【正文】 額。 2022/5/25 第二章 增值稅法 19 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? 【 例 2－ 3】 樂天家具廠為增值稅一般納稅人，本月向華榮商場銷售家具一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價款 20 000元；同時收取運(yùn)輸裝卸費 1 170元，請計算該業(yè)務(wù)的銷項稅額。 ? 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 ? 一般納稅人計算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期銷售稅額減去當(dāng)期進(jìn)項稅額的當(dāng)期購進(jìn)扣稅法，其基本計算公式為： ? 應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額 2022/5/25 第二章 增值稅法 18 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? （一）銷項稅額的計算 ? 銷項稅額＝銷售額 稅率 ? （不含稅）銷售額＝含稅銷售額 247。 ? （二）低稅率 ? 納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物的，稅率為 13%，這一稅率即是通常所說的低稅率。 ? （一）基本稅率 ? 納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為17% ；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為 17% 。 2022/5/25 第二章 增值稅法 14 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率 ? （二）一般納稅人的認(rèn)定及管理 ? 一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，這里的年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過 12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額）超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。上述所稱 “ 以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或 ? （ 4）混合銷售行為的特殊規(guī)定 2022/5/25 第二章 增值稅法 10 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率 ? 【 例 2－ 2】 下列屬于增值稅混合銷售行為的有？ ? ? ? ? ? ? 【 答案 】 AD ? 【 解析 】 BCE均是營業(yè)稅納稅人的混合銷售，按規(guī)定屬于征收營業(yè)稅的行為。 ? （ 2）特點 ? 在混合銷售行為中，應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)之間有著密不可分的從屬關(guān)系，也就是說，提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售應(yīng)稅貨物而做出的。 ? （ 3）稅務(wù)處理方法 ? 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 ABD 2022/5/25 第二章 增值稅法 8 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率 ? ? （ 1）概念 ? 一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 2022/5/25 第二章 增值稅法 6 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率 ? （二）提供的加工、修理修配勞務(wù) ? 加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)，如修理汽車、電器等。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 2022/5/25 第二章 增值稅法 5 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率 ? 一、增值稅的征稅范圍 ? 根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 的規(guī)定，凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，都屬于增值稅的征稅范圍。 ? 。 ? （二）增值稅的優(yōu)點 ? ，促進(jìn)公平競爭。 ? ，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者。所謂增值額是指生產(chǎn)者或經(jīng)營者在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即貨物或勞務(wù)價值中 V＋ M部分。目前，此案已進(jìn)入預(yù)審階段，等偵查終結(jié)后，將向檢察機(jī)關(guān)移送起訴。 ? 2022年 10月 4日，西安市國家稅務(wù)局稽查局在對另一家公司進(jìn)行稅務(wù)稽查時，發(fā)現(xiàn)西安聚能石油科技有限公司涉嫌接受虛開增值稅專用發(fā)票的事實。 ? 成立于 2022年 9月 19日的西安聚能石油科技有限公司，由靳某任公司法人代表，負(fù)責(zé)財務(wù)和報稅，衛(wèi)某任公司經(jīng)理，負(fù)責(zé)日常經(jīng)營和管理。吳辛愚編著 .《 稅法 》 .北京：中國人民大學(xué)出版社 ， 2022. 第二章 增值稅法 陜西西安 吳辛愚 2022/5/25 第二章 增值稅法 2 【 引導(dǎo)案例 】 ? 接受虛開增值稅票危害稅收征管秩序 兩嫌犯被捕 ? 在無任何實際業(yè)務(wù)往來的情況下，公司法人和經(jīng)理大量接受虛開的增值稅發(fā)票，危害稅收征管秩序。 11月 24日，經(jīng)檢察機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，犯罪嫌疑人靳某和衛(wèi)某被市公安局經(jīng)偵支隊三大隊依法逮捕。經(jīng)查，該公司自 2022年 9月取得增值稅一般納稅人資格后，一直到 2022年 9月，犯罪嫌疑人衛(wèi)某和靳某為達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，以按票面價稅合計金額 ％～ 8％不等的比例，用現(xiàn)金購買增值稅專用發(fā)票，在無任何實際業(yè)務(wù)往來的情況下，累計非法購得虛開的陜西省和北京市增值稅專用發(fā)票 94套，票面注明貨物金額總計 ，稅額合計，票面價稅總計 9774175元，上述 ，該公司均已向稅務(wù)部門申報并抵扣。隨即，市公安局經(jīng)偵支隊三大隊與稅務(wù)稽查部門聯(lián)合行動，于 10月 19日偵破此案，為國家追回稅款 142萬元。 2022/5/25 第二章 增值稅法 3 第一節(jié) 增值稅概述 ? 一、增值稅的概念 ? 增值稅（ value－ added tax，簡稱 VAT）是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 ? 二、增值稅的類型 ? （一）生產(chǎn)型增值稅 ? （二）收入型增值稅 ? （三）消費型增值稅 2022/5/25 第二章 增值稅法 4 第一節(jié) 增值稅概述 ? 三、增值稅的特點和優(yōu)點 ? （一）增值稅的特點 ? ，具有中性稅收的特征。 ? ，具有征收的普遍性和連續(xù)性。 ? ，又可避免對進(jìn)口商品征稅不足。 ? ，交叉審計，避免發(fā)生偷稅。 ? （一）銷售貨物 ? 貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)?！?有償 ” 不僅僅指從購買方取得貨幣，還包括取得貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。 ? 【 小思考 】 ? 修理房屋、橋梁道路等不動產(chǎn)交什么稅？ 2022/5/25 第二章 增值稅法 7 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率 ? （三）進(jìn)口貨物 ? （四）屬于征稅范圍的特殊項目 ? （五）屬于征稅范圍的特殊行為 ? ? 【 例 2－ 1】 下列各項中屬于視同銷售行為的有（ ）。 ? （ 2）特點 ? 在混合銷售行為中，應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)之間有著密不可分的從屬關(guān)系，也就是說，提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售應(yīng)稅貨物而做出的。 2022/5/25 第二章 增值稅法 9 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率 ? ? （ 1）概念 ? 一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 ? （ 3）稅務(wù)