【正文】 50號(hào)） 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]170號(hào)） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2021]117號(hào)） 《 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知 》 （ 財(cái)稅 [2021] 9號(hào)） 《 關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知 》（國(guó)稅函 [2021] 90號(hào) ） － 8－ （二）增值稅改革背景 增值稅轉(zhuǎn)型改革的步驟：自 2021年 7月 1日起，首先在東北三省一市選擇 8個(gè)行業(yè)；自 2021年 7月 1日起在中部六省 26個(gè)城市的 8個(gè)行業(yè)；自 2021年 7月 1日起，在內(nèi)蒙古東部 5個(gè)盟市、四川地震嚴(yán)重的 51個(gè)災(zāi)區(qū)先后開(kāi)展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)；自 2021年 1月1日起，在全國(guó)推開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型改革。通常前者稱為 “ 生產(chǎn)型增值稅 ” ，后者稱為 “ 消費(fèi)型增值稅 ” 。－ 1－ 最新稅收政策 主要內(nèi)容介紹 周顯文 13700115252 增 值 稅 － 2－ 稅制改革的日程表 出口退稅體制改革 1 統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度 2 增值稅轉(zhuǎn)型 3 消費(fèi)稅 調(diào)整 4 個(gè)人所得稅改革 5 燃油稅 8 城鄉(xiāng)稅制改革 7 物業(yè)稅 6 環(huán)境稅 9 遺產(chǎn)稅 10 － 3－ 內(nèi) 容 介 紹 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的概念、背景和意義 二、 增值稅條例及實(shí)施細(xì)則主要修訂內(nèi)容 三、 增值稅主要稅收策劃 － 4－ 內(nèi) 容 介 紹 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的概念、背景和意義 － 5－ （一）增值稅轉(zhuǎn)型概念 增值稅 ，是以商品和勞務(wù)為課稅對(duì)象，以增值額為稅基的新型商品和勞務(wù)稅。我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的是 “ 生產(chǎn)型增值稅 ” 。 此次增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容，除了允許納稅人抵扣新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額外，還同時(shí)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至 3%，將礦產(chǎn)品增值稅適用稅率恢復(fù)到17%。 “ 一轉(zhuǎn) ” ，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型； “ 一降 ” ，就是降低小規(guī)模納稅人征收率為 3%； “ 一升 ” ，就是金屬與非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由 13%恢復(fù)至 17%； “ 一延長(zhǎng) ” ，就是將納稅人申報(bào)納稅時(shí)間由 10日延長(zhǎng)至 15日。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 14－ （一）固定資產(chǎn)的抵扣 3 準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)范圍： （ 1）購(gòu)進(jìn) (包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同 )固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額； （ 2）自制 (包括改擴(kuò)建、安裝，下同 )固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額； （ 3）為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。 固定資產(chǎn)抵扣憑證 增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) +機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票（稅控） － 16－ CASE1 某企業(yè)一般納稅人，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入1000萬(wàn)元，當(dāng)期采購(gòu)原材料 800萬(wàn)元，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn) 200萬(wàn)（折舊期限 5年），當(dāng)年計(jì)提折舊額 40萬(wàn)元，計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)交增值稅。 － 19－ 固定資產(chǎn)扣稅憑證的時(shí)間要求 對(duì)購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)票之日起 90日內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證； 對(duì)購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的公路、內(nèi)河稅控運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)票之日起 90日內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得的鐵路、海洋、管道、航空等非稅控運(yùn)輸發(fā)票，需在開(kāi)票之日起 90日內(nèi)申報(bào)抵扣； 對(duì)購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)票之日起 90日內(nèi)申報(bào)抵扣； 對(duì)購(gòu)進(jìn)不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的機(jī)動(dòng)車所取得的通過(guò)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)票之日起 90日內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。 ② 、不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ◆ ⑤、 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣。 非正常損失 ： 非正常損失耗用的固定資產(chǎn)、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)（非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失） 。 － 26－ 貨物用于交際應(yīng)酬不得抵扣 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例細(xì)則 第二十二條 納稅人購(gòu)進(jìn)用于交際應(yīng)酬的貨物，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。 ◆ 調(diào)整 《 國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄 》 。但對(duì)于按照調(diào)整前不符合免稅條件，而按照調(diào)整后《 目錄 》 符合免稅條件的，自 2021年 12月 15日起，可以按照調(diào)整后 《 目錄 》 執(zhí)行。 自 2021年 1月 1日起，對(duì)外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備可全額退還國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅的政策停止執(zhí)行。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 32－ (二 )明確部分銷售方式的納稅義務(wù) (1) 直接收款方式 目前很多交易已經(jīng)不使用提貨單，取得索取銷售額憑證即可確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。原則上，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)與會(huì)計(jì)規(guī)定保持一致， 但考慮到企業(yè)一次性支付稅金會(huì)負(fù)擔(dān)較重 ，因此，賒銷和分期收款銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間仍規(guī)定 為合同約定收款日期 。 為保證稅款均衡入庫(kù)，對(duì)于上述行為明確比照分期收款方式來(lái)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 對(duì)未收到代銷清單及貨款的代銷行為，將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天。 (1＋ 17％ )－ 60247。 (1＋ 17％ ) 17％－ 18 247。 (1＋ 17％ )－ 18247。 (1＋ 17％ )] 33％＝ (元 ) ? 稅后利潤(rùn)＝ － ＝ (元 ) － 41－ ?購(gòu)物滿 100元返還現(xiàn)金 30元： ? 應(yīng)繳增值稅稅額＝ [100247。 (1＋ 17％ )－ 30－ ＝－ ? 應(yīng)納所得稅額 (同上 ) ? 稅后利潤(rùn)＝－ － ＝－ . 促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧 － 42－ 促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧 上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。 資源綜合利用，是在礦產(chǎn)資源開(kāi)采過(guò)程中對(duì)共生、伴生礦進(jìn)行綜合開(kāi)發(fā)與合理利用，對(duì)工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢渣、廢水（液）、廢氣、余熱、余壓等進(jìn)行回收和合理利用。 ● 實(shí)行免征增值稅政策。 （ 三） 調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠 － 45－ ◆ 資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策 。以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。 再生資源，通常也稱為廢舊物資。納稅人取得的廢舊物資發(fā)票自 2021年 4月 1日起一律不得抵扣。 ● 退稅業(yè)務(wù)由財(cái)政部駐當(dāng)?shù)刎?cái)政監(jiān)察專員辦事處及負(fù)責(zé)初審的財(cái)政部門按有關(guān)規(guī)定辦理。 為解決建筑業(yè)重復(fù)征收兩稅問(wèn)題，將建筑業(yè)混合銷售行為劃分界限，分別征收。 ? 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，即由主管國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。為此，取消了上述規(guī)定，改為不分別核算時(shí)，由主管國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局核定銷售額。并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。 － 53－ 混合銷售和兼營(yíng)行為的籌劃技巧 ? 現(xiàn)假設(shè)公司 2021年度取得包工包料安裝收入 203萬(wàn)元，其中設(shè)備及材料價(jià)款 132萬(wàn)元，安裝工時(shí)費(fèi)收入 71萬(wàn)元。此時(shí)，設(shè)備及材料價(jià)款 132萬(wàn)元，則由原企業(yè)納增值稅，即應(yīng)納增值稅＝ 132247。 － 56－ 適用轉(zhuǎn)型改革的對(duì)象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)普遍下降，而規(guī)模小、