【正文】 照稅法征稅對象的不同 的分類 按照稅法征稅對象的不同，可分為： （ 1）對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法 ① 增值稅 ② 營業(yè)稅 ③ 消費(fèi)稅 ④ 關(guān)稅 （ 2）對所得額課稅的稅法 ① 企業(yè)所得稅 ② 外商投資企業(yè)所得稅 ③ 外國企業(yè)所得稅 ④ 個人所得稅 （ 3）對財產(chǎn)、行為課稅的稅法 ① 房產(chǎn)稅 ② 印花稅 （ 4）對自然資源課稅的稅法 ① 資源稅 ② 土地使用稅 87 按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同 的分類 按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，可分為中央稅 和 地方稅 。 稅收實(shí)體法： 是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。（我國目前沒有） ②稅收普通法 ：是 對基本法規(guī)定的事項(xiàng) 分別 立法 進(jìn)行實(shí)施的法律。 ① 該法的解釋權(quán) ② 該法的生效時間等 83 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 財政與稅收 第 二十三 講 主講教師： 吳斌 84 補(bǔ)充內(nèi)容 一、我國稅法的分類 按照稅法的 基本內(nèi)容和效力的不同 ，可分為 稅收基本法 和 稅收普通法 。 違章處理 我國 《 稅收征管法 》 規(guī)定違章處理的具體內(nèi)容包括：(1)罰款； (2)補(bǔ)稅并加收滯納金； (3)補(bǔ)稅并罰款；(4)強(qiáng)制執(zhí)行措施； (5)對納稅人嚴(yán)重違反稅法規(guī)定并構(gòu)成犯罪的，提請司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。 為此 ， 國家稅法以及刑法對違章處理都有明文規(guī)定 。 違章處理 就是為了確保稅收法令的正確貫徹 ， 也是為了嚴(yán)肅納稅紀(jì)律 。 稅收法令是國家通過法律程序制訂的 ， 它體現(xiàn)著國家的稅收政策 。 80 十、罰則： 定義 主要是對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施 。 征稅除外是使納稅義務(wù)不發(fā)生 ， 而免交是在特殊情況下使確定后的納稅義務(wù)消滅 。 79 減稅免稅根據(jù)其實(shí)行是否需要特定程序的分類 一類是法定減免 ， 是由稅法直接規(guī)定 、 不必經(jīng)過申請批準(zhǔn)程序的當(dāng)然減免； 另一類是申請減免 ， 即稅法規(guī)定必須經(jīng)過申請批準(zhǔn)程序的減免 。免稅是指對納稅人的應(yīng)納稅額依法全部免除，解除全部納稅義務(wù)。 (3)減稅和免稅。 即對納稅人收入免予征稅的數(shù)額 ， 它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從全部征稅對象中預(yù)先減除計稅的數(shù)額 。 亦即征稅對象的數(shù)額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時不征稅；達(dá)到或超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時 ， 就其全部稅額征稅 ， 而不是僅就超過部分征稅 。 (1)起征點(diǎn) 。 形式 減稅免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。 77 九、減稅免稅： 定義 減稅免稅是指對某些納稅人和征稅對象，給予鼓勵和照顧的特殊規(guī)定而實(shí)行的稅收優(yōu)惠。 無論采取哪種形式 ， 如納稅申報期的最后一天遇公休或節(jié)假日 ， 都可以順延 。 即按規(guī)定的期限預(yù)繳稅款 ， 年度結(jié)束后匯算清繳 ， 多退少補(bǔ) 。 即根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限 。 按期納稅的納稅間隔期分為 1天 、 3天 、 5天 、 10天 、 15天和 1個月 ， 共 6種期限 。 75 我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式： （ 1） 按期納稅 。 (2)按次納稅。一般可分為兩大類： (1)按期納稅 。 逾期不繳納的 ， 須承擔(dān)法律責(zé)任 。 納稅期限是由稅收的有限性特征所決定的 。 納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補(bǔ)貼的比例。 ③ 零稅率與負(fù)稅率 。 邊際稅率是指再增加一些收入時 ， 增加這部分收入所納稅額與增加收入之間的比例 。 實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率 ， 即納稅人在一定時期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對象實(shí)際數(shù)額的比例 。 如： 土地增值稅 71 其他形式 ① 名義稅率與實(shí)際稅率 。 70 ④ 超率累進(jìn)稅率： 所謂超率累進(jìn)稅率是對征稅對象的全部數(shù)額，以其超過的各個規(guī)定百分率的部分，分別按照與各該百分率的上一級百分率相對應(yīng)的稅率征稅的累進(jìn)稅率。 (3)幅度定額稅率，亦稱彈性定額稅率。 (2)差別定額稅率 。 有鑒于此 ， 各國在實(shí)際具體運(yùn)用中 ， 又分別設(shè)計了三種結(jié)構(gòu)不同的定額稅率： 69 分類 (1)單一定額稅率 。 如： 資源稅、車船使用稅 特點(diǎn) 定額稅率由于直接規(guī)定固定的稅額 ， 因而其計算和征納極為簡便 。定額稅率是按單位征稅對象直接規(guī)定固定的數(shù)額，而不采用百分比的形式。正因?yàn)槿绱耍壳笆澜绺鲊愔浦?，除個別特殊情況外，一般不予采用。 張先生比王先生僅多收入 1元，而稅額卻要多繳 100． 15元。 67 分類 我國現(xiàn)行的稅率主要有： ① 比例稅率； 指對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成正比關(guān)系。 66 五、稅率 定義 稅率： 稅率是指稅額和征稅對象之間的比例，是稅法的中心環(huán)節(jié)，是計算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)納稅人的負(fù)擔(dān)水平 。 各國政府在兩種方法具體應(yīng)用上，一般都將它們有機(jī)地聯(lián)系起來。 （ 2）概括式 概括式是指以概括的方式規(guī)定征稅對象的品目 。其優(yōu)點(diǎn)在于界限明確，便于掌握征納。必要時，還可以在稅目下設(shè)子稅目。在每一稅種中，稅法大多根據(jù)稅目的不同，而規(guī)定不同的稅率，以體現(xiàn)國家的社會和經(jīng)濟(jì)政策。凡列入稅目的就要對之征稅，而未列人稅目的則不征稅。它是 征稅對象的具體化 。 因此，國家根據(jù)不同納稅人收益水平的高低，分別制定不同的征稅比例，對于調(diào)節(jié)納稅人收入具有特殊作用。 對收益額征稅是根據(jù)納稅人純收入征收的稅。 因此 ， 這類征稅對于保證財政收入的及時性和穩(wěn)定性以及促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算有獨(dú)特的作用 。 商品的流轉(zhuǎn)額就是商品的銷售額 ， 非商品流轉(zhuǎn)額就是服務(wù)性業(yè)務(wù)收入額 。 這是因?yàn)椋? （ 1）課稅對象是一種稅區(qū)別于另一稅種的最主要標(biāo)志； （ 2）課稅對象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍； （ 3）其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎(chǔ)確定的。 是稅法構(gòu)成中最基本的要素之一 。 特征 征稅對象體現(xiàn)著不同稅種征稅的基本界限。亦稱征稅標(biāo)的或征稅的目的物。 59 納稅義務(wù)人的義務(wù) 納稅義務(wù)人的義務(wù) ①辦理稅務(wù)登記 ②進(jìn)行納稅申報 ③接受稅務(wù)檢查 ④依法繳納稅款 納稅主體的義務(wù)包括： 依法按期辦理稅務(wù)登記、變更登記或重新登記；依法設(shè)置賬簿，合法、正確使用有關(guān)憑證；按規(guī)定定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表、財務(wù)會計報表和其他有關(guān)資料；按期進(jìn)行納稅申報，及時、足額地繳納稅款；主動接受和配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查，如實(shí)報告其生產(chǎn)經(jīng)營和納稅情況，并提供有關(guān)資料；違反稅法規(guī)定的納稅人，應(yīng)按規(guī)定繳納滯納金、罰款，并接受其他法定處罰。 納稅人與負(fù)稅人不一致的過程稱為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 ， 它是劃分直接稅和間接稅的標(biāo)準(zhǔn) 。 納稅人與負(fù)稅人既可以合一 ， 也可以分離 。 54 稅法的構(gòu)成要素一般包括： 一、稅法的 總則 ① 立法依據(jù) ② 立法目的 ③ 通用原則等 55 二、納稅義務(wù)人 納稅義務(wù)人 ： 納稅人是指在稅法上負(fù)有納稅義務(wù)以及其他附隨義務(wù)的人，是稅法上的稅收主體，亦稱納稅義務(wù)人或稅收債務(wù)人。 52 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 財政與稅收 第 二十一 講 主講教師： 吳斌 53 第二節(jié) 稅收制度構(gòu)成要素 本節(jié)主要內(nèi)容有 ： 稅收制度是一個國家各種稅收法律和征收辦法的總稱，是國家征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程，它確立了國家與納稅人之間的征納關(guān)系。如果稅收阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，影響國民收入的增長，即使稅收是公平的，也是沒有意義的。 只有當(dāng)稅收效率是高效時，通過稅收糾正外部經(jīng)濟(jì)和不經(jīng)濟(jì)因素，提高經(jīng)濟(jì)資源的有效合理配置，才能為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的環(huán)境和條件。 51 （ 3）維持稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)起了重要的作用。稅收稅率目標(biāo)也就不易達(dá)到。 只有當(dāng)納稅人相信稅收是公平征收的，對每個納稅人都是公平的，納稅人才會提高自愿如實(shí)申報并依法納稅的程度，減少偷漏稅的可能性。 稅收公平原則和稅收效率原則理論是支配稅收制度廢立和影響稅收制度運(yùn)行的深層觀念體系 ， 它決定一定歷史條件下設(shè)立 、 廢除 、 調(diào)整稅收制度和稅收政策時所必須考慮的基本問題 ， 它是一國治稅思想的集中表現(xiàn) 。要使個人效用犧牲的比例相等，就必須實(shí)行相對累進(jìn)征稅。 48 ③ 比例效用均等犧牲。 也就是說 ， 不管納稅人收入的高低及其邊際效用的大小 ，其所犧牲的總效用量 (絕對額 )都應(yīng)當(dāng)是均等的 。 教材 P153 46 47 ② 絕對效用均等犧牲。由于每個納稅人邊際效用的犧牲相等，則社會成員因納稅而承受的稅收負(fù)擔(dān)使社會總效用的犧牲達(dá)到了最小。 45 ① 邊際效用均等犧牲。 西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家曾經(jīng)提出效用犧牲理論來衡量縱向公平 ， 即如果政府征稅使每一納稅人的效用犧牲程度相同或均等 ， 那么稅收就達(dá)到了縱向公平 。因此，公平稅收主要是以個人收入為征稅基礎(chǔ)，同時，根據(jù)具體情況，也適當(dāng)選擇個人支出或個人財富作為征稅基礎(chǔ)。作為衡量指標(biāo)，也存在一些不足，主要在于財富與收益往往是不對等的，財富的管理 (尤其是動產(chǎn)或無形資產(chǎn) )比收入、支出更不易掌握。納稅人可以利用財富賺取收入，增加納稅能力。作為衡量指標(biāo)，它具有鼓勵節(jié)儉和儲蓄，加速資本的形成，但也會因?yàn)閭€人 (家庭 )情況不同，個人支出極其分散，從而使納稅能力的確定也具有技術(shù)上的困難。 若個人收入大于個人支出，其余額為正值，個人收人小于個人支出，其余額為負(fù)值。作為衡量指標(biāo)，個人收入具有較大的透明度，易于掌握、管理，但也存在由于納稅人本人及家庭成員數(shù)量與勞動能力的各異而使納稅能力的確定具有技術(shù)上的困難。 一般認(rèn)為，收入最能反映納稅人的納稅能力，收入的增加意味著支出能力的增加和增添財富能力的增強(qiáng)。 40 ① 個人收入指標(biāo)。 這里公平是以納稅能力作為依據(jù)的。它包括 稅收的橫向公平和縱向公平兩個方面的內(nèi)容。這是因?yàn)橛捎诜N種原因，社會財富和個人所得分配是不均等的。要求稅收制度能方便納稅人，使納稅人很容易理解和掌握稅法，節(jié)省他們在這方面花費(fèi)的時間、精力和費(fèi)用，同時還要減少納稅人逃稅的企圖和機(jī)會。因此，必須盡量節(jié)省開支，采用先進(jìn)的征管手段進(jìn)行管理。 行政效率 要求政府稅收征管成本支出要力求最少，以保證國家取得更多的收入。這種轉(zhuǎn)移會造成資源的耗費(fèi)，即各種稅務(wù)支出。因此，稅種選擇、稅基選擇和稅率選擇都應(yīng)該有助于提高社會資源的利用效率，促進(jìn)資源配置的優(yōu)化，產(chǎn)生使經(jīng)濟(jì)效益增加的效應(yīng)。如果生產(chǎn)資源在各部門之間的重新配置可以不使任何個人受損，卻使一些人受益，或者一些人的受益程度大于另一些人的受損，那么就稱這種資源的重新配置就是效率的改進(jìn)，效率的提高。一般認(rèn)為只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于完全競爭市場，又不存在外部因素影響的條件下，才能同時滿足帕累托最優(yōu)效率的三個基本條件。 資源的優(yōu)化配置一般以 帕累托最優(yōu)效率 定義，如果生產(chǎn)資源在各部門之間的分配和使用已經(jīng)達(dá)到這樣一種狀態(tài) —— 生產(chǎn)資源無論如何重新配置，已經(jīng)無法使任何一個人的境況變好，并且也不會使其他人的境況變壞，這種生產(chǎn)資源配置狀態(tài)為最大效率。 它包括 稅收的經(jīng)濟(jì)效率 和 行政效率 兩個方面的內(nèi)容。 一是效率原則， 二是公平原則。 32 四、現(xiàn)代稅收原則 從 20世紀(jì) 30年代以來，隨著世界經(jīng)濟(jì)形勢的變化，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們對市場機(jī)制和國家 (權(quán)力 )職能認(rèn)識的不斷提高，人們對稅收原則的認(rèn)識也隨之變化。 （如圖 所示） 30 31 ３、政府根據(jù)不同時期的經(jīng)濟(jì)狀況，通過調(diào)節(jié)稅收的“相機(jī)抉擇”來“熨平”經(jīng)濟(jì)的周期性波動。 累進(jìn)所得稅制具有自動調(diào)節(jié)、減輕經(jīng)濟(jì)波動的功能。政府通過開征累進(jìn)稅，對高收入者實(shí)行較高稅率，對低收入者實(shí)行較低稅率，將高收入階層的一部分收入集中于國