【導(dǎo)讀】物的單位和個人，就其增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。增值額是納稅人在貨物生產(chǎn)和流。通或應(yīng)稅勞務(wù)中新增加的價值。的銷項稅額外，還要稽查購進或轉(zhuǎn)入貨物的進項稅額。銷項稅額中抵扣有關(guān)項目的稅額，據(jù)以計算應(yīng)納增值稅額。收增值稅的辦法。在零售以前各環(huán)節(jié)銷售產(chǎn)品(商品)時，均須按照規(guī)定在增值稅專用發(fā)票上?；虬l(fā)票填寫內(nèi)容等不符合要求的，均不得抵扣稅款。售額的核算，也有含增值稅銷售額的核算，還有銷項稅額、進項稅額和應(yīng)交稅金的核算。的，有關(guān)的規(guī)定及其調(diào)整處理比較復(fù)雜。證件和資料，向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人的認定手續(xù)。內(nèi)容屬實后，填報《增值稅一般納稅人申請認定表》方能成為一般納稅人。查明企業(yè)有無弄虛作假，冒名頂替，謊報多報年應(yīng)稅銷售額而騙取一般納稅人資格的問題。銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。營業(yè)務(wù)收入”賬戶并按規(guī)定計提銷項稅額。

　　

【正文】 抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，按應(yīng)確認的收益，貸記“營業(yè)外收入 —— 非貨幣性交易收益”科目。 支付補 價的企業(yè)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后差額，加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費，借記”庫存商品”科目，按換出資產(chǎn)已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“銀行存款”等科目。 例： A 公司以一批產(chǎn)成品交換 B 公司擁有的原材料一批。 A 公司產(chǎn)成品原值為 75000 元，在交換日的公允價值為 70000 元，并已計提 存貨跌價準備 10000 元； B 公司原材料原值為企業(yè) ()大量的管理資料下載 90000 元，在交換日公允價值為 60000 元，已計提存貨跌價準備 5000 元。在交易過程中 A公司發(fā)生費用為 5000 元，增值稅稅率為 17%，計稅價格為公允價值，同時 B公司支付銀行存款 10000 元作為補價給 A公司。試分別對 A公司和 B公司進行該項業(yè)務(wù)的會計處理。（假設(shè)不考慮城建稅和教育費附加） 增值稅的計算： A公司銷項稅＝ 70000 17%＝ 11900（元） B 公司銷項稅＝ 60000 17%＝ 10200（元） ① A公司的會計處理 應(yīng)確認的收益＝（ 1－換出資產(chǎn) 賬面價值247。換出資產(chǎn)公允價值）補價 － (補價247。換出資產(chǎn)公允價值 )應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費附加 ＝（ 1－ 65000247。 70000） 10000＝ 714（元） 換入原材料的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值－增值稅進項稅額 －補價＋應(yīng)確認的收益＋應(yīng)支付相關(guān)稅費 ＝ 75000－ 10000－ 10200－ 10000＋ 714＋ 5000＋ 11900 ＝ 62414（元） 借：原材料 62414 存貨跌價準備 10000 銀行存款 5000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10200 貸：庫存商品 75000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11900 營業(yè)外收入 —— 非貨幣性交易收益 714 ② B 公司的會計處理 換入庫存商品的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值－增值稅進項稅額＋補價＋應(yīng)支付的相關(guān)企業(yè) ()大量的管理資料下載 稅費 ＝ 90000－ 5000－ 11900＋ 10000＋ 10200 ＝ 93300（元） 借：庫存商品 93300 存 貨跌價準備 5000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 11900 貸：原材料 90000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10200 銀行存款 10000 如果企業(yè)在交換產(chǎn)品（商品）時，不按規(guī)定作購銷處理，將換 回的材料物資直接沖減產(chǎn)成品或庫存商品，是一種偷稅行為。 錯賬表現(xiàn)形式為： 借：原材料或工程物資 貸：庫存商品 這種交換業(yè)務(wù)，交換雙方往往是根據(jù)相互協(xié)作關(guān)系的程度，互惠對等條件及有關(guān)交換材料物資的市場供求情況進行的。不僅漏記了銷售額和銷售稅金，而且還影響了當期銷售利潤的實現(xiàn)。 稽查時，應(yīng)以”庫存商品”明細賬貸方發(fā)生額為中心，若其對應(yīng)賬戶是”原材料”或“工程物資”賬戶，一般就是應(yīng)稅產(chǎn)品（商品）換取原材料物資。應(yīng)調(diào)閱原始憑證，查明漏記的銷售額和銷售稅金。 如：按售價交換產(chǎn)品（商品）對轉(zhuǎn)，一般是采 用含增值稅售價或不含增值稅售價交換產(chǎn)品（商品）對轉(zhuǎn)。這與上述“產(chǎn)銷對轉(zhuǎn)”進行偷稅的反映是一樣的。對此，應(yīng)分別按照上述相同的方法計算應(yīng)補銷售稅金，并調(diào)整產(chǎn)成品或庫存商品成本。 需要指出的是換回材料物資的進項稅額問題，因為這類情況對方一般沒有開具增值稅專用發(fā)票，在交換結(jié)算價款中沒有分別填開材料物資價款和增值稅額，或者在結(jié)算價款中就沒有包含增值稅額，所以不能調(diào)整進項稅額，只有當取得對方補開的增值稅專用發(fā)票時，對換回的材料物資，用于生產(chǎn)增值稅產(chǎn)品的，才能按照票據(jù)填開的增值稅額進行調(diào)整。 企業(yè) ()大量的管理資料下載 例：某縣國稅稽查局決算前 稽查該縣紅光酒廠 2020 年度的納稅情況，對該年度內(nèi) 1～ 11 月份的銷售額、增值稅額、利潤額等指標進行了縱向?qū)Ρ确治觥０l(fā)現(xiàn) 11 月份實現(xiàn)的收入和利潤最少，而 11 月份又是該廠生產(chǎn)銷售旺季，初步認定 11 月份銷售收入不正常。通過抽查11 月份“庫存商品”明細賬和全部記賬憑證發(fā)現(xiàn)， 14 號憑證所反映的賬務(wù)對應(yīng)關(guān)系為： 借：工程物資 —— 鋼材 234 000 貸：庫存商品 — 一糧食白酒 234 000 稽查原始憑證和有關(guān)資料，一張是以含增值稅價格計算的銷售發(fā)貨票，一張是縣建材公司的發(fā)貨票，一張是酒廠基建 科鋼材驗收單。經(jīng)核實該批 （ 5 噸） 糧食白酒產(chǎn)品成本價為 150 000 元。很顯然紅光酒廠是以自產(chǎn)糧食白酒和建材公司等價換取了鋼材。反映該產(chǎn)品的活躍市場價為 202000 元。以上記賬錯誤，少計銷項稅額 34 000 元，同時也少計了消費稅 55 000元； 賬務(wù)調(diào)整為： 借：庫存商品 — 一糧食白酒 34 000 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 34 000 借：庫存商品 — 一糧食白酒 50 000 貸：工程物資 50 000 借：工程物資 55 000 貸：應(yīng)交稅金 — 一應(yīng)交消費稅 55 000 3．銷售收入直接沖減生產(chǎn)成本 這類問題的錯漏，一般是發(fā)生在將一些已完工未入庫的產(chǎn)品，代制修理等業(yè)務(wù)收入直接沖減生產(chǎn)成本。其錯賬表現(xiàn)形式為： 借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：生產(chǎn)成本 對這類問題的稽查，首先應(yīng)將財會部門登記的“生產(chǎn)成本”賬戶貸方數(shù)與車間“在產(chǎn)品”動態(tài)賬同期減少數(shù)相核對，如果前者貸方數(shù)額小于后者，則應(yīng)進一步查清在產(chǎn)品的去向，看有無“生產(chǎn)成本”賬戶貸方或借 方紅字發(fā)生額與貨幣資金或結(jié)算類賬戶相對應(yīng)的奇異情況。若有，則屬不正常現(xiàn)象，就需要結(jié)合原始憑證予以查證。 經(jīng)核實以后，應(yīng)依照直接沖減生產(chǎn)成本的銷售產(chǎn)品或提供應(yīng)稅勞務(wù)的含增值稅銷售額換算為企業(yè) ()大量的管理資料下載 不含增值稅銷售額或?qū)⒅苯記_減生產(chǎn)成本的不含增值稅銷售額，依適用稅率或消費稅單位稅額計算應(yīng)補增值稅和消費稅。 其售價結(jié)算的調(diào)整內(nèi)容和方法與前述“產(chǎn)銷對轉(zhuǎn)”基本相同。 4．以貨抵債，直接對轉(zhuǎn) 在實際工作中，有的企業(yè)由于資金緊張，無力償還購貨欠款，在這種特殊情況下，通過協(xié)調(diào)，采取以貨（主要是產(chǎn)品）抵債的方式進行清償債務(wù)。按現(xiàn) 行會計制度規(guī)定： (1) 企業(yè)以其存貨清償債務(wù) 應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”或“長期借款”科目，按該項存貨已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按存貨的賬面余額，貸記“庫存商品”、”原材料”等科目，按應(yīng)交的增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按應(yīng)交付的其他相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”科目。 ① 若債權(quán)人未做出讓步，即存貨的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，則按此差額借記“營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失”科目。即： 借：應(yīng)付 賬款或長期借款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額） 存貨跌價準備 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失（存貨的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額） 貸：庫存商品 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（支付的相關(guān)費用） 應(yīng)交稅金（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金） ② 若債權(quán)人做出了讓步，即存貨的賬面價值與應(yīng)付的相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，則按此差額貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目。即： 借：應(yīng)付賬款或長期借款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額） 存貨跌價準備 貸：庫存商品 企業(yè) ()大量的管理資料下載 應(yīng)交稅 金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（支付的相關(guān)費用） 應(yīng)交稅金（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金） 資本公積 —— 其他資本公積（存貨的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額） 例： B 公司于 2020 年 8 月 1 日銷售商品一批給 A 公司，增值稅專用發(fā)票上表明的價格為800000 元，增值稅率 17%，增值稅額為 136000。合同 12 月 1 日到期，但 A 公司發(fā)生財務(wù)困難，無法支付該筆款項。 假設(shè) A公司與 B 公司協(xié)商決定以 A公司所生產(chǎn)的一批產(chǎn)品清償債務(wù)。 A公司該批存貨（產(chǎn)品）賬面成本為 600000 不含稅價格為 1000000 元，增值稅為 170000元， A公司已計提存貨跌價準備 100000 元，并支付接待 B 公司談判人員住宿費 5000 元。 首先判斷債權(quán)人 B 公司是否作出了讓步： 償債資產(chǎn)的賬面價值與支付的相關(guān)稅費之和＝ 600000100000+5000+170000 ＝ 675000（元） 應(yīng)付債務(wù)賬面價值＝ 936000（元） 差額＝ 936000－ 675000＝ 261000（元） 即償債資產(chǎn)的賬面價值與支付的相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值，償債人 作出讓步，作會計分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 936000 存貨跌價準備 100000 貸：庫存商品 600000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000 銀行存款（支付的相關(guān)費用） 5000 資本公積 — — 其他資本公積 261000 (2) 企業(yè)以其固定資產(chǎn)清償債務(wù) 企業(yè) ()大量的管理資料下載 應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時，按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”或“長期借款”科目，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按其余額，借記“營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失”科目，或貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目 。 例： 2020 年 3 月 1日， B公司銷售一批材料給 A公司，同時收到 A公司簽發(fā)并承兌的一張面值為 100000元，年利率為 7%、 6個月到期、到期還本付息的票據(jù)。 9 月 1 日， A公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議， B公司同意 A公司以一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備的原值為 120200 元，累計折舊為 30000 元，已計提固定資產(chǎn)減值準備 10000 元，經(jīng)評估確認原價為 120200 元，凈價為 95000 元。 計算應(yīng)付票據(jù)的賬面價值與所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面價值之間的差額： 應(yīng)收票據(jù)賬面價值＝ 100000+100000 7% ＝ 103500（元） 所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面價值＝ 1202003000010000＝ 80000（元）