【正文】 講解：湯代忠 例如： 某家電公司某月取得專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為 8000元，當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （ 1）向當(dāng)?shù)嘏e辦的田徑運(yùn)動(dòng)會(huì) 贈(zèng)送 5套音響設(shè)備，每套市場(chǎng)價(jià)格 5000元； （ 2）公司促銷開辦以 舊換新業(yè)務(wù) ，回收舊電視機(jī) 50臺(tái)，原價(jià)每臺(tái) 3000元；換出的新電視機(jī)也是 50臺(tái)，市場(chǎng)價(jià)格為 2500元； （ 3）公司欠某公司貨款 30000元，當(dāng)月該公司向公司購買 40臺(tái)錄音機(jī)，每臺(tái)不含稅價(jià)款為1000元，該公司打算把 30000元欠款從這筆款里扣除。 對(duì) 不同時(shí)具備上述條件的 ，無論會(huì)計(jì)制度如何核算， 均應(yīng)按 6%的征收率征收增值稅 。 P46 例 :某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，將本廠售后服務(wù)部已使用 2年的 5輛摩托車定價(jià)為 /輛 ,售給了本廠職工。 制作講解：湯代忠 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定 單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的 游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車 ，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照 6%的征收率計(jì)算繳納增值稅， 不得開具專用發(fā)票 。P46 ? 如： 100000 17％＋ 3510247。P45 ? 對(duì)逾期（以一年為期限）包裝物押金，無論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。注意要將押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。雙方均已收到貨物，并商定不再進(jìn)行貨幣結(jié)算。 ? 例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供 21寸彩電 2020臺(tái)，每臺(tái)售價(jià) 2020元（含稅價(jià)）。 45 ? 理由：國家不能以減少稅收來承擔(dān)企業(yè)銷售還本的責(zé)任。 P44 如：某計(jì)算機(jī)公司，采取 以舊換新 方式，銷售計(jì)算機(jī) 100臺(tái)，每臺(tái)計(jì)算機(jī)不含稅售價(jià) 9000元，收購舊型號(hào)計(jì)算機(jī)不含稅折價(jià) 2500元。 ? 注 :對(duì)銷售折讓可以折讓 后 的貨款為銷售額。 ? 如：某商場(chǎng)批發(fā)一批貨物，不含稅銷售額為 20萬元，因?qū)Ψ教崆?10天付款，所以按合同規(guī)定給予5%的折扣，只收 19萬元。如： 2/ 1/ N/30。 ? 解：銷項(xiàng)稅額 =（ 300+80） ?17%=（萬元） ? 注：折扣銷售 僅限于價(jià)格折扣 ， 不包括實(shí)物折扣 ，實(shí)物折扣要按 “ 視同銷售貨物 ” 處理。 ? 如： 某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為 300萬元。 ? 另外，稅法對(duì)以下幾種銷售方式分別確定了其銷售額： 制作講解：湯代忠 以折扣方式銷售貨物 ? （ 1）折扣銷售（商業(yè)折扣） ：因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。 ? （ 2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方 代收代繳的消費(fèi)稅 。 P42 注意： 價(jià)外費(fèi)用 和 逾期包括物押金 ， 應(yīng)視為含稅收入 ，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。但不包括收取的銷項(xiàng)稅額?？荚囍卸喑霈F(xiàn)于計(jì)算題和綜合題，考生應(yīng)全面掌握。 ? 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 ? 圖書、報(bào)紙、雜志。 ? 糧食、食用植物油。 ? 二、低稅率 。 ? 不經(jīng)常發(fā)生 增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 ? 從事貨物 零售業(yè)務(wù) 的小規(guī)模企業(yè)。認(rèn)定權(quán)限在縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān) 制作講解：湯代忠 二、一般納稅人 ? 一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 制作講解：湯代忠 ? 自 1998年 7月 1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的 小規(guī)模商業(yè)企業(yè) ，無論財(cái)務(wù)核算是否健全， 一律不得認(rèn)定為一般納稅人 ，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。 ? 從事貨物 批發(fā)或零售 的納稅人， 年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以下的 。 制作講解：湯代忠 一、小規(guī)模納稅人 ? 小規(guī)模納稅人是指 年銷售額 在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且 會(huì)計(jì)核算不健全 ， 不能按規(guī)定 報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 一般納稅人 使用增值稅專用發(fā)票，實(shí)行稅款抵扣制度。 P3334 制作講解：湯代忠 二、納稅義務(wù)人 ? 在中華人民共和國 境內(nèi)銷售貨物 、 提供加工修理 、 修配勞務(wù) 及 進(jìn)口貨物 的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。 ? （ 5）一般納稅人 銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件 ， 2020前，按 17%法定稅率征收。 ? （ 3） 電子出版物 享受軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策。贈(zèng)送商品價(jià)值 ，因未取得收入，所以企業(yè)按 10萬元銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅金（ ?） 制作講解：湯代忠 其他征免稅的有關(guān)規(guī)定 ? （ 1） 校辦企業(yè) 生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，用于本校教學(xué)、科研方面 免征 增值稅； ? （ 2） 高校后勤 為本校和其他高校食堂提供的食物、餐具 免征 增值稅。 如：某計(jì)算機(jī)公司，為即將舉行的全國體育運(yùn)動(dòng)會(huì)贈(zèng)送計(jì)算機(jī) 50臺(tái)，每臺(tái)不含稅價(jià)格為 9000元， 則 銷項(xiàng)稅額 =50 ?9000 ?17%=76500元 又如：某商場(chǎng)，開展促銷活動(dòng)，買一贈(zèng)一。 ⑤將 自產(chǎn) 、 委托加工 或 購買 的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者 ⑥將 自產(chǎn) 、 委托加工 或 購買 的貨物分配給股東或投資者 制作講解：湯代忠 視同銷售貨物行為 ⑦ 將 自產(chǎn) 或 委托加工 的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 如：某服裝廠，將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品成本 10萬元，利潤(rùn)率為 10%，當(dāng)月同類產(chǎn)品平均價(jià)格為 18萬元，則計(jì)征增值稅的 銷售額為 18萬元 。 例：某計(jì)算機(jī)公司，發(fā)往外省市分支機(jī)構(gòu) 20臺(tái)計(jì)算機(jī)用于銷售，每臺(tái)不含稅售價(jià) 9000元。 下面重點(diǎn)談?wù)?視同銷售行為 ，即沒有直接發(fā)生銷售，但也要按照正常銷售行為征稅，通常有 8種 。 ? 屬于征稅范圍的 特殊項(xiàng)目 ： P32 ? ① 貨物期貨； ? ② 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)； ? ③ 典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品的業(yè)務(wù)； ? ④ 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的。 制作講解：湯代忠 第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人 ? 凡在中華人民共和國境內(nèi) 銷售貨物 或者提供加工 、 修理修配勞務(wù) ，以及 進(jìn)口貨物 的單位和個(gè)人 ，為增值稅的納稅義務(wù)人。制作講解：湯代忠 第二章 增值稅法 制作講解：湯代忠 第二章 增值稅法 ? 本章作為流轉(zhuǎn)稅中 重要的稅種 ，是本教材中內(nèi)容最豐富 、 篇幅最長(zhǎng) 、 重點(diǎn)難點(diǎn)最多 的一章，是考生必須掌握的一個(gè)稅種。每年考試各種題型均會(huì)出現(xiàn)， 特別是計(jì)算 、 綜合題型 ，既可單獨(dú)出題，也可與其他稅種結(jié)合出題，一般 57題，分?jǐn)?shù)在 1215分 。 P31 制作講解：湯代忠 一、征稅范圍 ? 增值稅的 征稅范圍 包括： ? ① 銷售或者進(jìn)口的貨物； ? ② 提供的加工、修理修配勞務(wù)。 制作講解：湯代忠 一、征稅范圍 ? 屬于征稅范圍的 特殊行為 主要有： （ 1）視同銷售貨物行為； （ 2）混合銷售行為； （ 3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。 制作講解：湯代忠 視同銷售貨物行為 P3233 ① 將貨物交付他人代銷 ②銷售代銷貨物 ③非同一縣（市），將貨物 從一個(gè)機(jī)構(gòu) 移送 其他機(jī)構(gòu) 用于銷售。則在將計(jì)算機(jī)移交時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額為： 20?9000 ?17%=30600（元） 制作講解：湯代忠 視同銷售貨物行為 注：以下幾種行為， 用于企業(yè)外部 含 “ 購買 ” ，用于企業(yè)內(nèi)部 不含 “ 購買 ” ④將 自產(chǎn) 或 委托加工 的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 如：某企業(yè)委托其他單位加工一批貨物，用于本企業(yè)職工浴室，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 ⑧將 自產(chǎn) 、 委托加工 或 購買 的貨物無償贈(zèng)送他人。在這次活動(dòng)中，銷貨取得銷售額為 10萬元。向其他社會(huì)人員提供的， 應(yīng)繳增值稅 。 ? （ 4） 小化肥企業(yè) 改產(chǎn)的，享受免征政策，改產(chǎn)后再擴(kuò)產(chǎn)和擴(kuò)建的，不得享受免稅政策。 ? （ 6） 其他單位融資租賃業(yè)務(wù) ，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的，征收增值稅，所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓的，不征收增值稅。 P34 ? 包括以下幾類： ① 單位 ② 個(gè)人 ③ 外商投資企業(yè)和外國企業(yè) ④ 承租人和承包人 ⑤ 扣繳義務(wù)人 制作講解：湯代忠 第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 為了嚴(yán)格增值稅的征收管理， 《 增值稅暫行條例 》 將納稅人 按其經(jīng)營規(guī)模大小 及 會(huì)計(jì)核算健全與否 劃分為 一般納稅人 和 小規(guī)模納稅人 。 小規(guī)模納稅人 只能使用普通發(fā)票，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 制作講解：湯代忠 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為 ? 從事貨物 生產(chǎn) 或 提供應(yīng)稅勞務(wù) 的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù) 為主 ，并兼營 貨物批發(fā)或零售的納稅人， 年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以下的 。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。 ? 根據(jù)規(guī)定， 下列納稅人 不辦理 一般納稅人認(rèn)定手續(xù) ： P38 ? 個(gè)體經(jīng)營者 以外的其他個(gè)人。 ? 銷售免稅貨物 的企業(yè)。 制作講解：湯代忠 第三節(jié) 兩檔稅率的確定 ? 一般納稅人計(jì)算銷項(xiàng)稅額采用 兩檔稅率 ? 一、基本稅率 P41 ? 納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的， 稅率為 17% 。 ? 納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的， 稅率為 13%。 ? 自來水、暖氣、冷水、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。 ? 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。 制作講解：湯代忠 小規(guī)模納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額采用 兩檔征收率 ： 商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的 P41以及 銷售四種特定貨物的 P57，適用 4%的征收率； 商業(yè)企業(yè)以外的 其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人 的以及納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的其征收率為 6% P42 制作講解：湯代忠 第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 這一節(jié)是 增值稅法的核心內(nèi)容 。 制作講解：湯代忠 一、銷售額 銷售額 是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的 全部?jī)r(jià)款 和 價(jià)外費(fèi)用 。 價(jià)外費(fèi)用 是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。 P43 制作講解：湯代忠 一、銷售額 ? 不包括以下三項(xiàng)費(fèi)用 ： P42 ? （ 1）向購買方收取的 銷項(xiàng)稅額 。 ? （ 3）同時(shí) 符合 以下兩個(gè) 條件的代墊運(yùn)費(fèi) ： ? ①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的； ? ②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 P43稅法規(guī)定： ? ① 如果 銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上 分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅； ? ② 如果將 折扣額另開發(fā)票 ，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。以折扣方式銷售貨物，銷售額為 80萬元，另開紅字發(fā)票折扣8萬元，銷售的貨物已發(fā)出。 制作講解：湯代忠 （ 2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣） ? 為鼓勵(lì)及早付款給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。銷售折扣不得從銷售額中減除。 ? 解：銷項(xiàng)稅額 =20 ?17%=(萬元 ) 制作講解：湯代忠 （ 3）銷售折讓 ? 銷售折讓 :是指貨物售出后 ,是由于品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨