【導讀】物的單位和個人，就其增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。增值額是納稅人在貨物生產和流。通或應稅勞務中新增加的價值。的銷項稅額外，還要稽查購進或轉入貨物的進項稅額。銷項稅額中抵扣有關項目的稅額，據(jù)以計算應納增值稅額。收增值稅的辦法。在零售以前各環(huán)節(jié)銷售產品(商品)時，均須按照規(guī)定在增值稅專用發(fā)票上?；虬l(fā)票填寫內容等不符合要求的，均不得抵扣稅款。售額的核算，也有含增值稅銷售額的核算，還有銷項稅額、進項稅額和應交稅金的核算。的，有關的規(guī)定及其調整處理比較復雜。證件和資料，向其企業(yè)所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人的認定手續(xù)。內容屬實后，填報《增值稅一般納稅人申請認定表》方能成為一般納稅人。查明企業(yè)有無弄虛作假，冒名頂替，謊報多報年應稅銷售額而騙取一般納稅人資格的問題。銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。營業(yè)務收入”賬戶并按規(guī)定計提銷項稅額。

　　

【正文】 抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額）”科目，按換出資產的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按換出資產應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額）”等科目，按應確認的收益，貸記“營業(yè)外收入 —— 非貨幣性交易收益”科目。 支付補 價的企業(yè)按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后差額，加上應支付的補價和相關稅費，借記”庫存商品”科目，按換出資產已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額）”科目，按換出資產的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按換出資產應支付的補價和相關稅費，貸記“應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額）”、“銀行存款”等科目。 例： A 公司以一批產成品交換 B 公司擁有的原材料一批。 A 公司產成品原值為 75000 元，在交換日的公允價值為 70000 元，并已計提 存貨跌價準備 10000 元； B 公司原材料原值為企業(yè) ()大量的管理資料下載 90000 元，在交換日公允價值為 60000 元，已計提存貨跌價準備 5000 元。在交易過程中 A公司發(fā)生費用為 5000 元，增值稅稅率為 17%，計稅價格為公允價值，同時 B公司支付銀行存款 10000 元作為補價給 A公司。試分別對 A公司和 B公司進行該項業(yè)務的會計處理。（假設不考慮城建稅和教育費附加） 增值稅的計算： A公司銷項稅＝ 70000 17%＝ 11900（元） B 公司銷項稅＝ 60000 17%＝ 10200（元） ① A公司的會計處理 應確認的收益＝（ 1－換出資產 賬面價值247。換出資產公允價值）補價 － (補價247。換出資產公允價值 )應交的相關稅金及教育費附加 ＝（ 1－ 65000247。 70000） 10000＝ 714（元） 換入原材料的入賬價值＝換出資產的賬面價值－增值稅進項稅額 －補價＋應確認的收益＋應支付相關稅費 ＝ 75000－ 10000－ 10200－ 10000＋ 714＋ 5000＋ 11900 ＝ 62414（元） 借：原材料 62414 存貨跌價準備 10000 銀行存款 5000 應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額） 10200 貸：庫存商品 75000 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 11900 營業(yè)外收入 —— 非貨幣性交易收益 714 ② B 公司的會計處理 換入庫存商品的入賬價值＝換出資產的賬面價值－增值稅進項稅額＋補價＋應支付的相關企業(yè) ()大量的管理資料下載 稅費 ＝ 90000－ 5000－ 11900＋ 10000＋ 10200 ＝ 93300（元） 借：庫存商品 93300 存 貨跌價準備 5000 應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額） 11900 貸：原材料 90000 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 10200 銀行存款 10000 如果企業(yè)在交換產品（商品）時，不按規(guī)定作購銷處理，將換 回的材料物資直接沖減產成品或庫存商品，是一種偷稅行為。 錯賬表現(xiàn)形式為： 借：原材料或工程物資 貸：庫存商品 這種交換業(yè)務，交換雙方往往是根據(jù)相互協(xié)作關系的程度，互惠對等條件及有關交換材料物資的市場供求情況進行的。不僅漏記了銷售額和銷售稅金，而且還影響了當期銷售利潤的實現(xiàn)。 稽查時，應以”庫存商品”明細賬貸方發(fā)生額為中心，若其對應賬戶是”原材料”或“工程物資”賬戶，一般就是應稅產品（商品）換取原材料物資。應調閱原始憑證，查明漏記的銷售額和銷售稅金。 如：按售價交換產品（商品）對轉，一般是采 用含增值稅售價或不含增值稅售價交換產品（商品）對轉。這與上述“產銷對轉”進行偷稅的反映是一樣的。對此，應分別按照上述相同的方法計算應補銷售稅金，并調整產成品或庫存商品成本。 需要指出的是換回材料物資的進項稅額問題，因為這類情況對方一般沒有開具增值稅專用發(fā)票，在交換結算價款中沒有分別填開材料物資價款和增值稅額，或者在結算價款中就沒有包含增值稅額，所以不能調整進項稅額，只有當取得對方補開的增值稅專用發(fā)票時，對換回的材料物資，用于生產增值稅產品的，才能按照票據(jù)填開的增值稅額進行調整。 企業(yè) ()大量的管理資料下載 例：某縣國稅稽查局決算前 稽查該縣紅光酒廠 2020 年度的納稅情況，對該年度內 1～ 11 月份的銷售額、增值稅額、利潤額等指標進行了縱向對比分析。發(fā)現(xiàn) 11 月份實現(xiàn)的收入和利潤最少，而 11 月份又是該廠生產銷售旺季，初步認定 11 月份銷售收入不正常。通過抽查11 月份“庫存商品”明細賬和全部記賬憑證發(fā)現(xiàn)， 14 號憑證所反映的賬務對應關系為： 借：工程物資 —— 鋼材 234 000 貸：庫存商品 — 一糧食白酒 234 000 稽查原始憑證和有關資料，一張是以含增值稅價格計算的銷售發(fā)貨票，一張是縣建材公司的發(fā)貨票，一張是酒廠基建 科鋼材驗收單。經核實該批 （ 5 噸） 糧食白酒產品成本價為 150 000 元。很顯然紅光酒廠是以自產糧食白酒和建材公司等價換取了鋼材。反映該產品的活躍市場價為 202000 元。以上記賬錯誤，少計銷項稅額 34 000 元，同時也少計了消費稅 55 000元； 賬務調整為： 借：庫存商品 — 一糧食白酒 34 000 貸：應交稅金 —— 增值稅檢查調整 34 000 借：庫存商品 — 一糧食白酒 50 000 貸：工程物資 50 000 借：工程物資 55 000 貸：應交稅金 — 一應交消費稅 55 000 3．銷售收入直接沖減生產成本 這類問題的錯漏，一般是發(fā)生在將一些已完工未入庫的產品，代制修理等業(yè)務收入直接沖減生產成本。其錯賬表現(xiàn)形式為： 借：銀行存款或應收賬款 貸：生產成本 對這類問題的稽查，首先應將財會部門登記的“生產成本”賬戶貸方數(shù)與車間“在產品”動態(tài)賬同期減少數(shù)相核對，如果前者貸方數(shù)額小于后者，則應進一步查清在產品的去向，看有無“生產成本”賬戶貸方或借 方紅字發(fā)生額與貨幣資金或結算類賬戶相對應的奇異情況。若有，則屬不正?，F(xiàn)象，就需要結合原始憑證予以查證。 經核實以后，應依照直接沖減生產成本的銷售產品或提供應稅勞務的含增值稅銷售額換算為企業(yè) ()大量的管理資料下載 不含增值稅銷售額或將直接沖減生產成本的不含增值稅銷售額，依適用稅率或消費稅單位稅額計算應補增值稅和消費稅。 其售價結算的調整內容和方法與前述“產銷對轉”基本相同。 4．以貨抵債，直接對轉 在實際工作中，有的企業(yè)由于資金緊張，無力償還購貨欠款，在這種特殊情況下，通過協(xié)調，采取以貨（主要是產品）抵債的方式進行清償債務。按現(xiàn) 行會計制度規(guī)定： (1) 企業(yè)以其存貨清償債務 應按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款”或“長期借款”科目，按該項存貨已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按存貨的賬面余額，貸記“庫存商品”、”原材料”等科目，按應交的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額）”科目，按應交付的其他相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”科目。 ① 若債權人未做出讓步，即存貨的賬面價值與應支付的相關稅費之和大于應付債務賬面價值的差額，則按此差額借記“營業(yè)外支出 —— 債務重組損失”科目。即： 借：應付 賬款或長期借款（應付債務的賬面余額） 存貨跌價準備 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失（存貨的賬面價值與應支付的相關稅費之和大于應付債務賬面價值的差額） 貸：庫存商品 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（支付的相關費用） 應交稅金（應交的其他相關稅金） ② 若債權人做出了讓步，即存貨的賬面價值與應付的相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差額，則按此差額貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目。即： 借：應付賬款或長期借款（應付債務的賬面余額） 存貨跌價準備 貸：庫存商品 企業(yè) ()大量的管理資料下載 應交稅 金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（支付的相關費用） 應交稅金（應交的其他相關稅金） 資本公積 —— 其他資本公積（存貨的賬面價值與應支付的相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差額） 例： B 公司于 2020 年 8 月 1 日銷售商品一批給 A 公司，增值稅專用發(fā)票上表明的價格為800000 元，增值稅率 17%，增值稅額為 136000。合同 12 月 1 日到期，但 A 公司發(fā)生財務困難，無法支付該筆款項。 假設 A公司與 B 公司協(xié)商決定以 A公司所生產的一批產品清償債務。 A公司該批存貨（產品）賬面成本為 600000 不含稅價格為 1000000 元，增值稅為 170000元， A公司已計提存貨跌價準備 100000 元，并支付接待 B 公司談判人員住宿費 5000 元。 首先判斷債權人 B 公司是否作出了讓步： 償債資產的賬面價值與支付的相關稅費之和＝ 600000100000+5000+170000 ＝ 675000（元） 應付債務賬面價值＝ 936000（元） 差額＝ 936000－ 675000＝ 261000（元） 即償債資產的賬面價值與支付的相關稅費之和小于應付債務賬面價值，償債人 作出讓步，作會計分錄如下： 借：應付賬款 936000 存貨跌價準備 100000 貸：庫存商品 600000 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 170000 銀行存款（支付的相關費用） 5000 資本公積 — — 其他資本公積 261000 (2) 企業(yè)以其固定資產清償債務 企業(yè) ()大量的管理資料下載 應按固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按固定資產已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目；同時，按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款”或“長期借款”科目，按“固定資產清理”科目的余額，貸記“固定資產清理”科目，按其余額，借記“營業(yè)外支出 —— 債務重組損失”科目，或貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目 。 例： 2020 年 3 月 1日， B公司銷售一批材料給 A公司，同時收到 A公司簽發(fā)并承兌的一張面值為 100000元，年利率為 7%、 6個月到期、到期還本付息的票據(jù)。 9 月 1 日， A公司發(fā)生財務困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經雙方協(xié)議， B公司同意 A公司以一臺設備抵償該應收票據(jù)。這臺設備的原值為 120200 元，累計折舊為 30000 元，已計提固定資產減值準備 10000 元，經評估確認原價為 120200 元，凈價為 95000 元。 計算應付票據(jù)的賬面價值與所轉讓設備的賬面價值之間的差額： 應收票據(jù)賬面價值＝ 100000+100000 7% ＝ 103500（元） 所轉讓設備的賬面價值＝ 1202003000010000＝ 80000（元）