【正文】 處理方法 ? 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 2022/5/25 第二章 增值稅法 11 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率 ? ? （ 1）概念 ? （ 2）特點 ? （ 3）稅務(wù)處理方法 2022/5/25 第二章 增值稅法 12 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率 ? 二、增值稅的納稅義務(wù)人 ? （一）單位 ? （二）個人 ? （三）承租人和承包人 ? （四）進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人 ? （五）扣繳義務(wù)人 2022/5/25 第二章 增值稅法 13 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率 ? 三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 ? （一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 ? 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 2022/5/25 第二章 增值稅法 15 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率 ? 四、增值稅的稅率與征收率 ? 依據(jù)增值稅實行稅款抵扣的計稅方法以及其中性稅收的特征，按照增值稅規(guī)范化的原則，我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實施的零稅率。這一稅率就是通常所說的基本稅率。 2022/5/25 第二章 增值稅法 16 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率 ? （三）零稅率 ? （四）征收率 ? （五）特殊規(guī)定 2022/5/25 第二章 增值稅法 17 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? 增值稅應(yīng)納稅額的計算分為三種情況：一是一般納稅人應(yīng)納稅額的計算；二是小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算；三是進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算。 （ 1＋稅率） ? ? 銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 ? 【 答案 】 不含稅銷售額＝ 20 000＋ 1 170247。 ? 【 答案 】 不含稅銷售額＝ 12 000247。華榮商場于 10日內(nèi)付款，請計算旺仔玩具廠此項業(yè)務(wù)的銷項稅額。 ? 【 答案 】 ? 冰箱的不含稅銷售額＝ 5 000 10247。 （ 1＋ 17%）＝20 （元） ? 銷項稅額＝（ 42 ＋ 20 ） 17%＝ 10 （元） 2022/5/25 第二章 增值稅法 23 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? （ 3）采取還本銷售方式銷售 ? （ 4）采取以物易物方式銷售 ? 【 例 2－ 7】 雅迪汽車公司用自產(chǎn)的小汽車一輛從鋼材廠換取鋼材 10噸，鋼材每噸不含稅售價5 000元，小汽車每輛不含稅售價 50 000元，請計算雅迪汽車公司此項業(yè)務(wù)的銷項稅額。 ? 【 答案 】 銷項稅額＝ 2247。 2022/5/25 第二章 增值稅法 25 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? （ 6）銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? ? （ 1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。 ? （ 3）用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。 （ 1－消費稅稅率） 2022/5/25 第二章 增值稅法 26 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? 【 例 2－ 9】 飛碟手機(jī)公司（一般納稅人）將自己生產(chǎn)的 10部手機(jī)（不含稅銷售價格為 2 000元，成本 1 500元）作為獎品獎勵給本廠的優(yōu)秀職工，又將自己新研制的 2部手機(jī)（無同類市場銷售價格，成本 3 000元）贈送給客戶，請問這兩項業(yè)務(wù)是否需要計算銷項稅額，如果需要，為多少。 ? 銷項稅額＝［ 2 000 10＋ 3 000 （ 1＋10%）］ 17%＝ 3 961（元） 2022/5/25 第二章 增值稅法 27 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? （二）進(jìn)項稅額的抵扣 ? 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項稅額。 2022/5/25 第二章 增值稅法 28 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? ，分兩類： ? （ 1）以票抵稅 ? 即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項稅額； ? ①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； ? ②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 ? 【 答案 】 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額＝ 6 000 l3％＝ 780（元） 2022/5/25 第二章 增值稅法 30 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? 購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 ? 煙葉收購金額＝煙葉收購價款 （ 1＋ 10%） ? 煙葉稅應(yīng)納稅額＝煙葉收購金額 稅率（ 20%） ? 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額＝（煙葉收購金額＋煙葉稅應(yīng)納稅額） 扣除率（ 13%） ? 【 例 2－ 11】 卷煙廠從煙農(nóng)手中收購煙葉 1 000公斤，開具的收購憑證上注明買價共計 4 000元，請計算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額。計算準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額。 ? （ 2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。 ? （ 4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。 ? （ 6）扣稅憑證不合格 2022/5/25 第二章 增值稅法 33 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? ? 【 例 2－ 13】 企業(yè)月末盤點發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜（已于上月申報抵扣進(jìn)項），賬面價值 10 000元，請做相應(yīng)的稅務(wù)處理。 ? 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)＝ 10 000 17%＝ 1 700（元） ? 【 例 2－ 14】 企業(yè)月末盤點發(fā)現(xiàn)上月從農(nóng)民手中收購糧食（開具了收購憑證）發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，損失糧食賬面價值 963元（其中包含分?jǐn)偟倪\費93元），請做相應(yīng)的稅務(wù)處理。 ? 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)＝（ 963－ 93） 247。 （ 1－ 7%） 7%＝ 137（元） ? 【 解析 】 購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品和發(fā)生的運費在入賬時已經(jīng)計算扣稅，計入農(nóng)產(chǎn)品賬面價值的買價和運費不是收購憑證和運費發(fā)票所注明的買價和運費的全部，在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是需先還原在計算。為此稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，稱之為上月留抵。 ? ? 增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)按稅法規(guī)定的時間來抵抗進(jìn)項稅額。 ? ? 增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)按稅法規(guī)定的時間來抵抗進(jìn)項稅額。 ? （ 1）銷售 A產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價款 5萬元，同時收取送貨運費 。 2022/5/25 第二章 增值稅法 39 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? （ 3）將本廠生產(chǎn)的 A產(chǎn)品 100件作為福利發(fā)放給職工，A