【文章內容簡介】 第 III 頁 共 II 頁 取消稅務機關代開專用發(fā)票的政策 ........................................................................... 8 加強對其他扣稅憑證的管理 ....................................................................................... 8 6 結 論 .............................................................................................................................. 8 參考文獻 .................................................................................................................................... 9 致 謝 .................................................................................................................................. 10 第 1 頁 共 11 頁 1 引言 由于 1994年我國實行的生產型增值稅的稅基中包含了外購固定資產的價值 ,對于這部分價值存在重復征稅問題 ,客觀上抑制了企業(yè)的固定資產投資。面對經濟全球化下各國企業(yè)間激烈的競爭及當前經濟危機的國際大環(huán)境下 ,生產型增值稅制度顯然不能適應中國加入 WTO 后經濟形勢發(fā)展變化的需要。若增值稅稅負較高的情況繼續(xù)下去 ,將使我國國內的企業(yè) 無法與海外企業(yè)平等競爭。為了促進中國經濟的進一步國際化 ,增強中國企業(yè)在國際市場上的公平競爭力 ,也為了我國國民經濟和稅收事業(yè)長遠、協(xié)調發(fā)展 , 增值稅的轉型是增值稅改革的必然結果。 消費型增值稅作為一種有助于消除重復征稅問題、有利于促進技術進步的先進而規(guī)范的增值稅類型，為歐盟各國及許多發(fā)達國家和發(fā)展中國家所采用，也是增值稅發(fā)展的主流 ,增值稅的轉型應運而生 .消費型增值稅 ,一方面能刺激企業(yè)加大投資力度、加快技術升級的步伐，在一定程度上緩解經濟衰退；另一方面讓利于民，是建設社會主義和諧社會的題中之義。 2 增值稅 概述 增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征稅的一種稅。增值稅按對外購固定資產處理方式的不同 ,可劃分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。 增值稅轉型改革的主要內容 自 2020 年 1 月 1 日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣。購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策。小規(guī)模納稅人征稅率降低為 3%。將礦產品增值稅稅 率從 13%回復到 17%。 增值稅條例的修訂 允許抵扣固定資產進項稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產型增值稅。修訂后的 新《 增值稅 條例》第 10 條將固定資產從不能從銷項稅額抵扣的進項稅額項目中刪除 ,這意味著自 2020 年起凡購置 第 2 頁 共 11 頁 固定資產取得增值稅發(fā)票即可予以抵扣銷項稅額 ,標志著我國增值稅正式由生產型向消費型轉換。新《 增值稅 條例》中準予抵扣的固定資產范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內的固定資產 ,房屋、建筑物等不動產雖然在會計制度中允許作為固定資產核算 ,也不 得抵扣進項稅額。值得注意的是 ,新《 增值稅 條例》僅僅準予抵扣 2020 年 1月 1日以后新增的機器設備投資中所含的增值稅進項稅額 ,不包括存量設備投資中所含的增值稅稅款。將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至 3%。 新《增值稅 條例 》刪除了執(zhí)行進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策。 3 增值稅轉型的理論分析 生產型增值稅在征稅時 ,不允許扣除任何外購固定資產價值中所含的增值稅進項稅額。該種類型的增值稅的特點是 :法定增值額大于理論增值額 ,對固定資產存在重復征稅 ,而且越是資本有機構成高的行業(yè) ,重復征稅 就越嚴重 。不利于鼓勵投資 ,但可以保證財政收入。我國增值稅轉型前采用的就是該種類型的增值稅。 收入型增值稅在征稅時 ,對外購固定資產價值中所含的增值稅進項稅額在購入時不允許一次性全部扣除 ,只允許扣除當期計入產品價值的折舊費部分的相應進項稅額。該類型的增值稅的特點是 :法定增值額與理論增值額一致 ,從理論上講是一種標準的增值稅。但由于外購固定資產價款是以計提折舊的方式分期轉入產品價值的 ,且轉入部分沒有合法的外購憑證 ,故給憑發(fā)票扣稅的計算方法帶來困難 ,從而影響了這種方法的廣泛采用。 消費型增值稅在征稅時 ,允許外購固定資 產價值中所含的增值稅進項稅額在購入的當期一次性全部扣除。該類型的增值稅在購進固定資產的當期 ,因扣除額大大增加 ,會減少財政收入 ,但將鼓勵企業(yè)投資。這種方法最宜規(guī)范憑發(fā)票扣稅的計算方法。因為憑固定資產的外購發(fā)票可以一次將其已納稅款全部扣除 ,既便于操作 ,也便于 管理 ,所以是三種類型中最先進、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。我國于 2020 年 1 月 1 日起開始采用該類型增值稅。 對資產負債表的影響 固定資產 是企業(yè)的一項重要資產，因此，其價值變動對企業(yè)總資產的內部結構將產生 第 3 頁 共 11 頁 較大的影響，并引起資產負債表內相關項目的變動。如固定資產、累計折舊、應交稅費等科目的金額都會受到影響。實行消費型增值稅可以大大減輕資本技術密集型企業(yè)的稅收負擔，雖然勞動密集型企業(yè)的稅負也有所減少，但幅度較小。 對利潤表的影響 生產型增值稅轉為消費型增值稅后，一方面，企業(yè)固定資產原值將會降低，相應地折舊費用就會減少，進而節(jié)約營業(yè)成本，增加了公司的利潤總額，但也同時增加了企業(yè)的所得稅金額，不過總體上不會影響凈利潤的絕對上升趨勢。另 一方面，以包括增值稅額在內為稅基的城建稅及教育附加費將會因增值稅轉型而降低，進而增加了企業(yè)的利潤總額。所以增值稅轉型會影響利潤表中營業(yè)稅金及附加、利潤總額、所得稅、凈利潤等項目。 在消費型增值稅下，實行消費型增值稅后企業(yè)所得稅額的增加，并不影響凈利潤的絕對上升趨勢，受益程度遠遠大于勞動密集型企業(yè)。 對現(xiàn)金流量表的影響 實行消費型增值稅后，在現(xiàn)金流量表的經營活動現(xiàn)金流量項目里，會新增加一個現(xiàn)金流出項目“購建固定資產所支付的進項稅額 ” ,其數額為新確認的進項稅額數。 資本技術密集型企業(yè)在新確認的進 項稅額只能部分抵扣。經營活動凈現(xiàn)金流量減少，而現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈額將增加。同理，勞動密集型企業(yè)經營活動現(xiàn)金流出量增加，經營活動凈現(xiàn)金流量減少，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈額增加。 在新增值稅規(guī)定下確認的進項稅額可以全部抵扣時，經營活動現(xiàn)金流出量和經營活動凈現(xiàn)金流量沒有變化，但對于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈額，勞動密集型企業(yè)增加，資本技術密集型企業(yè)增加。這就意味著，實行消費型增值稅后，投放在資本技術密集型企業(yè)的投資資金增加，有利于企業(yè)的發(fā)展。 可以說增值稅轉型可以大大刺激資本技術密集型企業(yè)的投資活動，吸引更多的投資者。而對于勞動密集型企業(yè)來說，雖受到刺激但影響不大。 對企業(yè)投資的影響 企業(yè)設備投資與配套投資將大幅增加， 因為進項稅額抵扣對企業(yè)現(xiàn)金流的影響， 使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來進項稅額抵扣的設備投資。另外轉型降低了設備投資的回 第 4 頁 共 11 頁 報要求，企業(yè)的設備投資計劃會有更大的可能性通過可行性分析。企業(yè)投資行為會主動跟隨國家政策。企業(yè)對轉型政策效應的預期會使企業(yè)的投資行為盡可能與政策導向一致，一方面出于稅收中性的考慮，企業(yè)會認為轉型是個利好消息， 企業(yè)會主動配合轉型的實施，以期獲得由稅負公平帶來的競爭地位改善另一方面企業(yè)會對轉型的推行路徑產生影響，為獲得并保持轉型帶來的超額收益，企業(yè)有強烈的動機來采取行動，并有可能對轉型的實施產生不利影響。 4 增值稅納稅籌劃方案 企業(yè)設立的增值稅納稅籌劃 企業(yè)身份選擇籌劃 企業(yè)剛設立時會計處理是選擇一般 納稅 人還是小規(guī)模納稅人，是值得企業(yè)認真計算和衡量的一件事。人們 通常認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，但實際并非盡然。假定一工業(yè)企業(yè)平均每月的銷售額為 X，可抵扣的購進額為 Y，則在一般納稅人情況下每月繳納增值稅為（ XY） *17%，在小規(guī)模納稅人情況下每月繳納增值稅 6%X，稅負相等時（ XY） 17%