【正文】 10000元，另外還要支付個(gè) 1700元呢？ ? 因?yàn)檫@時(shí)，你公司做為消費(fèi)者就要另外負(fù)擔(dān) 1700元的增值稅，這就是增值稅的價(jià)外征收。 ? 補(bǔ)充：什么是價(jià)外稅？ ? 上面說(shuō)增值稅是實(shí)行的 “ 價(jià)外稅 ” ， 也就是 價(jià)外征稅 ， 就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的。 ? 因此，我國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的 稅款抵扣的辦法 . ? 所謂 ” 稅款抵扣 法 ” 即根據(jù)銷(xiāo)售商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按規(guī)定的稅率講算出 銷(xiāo)項(xiàng)稅額， 然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是 進(jìn)項(xiàng)稅額 ，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。 是以銷(xiāo)售額全值乘以增值稅稅率求出產(chǎn)品的整體稅額，然后從中扣除外購(gòu)非增值項(xiàng)目已經(jīng)繳納的稅額，以這個(gè)稅差作為應(yīng)納的增值稅稅額。 ? 間接計(jì)算法 ? 間接計(jì)算法 —— 所謂間接計(jì)算法是指不直接根據(jù)增值額計(jì)算增值稅，而是首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購(gòu)項(xiàng)目已納稅款。 ? 但在實(shí)際當(dāng)中，商品 新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是 很難準(zhǔn)確計(jì)算 的。 是指從銷(xiāo)售額全值中扣除非增值稅項(xiàng)目的金額，如外購(gòu)的原材料、燃料、動(dòng)力等扣除項(xiàng)目的金額，求出增值額，然后乘以增值稅稅率，計(jì)算出應(yīng)納增值稅稅額。 到目前為止已經(jīng)實(shí)行增值稅的國(guó)家中，尚無(wú)一個(gè)國(guó)家采用。 ? （ 2）增值額本身就是一個(gè)比較模糊的概念，很難準(zhǔn)確計(jì)算。 ? 公式： 應(yīng)納增值稅＝（工資＋利息＋租金＋利潤(rùn)＋其它增值項(xiàng)目） 稅率 ? 這種方法只是理論上的一種方法， 實(shí)際應(yīng)用的可能性很小，甚至不可能。 ? 四、 增值稅的計(jì)算方法 ? 從增值稅所采用的計(jì)算方法看，從理論上講，可分為兩種方法： ? 直接計(jì)算法 ? 直接計(jì)算法 —— 是指直接求出商品或勞務(wù)的增值額，然后再乘以規(guī)定稅率，計(jì)算出應(yīng)納的增值稅稅額。 ? ☆ 我國(guó)原先采用 生產(chǎn)型 ，但自 2021年 1月 1日 起轉(zhuǎn)型為 消費(fèi)型增值稅。則： ? 生產(chǎn)型增值稅 對(duì)其全部進(jìn)項(xiàng)稅額 51萬(wàn)元在任何時(shí)候均不得抵扣； ? 收入型增值稅 對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅額，只允許對(duì)本年折舊部分所對(duì)應(yīng)的稅額進(jìn)行抵扣； ? 消費(fèi)型增值稅 則允許其在設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)就可將全部進(jìn)項(xiàng)稅額 51萬(wàn)元在當(dāng)期抵扣。 ? 舉例： ? 2021年?yáng)|方機(jī)器設(shè)備制造公司共購(gòu)進(jìn)大型機(jī)床 20臺(tái)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明全部?jī)r(jià)款為 300萬(wàn)元，稅款為 51萬(wàn)元。 ? 雖然在以前的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納過(guò)增值稅，但購(gòu)入時(shí)全部扣除，實(shí)際上這部分商品是不征稅的。 ? （三）消費(fèi)型增值稅 ? 允許 納稅人從本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中 一次性扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含 全部 的 進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? （二）收入型增值稅 ? —— 是指只允許納稅人從 當(dāng) 期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣用于購(gòu)置生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊 所 的 增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? （一）生產(chǎn)型增值稅 ? —— 是指不允許納稅人從本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn) 所含的 進(jìn)項(xiàng)稅額 （即已征增值稅）。 實(shí)行增值稅后，稅收征管比以前更加嚴(yán)密，稅收收入也不會(huì)因商品流通環(huán)節(jié)變化和企業(yè)結(jié)構(gòu)的變化而產(chǎn)生波動(dòng)，有利于財(cái)政收人的穩(wěn)定增長(zhǎng)。 ? 為了使出口產(chǎn)品在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，世界上許多國(guó)家都實(shí)行出口退稅制度，即把出口產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)所繳納的稅款在產(chǎn)品出口時(shí)全部退還給出口單位，使產(chǎn)品以不含稅的價(jià)格進(jìn)人國(guó)際市場(chǎng)。 ? （二）增值稅的優(yōu)點(diǎn) （ 1）能夠避免重復(fù)征稅，充分貫徹公平稅負(fù)的原則。 ? 重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)兩個(gè)方面： 價(jià)外稅 和 多環(huán)節(jié)普遍征收 ? 舉例說(shuō)明： ? 一件產(chǎn)品賣(mài) 100元，銷(xiāo)售者在收取 100元的價(jià)格之外，還會(huì)向購(gòu)買(mǎi)者收取 17元（假設(shè)稅率為 17%）的稅款，這 17元就是獨(dú)立于價(jià)格之外的，稱(chēng)為價(jià)外稅。 ? 。 ? 在計(jì)算企業(yè)主應(yīng)納稅款時(shí)，要扣除商品在 以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款，從世界各國(guó)來(lái)看，一般都實(shí)行 憑購(gòu)貨發(fā)票進(jìn)行抵扣 。 ? 雖然增值稅是向企業(yè)主征收，但企業(yè)主在銷(xiāo)售商品時(shí)又通過(guò)價(jià)格將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給下一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)， 最后由最終消費(fèi)者承擔(dān)。 ? 2. 普遍征收。 ? 同樣，假定該產(chǎn)品以 100價(jià)格賣(mài)給銷(xiāo)售的商家，商家售價(jià)為 150元，在這個(gè)環(huán)節(jié)增值了 50元，那么商家 應(yīng)交稅金 ? =150*17%（銷(xiāo)項(xiàng)稅金） 100*17%（進(jìn)項(xiàng)稅金） =。 ? 增值額 :就是賣(mài)價(jià)比買(mǎi)進(jìn)來(lái)時(shí)高， 這中間高的部分就是增值額 . ? 舉個(gè)例子： 某產(chǎn)品生產(chǎn)成本 80塊錢(qián)，生產(chǎn)廠家生產(chǎn)加工后售價(jià) 100元，增值了 20元。 ? 例如，有些國(guó)家為鼓勵(lì)擴(kuò)大投資、加速固定資產(chǎn)更新，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款允許在納稅期內(nèi)一次扣除；有些國(guó)家考慮到財(cái)政收入的需要，規(guī)定外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款一律不準(zhǔn)扣除，從而使增值額相應(yīng)擴(kuò)大。 國(guó)別 允許扣除的外購(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)款 允許扣除的外購(gòu)?fù)ㄙY產(chǎn)價(jià)款 法定增值額 甲國(guó) 24 0 7824= 54 乙國(guó) 24 5 78245= 49 丙國(guó) 24 40 782440= 14 ? 實(shí)行增值稅的國(guó)家之所以都在本國(guó)稅制中規(guī)定法定增值額，其原因是： ? 第一、開(kāi)征任何一種稅都是為政府的經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)政政策服務(wù)的，增值稅也不例外。 ? 現(xiàn)舉例說(shuō)明如下： ? 假定某企業(yè)報(bào)告期貨物銷(xiāo)售額為 78萬(wàn)元，從外單位購(gòu)入的原材料等流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)款為 24萬(wàn)元，購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)價(jià)款為 40萬(wàn)元，當(dāng)期計(jì)入成本的折舊費(fèi)為 5萬(wàn)元。 有些國(guó)家允許扣除，有些國(guó)家不允許扣除。法定增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。 什么是法定增值額？ ? 所謂法定增值額 —— 是指各國(guó)政府根據(jù)各自的國(guó)情、政策要求，在增值稅制度中人為地確定的增值額。該貨物每一環(huán)節(jié)的增值額和銷(xiāo)售額的數(shù)量及關(guān)系見(jiàn)下表（為便于計(jì)算，假定每一環(huán)節(jié)沒(méi)有物質(zhì)消耗，都是該環(huán)節(jié)自己新創(chuàng)造的價(jià)值）： ? 貨物在各環(huán)節(jié)的增值與價(jià)格關(guān)系表 單位：元 項(xiàng)目環(huán)節(jié) 制造環(huán)節(jié) 批發(fā)環(huán)節(jié) 零售環(huán)節(jié) 合計(jì) 增值額 150 50 60 260 銷(xiāo)售額 150 200 260 ? 該項(xiàng)貨物在上述三個(gè)環(huán)節(jié)創(chuàng)造的增值額之和為 260元，而該項(xiàng)貨物的最終銷(xiāo)售價(jià)格也是 260元。 ? 例如， 某項(xiàng)貨物最終銷(xiāo)售價(jià)格為 260元，這 260元是由三個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)共同創(chuàng)造的。 在我國(guó)相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國(guó)民收入部分。 實(shí)行 價(jià)外稅，也就是由 消費(fèi)者負(fù)擔(dān) ，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅 . ? 因?yàn)樵鲋刀愔痪驮鲋殿~征稅，所以叫 “增值”稅。 第一節(jié) 增值稅計(jì)稅原理 在學(xué)習(xí)之前先應(yīng)弄清幾個(gè)概念 一、什么是增值稅？ ? 增值稅是對(duì)單位和個(gè)人 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得 的 增值額 征收的一種稅。在 CPA(注會(huì) )考試中分值中占 15左右 . ? 因此，本章是 重點(diǎn)章 ，由 12節(jié)組成。第二章 增值稅法 ? 本章作為流轉(zhuǎn)稅中 重要的稅種 ，是本教材中 內(nèi)容最豐富 、 篇幅最長(zhǎng) 、 重點(diǎn)難點(diǎn)最多的一章，是同學(xué)們 必須掌握 的一個(gè)稅種。 ? 每次考試各種題型均會(huì)出現(xiàn)， 特別是計(jì)算 、 綜合題型 ，既可單獨(dú)出題，也可與其他稅種結(jié)合出題。學(xué)習(xí) 難度較大 ，一定要認(rèn)真仔細(xì)學(xué)習(xí)。 ? 從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中 多個(gè)環(huán)節(jié) 的 新增價(jià)值 或 商品的附加值 征收的一種 流轉(zhuǎn)稅。 什么是增值額？ ? 從理論上講，增值額是指商品價(jià)值 c＋ v＋ m中的 v＋ m部分，也就是勞動(dòng)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的 那部分 價(jià)值 。 ? 現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，對(duì)增值額這一概念可以從以下 兩個(gè)方面理解： ? 第一、 從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)看，增值額是指該單位銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這種貨物（包括勞務(wù)，下同）而外購(gòu)的那部分貨物價(jià)款后的余額； ? 第二、 從一項(xiàng)貨物來(lái)看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的最終銷(xiāo)售價(jià)值。那么，該貨物在三個(gè)環(huán)節(jié)中創(chuàng)造的增值額之和就是該貨物的全部銷(xiāo)售額。 ? 這種情況說(shuō)明，實(shí)行增值稅時(shí) ， 在稅率一致的情況下，對(duì)每一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)征收的增值稅之和，實(shí)際上就是按貨物最終銷(xiāo)售額征收的增值稅。 ? 實(shí)行增值稅的國(guó)家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增值額，并非理論上的增值額。 ? 造成法定增值額與理論增值額不一致的一個(gè)重要原因是各國(guó)在規(guī)定扣除范圍時(shí)， 對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理辦法不同。在允許扣除的國(guó)家，扣除情況也不一樣。 ? 根據(jù)上述條件計(jì)算該企業(yè)的理論增值額及在不同國(guó)別增值稅制度下的法定增值額見(jiàn)下表： ? 不同國(guó)別增值稅制度下的法定增值額 ? 單位：萬(wàn)元 ? ? 從此表可以看出，實(shí)行增值稅的國(guó)家由于 對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款的扣除額不同，計(jì)算出的法定增值額也不同， 在同一納稅期內(nèi)，允許扣除的數(shù)額越多，法定增值額則越少。因此，各國(guó)征稅的增值額可以由政府根據(jù)政策的需要來(lái)確定。 ? 第二、只有規(guī)定法定增值額，才能保證增值稅計(jì)算的一致性，從而保證增值稅稅負(fù)的公平合理 。實(shí)際上增值稅只就增值的 20元進(jìn)行征稅（購(gòu)進(jìn)的 80元成本可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金）， 生產(chǎn)廠家 要交的增值稅為 : ? 應(yīng)交稅金 =100*17%（銷(xiāo)項(xiàng)稅金） 80*17%（進(jìn)項(xiàng)稅金） =（元）。 ? 二、增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)越性 ? （一）增值稅的特點(diǎn) ? 1. 保持稅收中性。 實(shí)行道道征稅，但不重復(fù)征稅 ? 。 ? 。 ? 。 銷(xiāo)售價(jià)格中不包含增值稅稅額。 ? 一件產(chǎn)品出生產(chǎn)到最終被消費(fèi)一般會(huì)經(jīng)過(guò)出廠銷(xiāo)售、批發(fā)、零售等三個(gè)大的環(huán)節(jié)，在增值稅征收時(shí)，需要對(duì)這三個(gè)環(huán)節(jié)都征收，這稱(chēng)為多環(huán)節(jié)征收，也可稱(chēng)為全環(huán)節(jié)征收。 ? （ 2）有利于發(fā)展對(duì)外貿(mào)易。 ? （ 3）有利于穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收入。 四、增值稅的類(lèi)型 ? 根據(jù)對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類(lèi)型。 ? 就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，由于增值稅允許抵扣的范圍，只限于原材料等勞動(dòng)對(duì)象的進(jìn)項(xiàng)稅額， 所以實(shí)際 稅基相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值。 ? 就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，實(shí)際征稅對(duì)象相當(dāng)于社會(huì)產(chǎn)品扣除補(bǔ)償消耗的生產(chǎn)資料以后的余額， 稅基相當(dāng)于國(guó)民收入。 稅基相當(dāng)于最終消費(fèi)。 ? 就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，對(duì)生產(chǎn)資料不征稅，而只對(duì)消費(fèi)資料征稅，則增值稅的稅基只包括消費(fèi)品。假設(shè)該批機(jī)床的使用年限為 10年。 三種類(lèi)型的 比較 ： ? 生產(chǎn)型增值稅 ： 有利于保證財(cái)政收入； ? 收入型增值稅 ： 折舊額的確定難以統(tǒng)一，不適合采用發(fā)票扣稅法； ? 消費(fèi)型增值稅 ： 有利于鼓勵(lì)投資，最適宜運(yùn)用發(fā)票扣稅法。 ? 所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)?消費(fèi)型增值稅 。 ? 計(jì)算公式為： 應(yīng)納增值稅＝增值額 稅率 ? 在直接計(jì)算法中又分為 “ 加法 ” 和 “ 減法 ” ? ①加法， 是指將構(gòu)成增值額的各要素如工資、租金、利息、利潤(rùn)及其它增值項(xiàng)目的金額加起來(lái)，求出增值額，然后再乘以增值稅稅率，計(jì)算出應(yīng)納的增值稅稅額。其原因如下： ? 這是因?yàn)椋? ? （ 1）由于企業(yè)實(shí)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不同，致使確定增值項(xiàng)目與非增值項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，在實(shí)際工作中容易造成爭(zhēng)執(zhí)，難于執(zhí)行。如企業(yè)支付的各種罰款、沒(méi)收的財(cái)物或接收的捐贈(zèng)等是否屬于增值額有時(shí)難以確定。 ? ② 減法，又稱(chēng)扣額法。 ? 公式： 應(yīng)納增值稅＝（銷(xiāo)售額－非增值項(xiàng)目金額） 稅率 ? 當(dāng)采取購(gòu)進(jìn)扣額法時(shí)，該計(jì)算方法同扣稅法沒(méi)有什么區(qū)別，但必須有一個(gè)前提條件，即只有在采用 一檔稅率 的情況下， 這種計(jì)算方法才具有實(shí)際意義， 如要實(shí)行 多檔稅率 的增值稅制度，則不能采用這種方法計(jì)稅。因此，就有第二種方法 間接計(jì)算法。由于這種方法是以外購(gòu)項(xiàng)目的實(shí)際已納稅額為依據(jù)，所以又叫 稅款抵扣法 或 購(gòu)進(jìn)扣稅法 或 發(fā)票扣稅法。 ? 計(jì)算公式為： ? 應(yīng)納增值稅＝銷(xiāo)售額 稅率－ 非增值項(xiàng)目的已納稅款 ? 這種方法簡(jiǎn)便易行，計(jì)算準(zhǔn)確，既適用于單一稅率，又適用于多擋稅率，因此，是實(shí)行增值稅的國(guó)家廣泛采用的計(jì)稅方法。 ? 增值稅計(jì)算公式 : ? 應(yīng)納稅額 =