【文章內(nèi)容簡介】 第 III 頁 共 II 頁 取消稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票的政策 ........................................................................... 8 加強對其他扣稅憑證的管理 ....................................................................................... 8 6 結(jié) 論 .............................................................................................................................. 8 參考文獻 .................................................................................................................................... 9 致 謝 .................................................................................................................................. 10 第 1 頁 共 11 頁 1 引言 由于 1994年我國實行的生產(chǎn)型增值稅的稅基中包含了外購固定資產(chǎn)的價值 ,對于這部分價值存在重復(fù)征稅問題 ,客觀上抑制了企業(yè)的固定資產(chǎn)投資。面對經(jīng)濟全球化下各國企業(yè)間激烈的競爭及當(dāng)前經(jīng)濟危機的國際大環(huán)境下 ,生產(chǎn)型增值稅制度顯然不能適應(yīng)中國加入 WTO 后經(jīng)濟形勢發(fā)展變化的需要。若增值稅稅負(fù)較高的情況繼續(xù)下去 ,將使我國國內(nèi)的企業(yè) 無法與海外企業(yè)平等競爭。為了促進中國經(jīng)濟的進一步國際化 ,增強中國企業(yè)在國際市場上的公平競爭力 ,也為了我國國民經(jīng)濟和稅收事業(yè)長遠(yuǎn)、協(xié)調(diào)發(fā)展 , 增值稅的轉(zhuǎn)型是增值稅改革的必然結(jié)果。 消費型增值稅作為一種有助于消除重復(fù)征稅問題、有利于促進技術(shù)進步的先進而規(guī)范的增值稅類型，為歐盟各國及許多發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家所采用，也是增值稅發(fā)展的主流 ,增值稅的轉(zhuǎn)型應(yīng)運而生 .消費型增值稅 ,一方面能刺激企業(yè)加大投資力度、加快技術(shù)升級的步伐，在一定程度上緩解經(jīng)濟衰退；另一方面讓利于民，是建設(shè)社會主義和諧社會的題中之義。 2 增值稅 概述 增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征稅的一種稅。增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同 ,可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。 增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容 自 2020 年 1 月 1 日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含的進項稅額可以計算抵扣。購進的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。小規(guī)模納稅人征稅率降低為 3%。將礦產(chǎn)品增值稅稅 率從 13%回復(fù)到 17%。 增值稅條例的修訂 允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產(chǎn)型增值稅。修訂后的 新《 增值稅 條例》第 10 條將固定資產(chǎn)從不能從銷項稅額抵扣的進項稅額項目中刪除 ,這意味著自 2020 年起凡購置 第 2 頁 共 11 頁 固定資產(chǎn)取得增值稅發(fā)票即可予以抵扣銷項稅額 ,標(biāo)志著我國增值稅正式由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)換。新《 增值稅 條例》中準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn) ,房屋、建筑物等不動產(chǎn)雖然在會計制度中允許作為固定資產(chǎn)核算 ,也不 得抵扣進項稅額。值得注意的是 ,新《 增值稅 條例》僅僅準(zhǔn)予抵扣 2020 年 1月 1日以后新增的機器設(shè)備投資中所含的增值稅進項稅額 ,不包括存量設(shè)備投資中所含的增值稅稅款。將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至 3%。 新《增值稅 條例 》刪除了執(zhí)行進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。 3 增值稅轉(zhuǎn)型的理論分析 生產(chǎn)型增值稅在征稅時 ,不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅進項稅額。該種類型的增值稅的特點是 :法定增值額大于理論增值額 ,對固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅 ,而且越是資本有機構(gòu)成高的行業(yè) ,重復(fù)征稅 就越嚴(yán)重 。不利于鼓勵投資 ,但可以保證財政收入。我國增值稅轉(zhuǎn)型前采用的就是該種類型的增值稅。 收入型增值稅在征稅時 ,對外購固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅進項稅額在購入時不允許一次性全部扣除 ,只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分的相應(yīng)進項稅額。該類型的增值稅的特點是 :法定增值額與理論增值額一致 ,從理論上講是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅。但由于外購固定資產(chǎn)價款是以計提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價值的 ,且轉(zhuǎn)入部分沒有合法的外購憑證 ,故給憑發(fā)票扣稅的計算方法帶來困難 ,從而影響了這種方法的廣泛采用。 消費型增值稅在征稅時 ,允許外購固定資 產(chǎn)價值中所含的增值稅進項稅額在購入的當(dāng)期一次性全部扣除。該類型的增值稅在購進固定資產(chǎn)的當(dāng)期 ,因扣除額大大增加 ,會減少財政收入 ,但將鼓勵企業(yè)投資。這種方法最宜規(guī)范憑發(fā)票扣稅的計算方法。因為憑固定資產(chǎn)的外購發(fā)票可以一次將其已納稅款全部扣除 ,既便于操作 ,也便于 管理 ,所以是三種類型中最先進、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。我國于 2020 年 1 月 1 日起開始采用該類型增值稅。 對資產(chǎn)負(fù)債表的影響 固定資產(chǎn) 是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，因此，其價值變動對企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生 第 3 頁 共 11 頁 較大的影響，并引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項目的變動。如固定資產(chǎn)、累計折舊、應(yīng)交稅費等科目的金額都會受到影響。實行消費型增值稅可以大大減輕資本技術(shù)密集型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，雖然勞動密集型企業(yè)的稅負(fù)也有所減少，但幅度較小。 對利潤表的影響 生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅后，一方面，企業(yè)固定資產(chǎn)原值將會降低，相應(yīng)地折舊費用就會減少，進而節(jié)約營業(yè)成本，增加了公司的利潤總額，但也同時增加了企業(yè)的所得稅金額，不過總體上不會影響凈利潤的絕對上升趨勢。另 一方面，以包括增值稅額在內(nèi)為稅基的城建稅及教育附加費將會因增值稅轉(zhuǎn)型而降低，進而增加了企業(yè)的利潤總額。所以增值稅轉(zhuǎn)型會影響利潤表中營業(yè)稅金及附加、利潤總額、所得稅、凈利潤等項目。 在消費型增值稅下，實行消費型增值稅后企業(yè)所得稅額的增加，并不影響凈利潤的絕對上升趨勢，受益程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于勞動密集型企業(yè)。 對現(xiàn)金流量表的影響 實行消費型增值稅后，在現(xiàn)金流量表的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項目里，會新增加一個現(xiàn)金流出項目“購建固定資產(chǎn)所支付的進項稅額 ” ,其數(shù)額為新確認(rèn)的進項稅額數(shù)。 資本技術(shù)密集型企業(yè)在新確認(rèn)的進 項稅額只能部分抵扣。經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量減少，而現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈額將增加。同理，勞動密集型企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流出量增加，經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量減少，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈額增加。 在新增值稅規(guī)定下確認(rèn)的進項稅額可以全部抵扣時，經(jīng)營活動現(xiàn)金流出量和經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量沒有變化，但對于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈額，勞動密集型企業(yè)增加，資本技術(shù)密集型企業(yè)增加。這就意味著，實行消費型增值稅后，投放在資本技術(shù)密集型企業(yè)的投資資金增加，有利于企業(yè)的發(fā)展。 可以說增值稅轉(zhuǎn)型可以大大刺激資本技術(shù)密集型企業(yè)的投資活動，吸引更多的投資者。而對于勞動密集型企業(yè)來說，雖受到刺激但影響不大。 對企業(yè)投資的影響 企業(yè)設(shè)備投資與配套投資將大幅增加， 因為進項稅額抵扣對企業(yè)現(xiàn)金流的影響， 使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來進項稅額抵扣的設(shè)備投資。另外轉(zhuǎn)型降低了設(shè)備投資的回 第 4 頁 共 11 頁 報要求，企業(yè)的設(shè)備投資計劃會有更大的可能性通過可行性分析。企業(yè)投資行為會主動跟隨國家政策。企業(yè)對轉(zhuǎn)型政策效應(yīng)的預(yù)期會使企業(yè)的投資行為盡可能與政策導(dǎo)向一致，一方面出于稅收中性的考慮，企業(yè)會認(rèn)為轉(zhuǎn)型是個利好消息， 企業(yè)會主動配合轉(zhuǎn)型的實施，以期獲得由稅負(fù)公平帶來的競爭地位改善另一方面企業(yè)會對轉(zhuǎn)型的推行路徑產(chǎn)生影響，為獲得并保持轉(zhuǎn)型帶來的超額收益，企業(yè)有強烈的動機來采取行動，并有可能對轉(zhuǎn)型的實施產(chǎn)生不利影響。 4 增值稅納稅籌劃方案 企業(yè)設(shè)立的增值稅納稅籌劃 企業(yè)身份選擇籌劃 企業(yè)剛設(shè)立時會計處理是選擇一般 納稅 人還是小規(guī)模納稅人，是值得企業(yè)認(rèn)真計算和衡量的一件事。人們 通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實際并非盡然。假定一工業(yè)企業(yè)平均每月的銷售額為 X，可抵扣的購進額為 Y，則在一般納稅人情況下每月繳納增值稅為（ XY） *17%，在小規(guī)模納稅人情況下每月繳納增值稅 6%X，稅負(fù)相等時（ XY） 17%