【正文】 物，應(yīng)當(dāng)由進口人或其代理人向 報關(guān)地海關(guān) 申報納稅。 制作講解：湯代忠 二、納稅地點 ? 非固定業(yè)戶的納稅地點 ? （ 1）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 ? （ 2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。8. 進口 貨物 報關(guān)進口 當(dāng)天 二個機構(gòu) ，移送另一個機構(gòu) 貨物移送 當(dāng)天制作講解：湯代忠 二、納稅期限 納稅人以 1個月 為一期納稅 自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅以 1日、3日、5日、10 日 自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)交稅款，或者 15日 為一期納稅 于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款納稅人 進口貨物 應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi) 出口 適用零稅率者 按月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理退稅 無固定 納稅期限者 按次納稅制作講解：湯代忠 第十節(jié) 納稅申報和納稅地點 ? 一、納稅申報 ? 納稅人應(yīng)按有關(guān)規(guī)定填具并報送納稅申報表、代收代繳稅款報告表或代扣代繳報告表。 代銷 方式 收到 代銷單位銷售的 代銷清單 當(dāng)天。 賒銷和分期收款 方式 按 合同約定 的收款日期的當(dāng)天。 ? （ 2） 進口貨物 ，為報關(guān)進口當(dāng)天。已知小轎車關(guān)稅稅率為 110%，消費稅率為 5%，請計算該公司 當(dāng)月應(yīng)納的 關(guān)稅 、 消費稅 和 增值稅 。每輛離岸價格為 ， 到我國口岸 的每輛運費為 1萬元，共支付保險費 。請計算該企業(yè) 當(dāng)月應(yīng)納增值稅額 。 制作講解：湯代忠 三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算 ? 納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和條例規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。 制作講解：湯代忠 二、進口貨物的適用稅率 ? 進口貨物的增值稅稅率主要有兩種： ? 進口下列貨物稅率為 13%： ? （ 1）糧食、食用植物油； ? （ 2）自來水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； ? （ 3）圖書、報紙、雜志； ? （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； ? （ 5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 ? 辦理進口報關(guān)手續(xù)的 單位和個人 。只要是報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)增值稅。 P74 ? 特別注意違章處罰的規(guī)定。對出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進特種退（免）稅貨物，因小規(guī)模企業(yè)提供的是普通發(fā)票，其退稅計算公式是： ? 應(yīng)退稅額 =普通發(fā)票所列含稅銷售額 247。 制作講解：湯代忠 實行 “ 先征后退 ” 辦法 ? 納稅和退稅的計算公式是： ? （ 1）先征稅 ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅金 +當(dāng)期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 征稅稅率－當(dāng)期全部進項稅額 ? （ 2）后退稅 ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 退稅率 制作講解：湯代忠 有進出口企業(yè)經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)退稅的計算 ? 其公式是： ? 應(yīng)退稅額 =購進貨物的銷售額 退稅率 ? 對出口貨物庫存賬和銷售賬均采用加權(quán)平均價核算的企業(yè)，也可以按適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式計算應(yīng)退稅額： ? 應(yīng)退稅額 =出口貨物數(shù)量 加權(quán)平均進價 退稅率 ? 外貿(mào)企業(yè)適用上述計算辦法，其前提條件是必須做到對出口貨物單獨設(shè)立庫存賬和銷售賬，單獨核算出口貨物的購進銷售額和進項稅額。 制作講解：湯代忠 ? 解：（ 1） 免征 出口環(huán)節(jié)的增值稅 ? （ 2）當(dāng)期出口貨物 不預(yù)抵扣的進項稅額 ? =150??(17%15%)=(萬元 ) ? (3)當(dāng)期應(yīng)納稅額 ? =820?17%(320+?7%)23=(萬元 ) ? (4)當(dāng)期出口貨物銷售額占當(dāng)期全部 銷售額比例 ? =150? ?(820+150 ?) ?100%=60% ? 因為 60%大于 50%,所以當(dāng)期出口貨物 可以退增值稅 ? (5)150 ? ?15%=(萬元 ) ? 因為 ,所以當(dāng)期的退稅額為。已知該企業(yè)銷售貨物適用的增值稅稅率為 17%，適用的退稅稅率為 15%， 上期未扣完的進項稅額為 23萬元。 （ 5）應(yīng)退稅額 = 10 13%=(萬元 ) ,取最小為退稅額 ,所以退稅 。 (60+2 ) 100%=% (5)因為 %50%,所以不予退稅 ,下期繼續(xù)抵扣。根據(jù)以上資料分別計算第三、四季度企業(yè)的退繳稅額。 P69 ? 當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 （剔） ? =當(dāng)期出口貨物的離岸價格 外匯人民幣牌價 （增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率） ? （ 2）計算當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)繳納的增值稅額和出口貨物退稅額。 制作講解：湯代忠 三、出口貨物退稅的計算 ? 對出口貨物和內(nèi)銷貨物 統(tǒng)一核算成本 的按 “ 免、抵、退 ” 辦法； P69－ 70 ? 對出口貨物 單獨核算 的按 “ 先征后退 ”辦法。 ? 服裝以外的紡織原料及制品、其他機電產(chǎn)品等退稅率為 15%（詳見 P68）。 適用這個政策的主要是 ：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如原油、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。 適用這個政策的出口貨物主要有 ：來料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家計劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等。 四是 某些專門從事對外承包工程、對外修理修配、對外投資等項目的特定企業(yè)的貨物出口等。 二是 批準設(shè)立的外商投資企業(yè)自產(chǎn)貨物的自營出口或委托代理出口。 制作講解：湯代忠 第七節(jié) 出口貨物退（免）稅 ? 一、出口貨物的退（免）稅基本政策 ? 我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式： 制作講解：湯代忠 出口免稅并退稅 ? 出口免稅 是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費稅； 出口退稅 是指對貨物在出口前實際承擔(dān)的稅收負擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。 （ 1+征收率） ? 公式中的征收率為 4%或 6%。 （ 1+稅率） ? 公式中的稅率為銷售的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)按條例規(guī)定所適用的稅率。 商店分別核算 貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額。 制作講解：湯代忠 三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù) ? 例 :某建筑裝飾材料 商店 為增值稅一般納稅人 ,并 兼營裝修業(yè)務(wù)和工具出租業(yè)務(wù) 。 制作講解：湯代忠 三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng) 分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 和 非應(yīng)稅勞務(wù) 的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額按適用的稅率 征收營業(yè)稅 ， 如果不分別核算 或不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并 征收增值稅 。 ? 解：銷項稅額 =800? 2020?（ 1+17%） ? 17%（銷貨） +10000?（ 1+17%） ? 17% （運費） ? =234000（元） 制作講解：湯代忠 二、混合銷售行為 ? 其他單位和個人 的混合銷售貨物，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)， 不征收增值稅 。 制作講解：湯代忠 二、混合銷售行為 ? 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并 兼營 非應(yīng)稅勞務(wù) （小于 50%） 的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的 混合銷售行為 ，視為銷售貨物， 應(yīng)征收增值稅 ； P60 ? 例 ：某彩電廠向本市一新落成的賓館銷售額房用的 21寸彩電 800臺，含稅價 2020元 /臺。 ? 制作講解：湯代忠 第五節(jié) 幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理 ? 一、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù) P58 ? 納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)， 應(yīng)分別核算 不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。應(yīng)納稅額的計算公式是： P57 ? 應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 制作講解：湯代忠 六、若干特定貨物銷售時應(yīng)納稅額的計算 ? 對一些特定貨物銷售行為，無論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡易辦法征稅。與廠方聯(lián)系 ,將此空調(diào)退回廠家 ,并提供了稅務(wù)局開具的退貨證明單 ,收回退貨款及稅金。（國內(nèi)購進按 “ 進價 +運費 ” ） 制作講解：湯代忠 ? 銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理 ? （ 1）一般納稅人因 銷貨退回或折讓 而退還給買方的增值稅額，應(yīng) 從發(fā)生退回或折讓 當(dāng)期的 銷項稅額 中扣減； ? （ 2）因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng) 從發(fā)生進貨退出或折讓 當(dāng)期 的 進項稅額 中扣減。 ? ③ 購進應(yīng)稅勞務(wù) ， 勞務(wù)費支付后 才能申報 。 ? ② 商業(yè)企業(yè) ，購進貨物 全額 付款后或開出承兌商業(yè)匯票后 才能申報；（包括分期付款） ? 如：某商場購進一批貨物 10萬元，貨到入庫，尚未付款，取得專用發(fā)票注明稅金 。 制作講解：湯代忠 ? 當(dāng)期進項稅額申報抵扣時間的限定 P54 ? ① 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)， 貨物已 驗收入庫后 才能申報； ? 如 :某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月購進貨物 ,取得增值稅專用發(fā)票上注明貨款 150萬元 ,增值稅 ,貨款已付 ,下月 5日才能到貨。 P51 制作講解：湯代忠 四、應(yīng)納稅額的計算 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。 P50 ? 非正常損失 的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所 耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 ? 用于 集體福利 或者 個人消費 的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 ? 用于 非應(yīng)稅項目 P50的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 ? 運費金額 =運費 +建設(shè)基金 ? 如：銷售貨物支付發(fā)貨運費等費用 12萬元，運輸單位開具的貨票上注明運費 10萬元，建設(shè)基金 萬元 ,裝卸費 ,保險費 1萬元。（這是今年教材修改的內(nèi)容） 制作講解：湯代忠 準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 ? 運輸費用 進項稅額，依運費金額 7%（自 1998年 7月 1日起為 7%）的扣除率計算進項稅額準予抵扣。 ? 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品 進項稅額，按照買價和 10%（ 2020年 1月 1日改為 13%）的扣除率計算。 P47 ? 當(dāng)期進項稅額 ? ? 準予抵扣 不準予抵扣 48 ? 以票扣稅 計算扣稅（ 3種） ? 專用發(fā)票 購買農(nóng)產(chǎn)品 13% ? 海關(guān)完稅憑證 運費 7%、購進廢舊物資 10% 制作講解：湯代忠 準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 ? 從銷售方取得的增值稅 專用發(fā)票 上注明的增值稅額。 P47 當(dāng)期銷項稅額 =銷售額 ?17%（或 13%） 銷 售 額 一般銷售額 特殊銷售額 視同銷售額 制作講解：湯代忠 三、進項稅額 ? 納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負擔(dān)的增值稅額為 進項稅額 。 制作講解：湯代忠 解：本題涉及經(jīng)舊換新和還本銷售方式，納稅人不得隨意扣減銷售額。組成計稅價格的公式為： ? 組成計稅價格 =成本 （ 1＋成本利潤率） P47 ? 即：成本 +利潤 ? 如 :某鋼廠，將成本價為 16萬元的鋼材，用于對外投資，假設(shè)成本利潤率為 10%，應(yīng)計算增值稅的銷項稅額為： 16 ? （ 1+10%） ? 17%=(萬元 ) 制作