 二甲醚，是指化學(xué)分子式為 CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。 ? 注意：不屬于 13%的貨物如下 : ? ① 以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉；各種蔬菜罐頭；精制茶、邊銷茶以及摻兌各種藥物的茶和茶飲料；中成藥； ? ②各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物；熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭；各種肉類罐頭、肉類熟制品；各種蛋類的罐頭；用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等； ? ③農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水； ? ④直接用于動物飼養(yǎng)的糧食、飲料添加劑；用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、蚊香、消毒劑等） ? ⑤以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械；農(nóng)用汽車；機(jī)動漁船；森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械；農(nóng)機(jī)零部件； ? ⑥經(jīng)冶煉或化學(xué)方法生產(chǎn)的有色金屬化合物 ? ⑦原油、人造原油 ? 【應(yīng)用舉例 02多選】 依照增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列貨物銷售，適用 13%增值稅稅率的有（ ）。 ? 【 答案 】 A、 C ? 【 例題 】 下列項目適用 17%稅率的有（ ）。 （一般納稅人）銷售自來水 ? 【 答案 】 C ? 【 應(yīng)用舉例 單選 】 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，適用 13%低稅率貨物 農(nóng)機(jī) 的具體征收范圍是指（ ）。 ? ? ? 答案： C ? 【 應(yīng)用舉例 多選 】 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列貨物中，適用 13％稅率的有（ ） ? ? ? 答案： ABDE ? 二、征收率 ? （一）征收率的適用范圍： 小規(guī)模納稅人 ? 考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，且會計核算不健全，難以按上述兩檔稅率計稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，因此實(shí)行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易方法。 （二）一般規(guī)定： 不區(qū)分商業(yè)和工業(yè)， 統(tǒng)一為 3%的征收率 如： 某小規(guī)模的工業(yè)企業(yè)年收入 30萬元（不含稅），增值稅金＝ 30*3%=。 但這并不意味著征收率只有 3%一種。為了保持稅收政策的連貫性，財政部、國家稅務(wù)總局還出臺了 《 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 （財稅 [2021]9號），根據(jù)這一文件，征收率 除 3%外 ，還有 2%、 4%、 6%三種。 ? （三）特殊規(guī)定 （國務(wù)院及其有關(guān)部門的規(guī)定）： 下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行， 但不得抵扣進(jìn)項稅額： 2%征收率： ? ◆ 只適用一種情況： 小規(guī)模納稅人 （除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。 ? ◆ 其他個人 銷售已使用過的固定資產(chǎn)， 免征增值稅 。 ? 這里有 兩個關(guān)鍵 詞要弄清楚， ? 一是 該征收率僅適用小規(guī)模納稅人（不包括其他個人），減按 2%征 收率征收增值稅。 不適用一般納稅人，一般納稅人銷售固定資產(chǎn)另有規(guī)定； ? 二是 該征收率只適用銷售自己使用過的 固定資產(chǎn)， 如果銷售自己使用過的 物品 不屬于固定資產(chǎn)，則適用 3%征 收率。 補(bǔ)充： 出售使用過的固定資產(chǎn)如何征稅 固定資產(chǎn)的概念。 按照現(xiàn)行增值稅條例對于固定資產(chǎn)的定義為： ? —— 是指使用期限超過 一年 的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具 等 ；或單位價值在 2021元以上，并且使用年限超過 兩年 的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。 ? 總之， 納稅人銷售固定資產(chǎn)均應(yīng)征稅 ， 其征稅辦法視情況不同而有區(qū)別。 但 房屋、建筑物 等不動產(chǎn)的銷售，以及企業(yè) 整體轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn) 不征增值稅。 ? 4%征收率， 分兩種情況： P46 ? 一種 是 名義上為 4%， 實(shí)際上減半征收， 實(shí)質(zhì) 征收率仍為 2%. 即： 增值稅 =售價 /（ 1+4%） *4%*50% ? （ 1）納稅人銷售自己使用過的物品按下列政策執(zhí)行：P46 ? ① 一般納稅人銷售自己使用過的屬于 《 增值稅暫行條例 》 第十條規(guī)定 不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅 額的固定資產(chǎn) （ 包括摩托車、汽車、游艇 ）， 按 簡易辦法 依4%征收率減半 征收增值稅。 ? 《 條例 》 第十條規(guī)定 不得抵扣 的 固定資產(chǎn) 包括： ? 用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ? 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； ? 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ? 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品（ 即應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車不能抵扣 。） ?