【導讀】本章作為流轉(zhuǎn)稅中重要的稅種，是本教材中。章，是考生必須掌握的一個稅種。各種題型均會出現(xiàn)，特別是計算、綜合題型，既可單獨出題，也可與其他稅種結合出題，一般5-7題，分數(shù)在12-15分。凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者。單位和個人，為增值稅的納稅義務人。②提供的加工、修理修配勞務。④集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外。計算機用于銷售，每臺不含稅售價9000元。本企業(yè)職工浴室，應當征收增值稅。價格為18萬元，則計征增值稅的銷售額為18萬元。⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。銷貨取得銷售額為10萬元。向其他社會人員提供的，應繳增值稅。按17%法定稅率征收。關依照稅法規(guī)定的標準認定。納稅人銷售或進口下列貨物的，稅率為13%。及銷售四種特定貨物的P57，適用4%的征收率；向購買方收取的全部價款和價外費用。括收取的銷項稅額。

　　

【正文】 虛開的增值稅專用發(fā)票， 不得作為抵 扣憑證 抵扣進項稅額。 ? （ 3）對代開、虛開專用發(fā)票 構成犯罪的 ，按《 關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定 》 處以刑罰 。 制作講解：湯代忠 ? 2020年試題回放 要求：計算酒廠代收代繳的消費稅和應繳納的增值稅 （藥酒的消費稅稅率為 10％） 制作講解：湯代忠 分析： 制作講解：湯代忠 要求：計算應繳納的增值稅 制作講解：湯代忠 要求：計算應繳納的增值稅 制作講解：湯代忠 要求：計算應繳納的增值稅 制作講解：湯代忠 練習題 ? 一． 單選題 ? 貨物 ,是指 ( A) ? ? ,按規(guī)定 應征收增值稅的 是 (B ) ? 務 ? ,應 視同銷售貨物計算增值稅銷項稅額或應納稅額的是 ( C) ? ? ? 用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品 制作講解：湯代忠 ? 一般納稅人認定 的審批權限屬于 ( A ) ? (地 )級以上稅務機關 ? ? 一般納稅人條件 的企業(yè) ,應在 ( A)申請辦理一般納稅人認定手續(xù) . ? 6個月之內(nèi) 1月底之前 ? ,其年稅銷售額 超過小規(guī)模納稅人標準的 ,應在 ( C)申請辦理一般納稅人認定手續(xù) . ? 15日內(nèi) ? 12月底之前 1月底之前 3個月內(nèi) 制作講解：湯代忠 ? ” 買一贈一 ” 方式銷售貨物，本期銷售 A商品 50臺 ,每臺售價 (含稅 )4 680元 ,同時贈送 B商品 50件 (B商品賬面含稅單價為 /件 )。 A、 B商品適用稅率均為 17%，該商場此項業(yè)務應申報的銷項稅額是 ( A) ? 170元 000元 830元 830元 ? 分析： 將購買的商品無償增送他人，視同銷售 。 ? 銷項稅額 =50?4680?（ 1+17%） ?17% ? + 50??（ 1+17%） ?17%=34170 制作講解：湯代忠 ? 酒廠 系增值稅一般納稅人 ,本期銷售散裝 白酒 20噸 ,并向購買方開具了增值稅專用發(fā)票 ,發(fā)票中注明的銷售額為 100 000元 。同時收取包裝物押金 3 510元 ,已單獨入賬核算 .該廠此項業(yè)務應申報的銷項稅額是 ( B ) ? ? 分析 :P45其他酒類包裝物押金均應并入當期銷售額征稅 ? 銷項稅額 =100000?17%+3510?(1+17%) ?17% 制作講解：湯代忠 ? “ 以舊換新 ” 方式銷售 D商品 ,取得現(xiàn)金收入 5850元；取得舊貨物若干件 ,收購金額為 2340元 .該貨物適用稅率為 17%。此項業(yè)務應申報的 銷項稅額 是 (C)P44 ? ? ?分析： 不得扣減舊貨物的收購價格 ?銷項稅額 =5850?（ 1+17%） ?17%=850 制作講解：湯代忠 ? ,即使取得法定扣稅憑證 ,其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣的是(A ) ? ? ? ? 制作講解：湯代忠 二． 多選題 ? ,應按稅法規(guī)定計算 征收增值稅 的有 ( AB ) ? ? ? 、茶水飲料費 ? ， 不屬于增值稅一般納稅人 的有（ ABCD） ? 零售企業(yè) 個人 、非企業(yè)性單位 增值稅應稅行為的企業(yè) ? P3637 制作講解：湯代忠 ? ，自 1998年 8月 1日起，下列貨物銷售行為中，其增值稅征收率由 6%調(diào)低至 4%的有（ ABCD） P57 ? ? ? ? 外費用應并入銷售額計算納稅 .但價外費用不包括（ ABC ） P42 ? 的消費品所代收代繳的消費稅 發(fā)票開具給購買方并由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的代墊運費 ，由納稅人另開發(fā)票向購買方收取的代墊運費 制作講解：湯代忠 銷售自己使用的 除游艇、摩托車和應征消費稅的汽車以外的其他都屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅 .但必須同時具備（ BCD ）條件 .P45 ，并確以使用過的貨物 ，應視同銷售計算增值稅銷項稅額或應納稅額的有（ ACD ） P33 制作講解：湯代忠 ? （固定資產(chǎn)除外） 所支付的運輸費用 ，準予依照 7%的扣除率計算進項稅額抵扣 .計算抵扣進項稅額所依據(jù)的貨物 運費金額 是指在運輸單位開具的貨票上注明的（ AB ） ? ? ，應將其已申報抵扣的 進項稅額 從發(fā)生期進項稅額中抵減 出來的有（ AD ） ? 、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失 ? ? ? 制作講解：湯代忠 ? ，符合增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定的有（ ABCD ） ? ，不得計算進項稅額抵扣 ? 稅勞務，其支付的增值稅稅額不得從銷項稅額中抵扣 ? 憑證上注明的增值稅稅額，不得從銷項稅額中抵扣 ? 稅稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減 制作講解：湯代忠 ? ， 免征增值稅 的有（ BD ） ? 、醫(yī)療器械 ? ? 、科學試驗和教學用的儀器、設備 ? 、國際組織無償援助的進口物資和設備 制作講解：湯代忠 三． 判斷題 ? 1．企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的， 仍以原出租或發(fā)包企業(yè) 為增值稅的納稅人 .（ ） ? 在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的 ，其增值稅應納稅款 一律由 購買者代扣代繳 .（ ） ? 價外費用和逾期包裝物押金 ，在征稅時， 一律視為含稅收入 ，將其換算為不含稅收入后并入銷售額，據(jù)以計算 .（ √ ） ? 折扣方式銷售貨物的 ，如果銷售額和折舊額中 同一張發(fā)票上分別注明的 ，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額 另開發(fā)票 ，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額 .（ √ ） 制作講解：湯代忠 ? ，協(xié)議許諾給予購貨方的 銷售折扣 ， 可以從銷售額中減除 ，扣減折扣發(fā)生期的銷項稅額 .（ ） ? 購買或銷售 免稅貨物 所發(fā)生的運輸費用，可以根據(jù)運輸部門開具的運費結算單據(jù)所列運費金額，依照 7%的扣除稅計算進項稅額抵扣 .（ ） ? 購進廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資 ，依普通發(fā)票注明金額按 10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。 （ √ ） ? 混合銷售行為或兼營非應稅勞務行為 被確定為一并征收增值稅的，其銷售額應是貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，但混合銷售行為或兼營行為涉及的非應稅勞務所耗用的購進貨物的進項稅額 ， 不得從銷項稅額中抵扣 .（ ） P60 制作講解：湯代忠 ? 、集體福利或個人消費的，應視同銷售貨物計算銷項稅額；同時，應將用于上述項目的自制貨物所耗用的購進貨物的 進項稅額 從發(fā)生期進項稅額中抵減出來 .（ ） ? 當期進項稅額，造成不納稅或少納稅的，都將被認定是偷稅行為，并按 偷稅予以處罰 .（ √ ） 制作講解：湯代忠 四、計算題 ? 某家具廠本月 銷售收入 180000元；為某賓館制作家具一批，售價 40000元，以 分期收款方式 結算貨款，合同規(guī)定本月應收貨款120200元，月末實收 80000元；從某單位 收購一批舊辦公桌椅，收購價 2020元，加工后售出， 開具普通發(fā)票 上注明貨款 17550元，另收運費 400元。本月 購進原材料 取得增值稅專用發(fā)票上注明價款 30000元，稅金 51000元，本企業(yè) 裝修 產(chǎn)品展廳用了其中 50000元。根據(jù)以上資料 計算該企業(yè)當月應納增值稅額 。 制作講解：湯代忠 ? 分析： ? ① 銷項稅額 =180000?17%+120200 ?17%+17550?（ 1+17%） ?17%+400?（ 1+17%） ?17%=(元 ) ? ② 進項稅額 =5100050000 ?17%=42500(元 ) ? ③ 應納增值稅 =銷項稅 進項稅 ? = ? =(元 ) ? ??????? 制作講解：湯代忠 五、綜合題 ? 某商場 2020年 11月份發(fā)生以下業(yè)務 ： ? （ 1） 銷售 上月購入的空調(diào) 400臺（進價 3500/臺），每臺售價 4500元。 ? （ 2）按進價 賣給內(nèi)部 職工 50臺。 ? （ 3） 銷售 本月購入的冰柜 20臺（進價 2800元/臺），每臺售價 3500元，并實行買一贈一，贈送的小家電價值 100元 /件。 ? （ 4） 以舊換新 銷售冰箱 80臺，舊冰箱收購價200元 /臺，新冰箱出售實際收款 1800元 /臺。 ? （ 5） 5年前 還本銷售 方式售出 1000臺彩電，本月為還本期，還本額 200元 /臺。 制作講解：湯代忠 ? （ 6）從生產(chǎn)廠家 購進 同牌產(chǎn)品、同一型號空調(diào) 100臺，冰柜臺。由于商場資金周轉(zhuǎn)一時困難，只 先付 了 50臺冰柜貨款， 100臺空調(diào)貨款先付 25%（即 87500元）， 其余 貨款 下個月內(nèi)分三次付清 。生產(chǎn)廠家開具了 50臺冰柜和 100臺空調(diào)的兩張增值稅專用發(fā)票，注明稅金分別為23800元和 59500元。 ? （ 7）月底，有 10臺本月售出的空調(diào)因質(zhì)量問題，顧額要求 退貨 。商場退給廠家，并提供了稅務機關開具的退貨證明單，收回紅字專用發(fā)票上注明退貨款及稅金共同 40950元。 制作講解：湯代忠 ? 12月初商場計算當月應納稅額為： ? 銷項稅額 =[(40010) ?4500+20?3500+80??(2020200)200?1000] ?17%=300730(元 ) ? 進項稅額 =23800+59500=83300(元 ) ? 應納稅額 =銷項稅額 進項稅額 ? =30073083300=217430(元 ) ? 請依據(jù)增值稅法有關規(guī)定 ,分析上述處理是否正確 ,并計算商場的 11月份應納的增值稅額 (假設以上價格均為不含稅價 ) 制作講解：湯代忠 ? 分析 :(1)該企業(yè)計算的當月應納增值稅是不正確的 ,理由如下 : ? ① 賣給內(nèi)部職工的空調(diào) ,應視同銷售貨物 ,按同類貨物售價計征增值稅 ? ②銷售冰柜時贈送的小家電 ,屬無償贈送應視同銷售繳納增值稅 ? ③以舊換新銷售 ,應以新貨物銷售價格計算銷項稅額 ,而不能扣減舊貨的收購價格 ? ④還本銷售方式下的還本支出 ,不得從銷售額中扣減 ? ⑤商業(yè)企業(yè)購進貨物采用分期付款的 ,所有款項未支付完畢 ,不得作為當期進項稅額抵扣。 ? ⑥購貨方收到的紅字專用發(fā)票后，應將紅字專用發(fā)票上注明的增值稅從當期進項稅額中扣減。 制作講解：湯代忠 ? （ 2）計算商場 11月份應納增值稅額 ? ① 銷項稅額 =[（ 40010） ?4500+50?4500+20? ? 月底退貨 賣給內(nèi)部職工 ? （ 3500+100） +80 ?2020] ?17%=376040（元） ? 贈送的小家電 冰箱以舊換新 ? ② 進項稅額 =2380010 ?3500 ?17%=17850（元） ? 50臺冰柜 月底退貨 ? ③ 應納稅額 =銷項稅額 進項稅額 ? =37604017850=358190（元）