【正文】 50號） 《 財政部 國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》 （財稅 [2021]170號） 《 國家稅務總局關(guān)于推行機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的通知 》 （國稅發(fā) [2021]117號） 《 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 （ 財稅 [2021] 9號） 《 關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知 》（國稅函 [2021] 90號 ） － 8－ （二）增值稅改革背景 增值稅轉(zhuǎn)型改革的步驟：自 2021年 7月 1日起，首先在東北三省一市選擇 8個行業(yè)；自 2021年 7月 1日起在中部六省 26個城市的 8個行業(yè)；自 2021年 7月 1日起，在內(nèi)蒙古東部 5個盟市、四川地震嚴重的 51個災區(qū)先后開展擴大增值稅抵扣范圍試點；自 2021年 1月1日起，在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。通常前者稱為 “ 生產(chǎn)型增值稅 ” ，后者稱為 “ 消費型增值稅 ” 。－ 1－ 最新稅收政策 主要內(nèi)容介紹 周顯文 13700115252 增 值 稅 － 2－ 稅制改革的日程表 出口退稅體制改革 1 統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度 2 增值稅轉(zhuǎn)型 3 消費稅 調(diào)整 4 個人所得稅改革 5 燃油稅 8 城鄉(xiāng)稅制改革 7 物業(yè)稅 6 環(huán)境稅 9 遺產(chǎn)稅 10 － 3－ 內(nèi) 容 介 紹 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的概念、背景和意義 二、 增值稅條例及實施細則主要修訂內(nèi)容 三、 增值稅主要稅收策劃 － 4－ 內(nèi) 容 介 紹 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的概念、背景和意義 － 5－ （一）增值稅轉(zhuǎn)型概念 增值稅 ，是以商品和勞務為課稅對象，以增值額為稅基的新型商品和勞務稅。我國現(xiàn)在實行的是 “ 生產(chǎn)型增值稅 ” 。 此次增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容，除了允許納稅人抵扣新購進設備所含增值稅進項稅額外，還同時取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至 3%，將礦產(chǎn)品增值稅適用稅率恢復到17%。 “ 一轉(zhuǎn) ” ，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型； “ 一降 ” ，就是降低小規(guī)模納稅人征收率為 3%； “ 一升 ” ，就是金屬與非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由 13%恢復至 17%； “ 一延長 ” ，就是將納稅人申報納稅時間由 10日延長至 15日。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 14－ （一）固定資產(chǎn)的抵扣 3 準予抵扣固定資產(chǎn)范圍： （ 1）購進 (包括接受捐贈、實物投資，下同 )固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額； （ 2）自制 (包括改擴建、安裝，下同 )固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額； （ 3）為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。 固定資產(chǎn)抵扣憑證 增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù) +機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（稅控） － 16－ CASE1 某企業(yè)一般納稅人，當年實現(xiàn)增值稅應稅收入1000萬元，當期采購原材料 800萬元，當期購進固定資產(chǎn) 200萬（折舊期限 5年），當年計提折舊額 40萬元，計算當年企業(yè)應交增值稅。 － 19－ 固定資產(chǎn)扣稅憑證的時間要求 對購進或者自制固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，應在開票之日起 90日內(nèi)報送主管稅務機關(guān)進行認證； 對購進或者自制固定資產(chǎn)取得的公路、內(nèi)河稅控運輸發(fā)票，應在開票之日起 90日內(nèi)報送主管稅務機關(guān)進行認證；購進固定資產(chǎn)取得的鐵路、海洋、管道、航空等非稅控運輸發(fā)票，需在開票之日起 90日內(nèi)申報抵扣； 對購進或者自制固定資產(chǎn)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應在開票之日起 90日內(nèi)申報抵扣； 對購進不屬于消費稅征稅范圍的機動車所取得的通過機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開票之日起 90日內(nèi)報送主管稅務機關(guān)進行認證。 ② 、不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額。 ◆ ⑤、 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進固定資產(chǎn)不得抵扣。 非正常損失 ： 非正常損失耗用的固定資產(chǎn)、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)（非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失） 。 － 26－ 貨物用于交際應酬不得抵扣 中華人民共和國增值稅暫行條例細則 第二十二條 納稅人購進用于交際應酬的貨物，不得抵扣進項。 ◆ 調(diào)整 《 國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄 》 。但對于按照調(diào)整前不符合免稅條件，而按照調(diào)整后《 目錄 》 符合免稅條件的，自 2021年 12月 15日起，可以按照調(diào)整后 《 目錄 》 執(zhí)行。 自 2021年 1月 1日起，對外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購國產(chǎn)設備可全額退還國產(chǎn)設備增值稅的政策停止執(zhí)行。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 32－ (二 )明確部分銷售方式的納稅義務 (1) 直接收款方式 目前很多交易已經(jīng)不使用提貨單，取得索取銷售額憑證即可確認銷售實現(xiàn)。原則上，納稅義務發(fā)生時間應與會計規(guī)定保持一致， 但考慮到企業(yè)一次性支付稅金會負擔較重 ，因此，賒銷和分期收款銷售貨物的納稅義務發(fā)生時間仍規(guī)定 為合同約定收款日期 。 為保證稅款均衡入庫，對于上述行為明確比照分期收款方式來確認納稅義務發(fā)生時間。 對未收到代銷清單及貨款的代銷行為，將納稅義務發(fā)生時間確定為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當天。 (1＋ 17％ )－ 60247。 (1＋ 17％ ) 17％－ 18 247。 (1＋ 17％ )－ 18247。 (1＋ 17％ )] 33％＝ (元 ) ? 稅后利潤＝ － ＝ (元 ) － 41－ ?購物滿 100元返還現(xiàn)金 30元： ? 應繳增值稅稅額＝ [100247。 (1＋ 17％ )－ 30－ ＝－ ? 應納所得稅額 (同上 ) ? 稅后利潤＝－ － ＝－ . 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧 － 42－ 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧 上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。 資源綜合利用，是在礦產(chǎn)資源開采過程中對共生、伴生礦進行綜合開發(fā)與合理利用，對工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢渣、廢水（液）、廢氣、余熱、余壓等進行回收和合理利用。 ● 實行免征增值稅政策。 （ 三） 調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠 － 45－ ◆ 資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策 。以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。 再生資源，通常也稱為廢舊物資。納稅人取得的廢舊物資發(fā)票自 2021年 4月 1日起一律不得抵扣。 ● 退稅業(yè)務由財政部駐當?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處及負責初審的財政部門按有關(guān)規(guī)定辦理。 為解決建筑業(yè)重復征收兩稅問題，將建筑業(yè)混合銷售行為劃分界限，分別征收。 ? 未分別核算的，由主管稅務機關(guān)，即由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業(yè)稅應稅勞務的營業(yè)額。為此，取消了上述規(guī)定，改為不分別核算時，由主管國家稅務局、地方稅務局核定銷售額。并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。 － 53－ 混合銷售和兼營行為的籌劃技巧 ? 現(xiàn)假設公司 2021年度取得包工包料安裝收入 203萬元，其中設備及材料價款 132萬元，安裝工時費收入 71萬元。此時，設備及材料價款 132萬元，則由原企業(yè)納增值稅，即應納增值稅＝ 132247。 － 56－ 適用轉(zhuǎn)型改革的對象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負擔會普遍下降，而規(guī)模小、