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增值稅的稽查(doc53)-稅收-文庫(kù)吧資料

2024-08-26 18:14本頁(yè)面
  

【正文】 額 或=產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額一申報(bào)稅額 或=不含增值稅銷(xiāo)售額增值稅稅率+產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 — 申報(bào)稅額 賬務(wù)調(diào)整為: 屬于短報(bào)、漏報(bào)項(xiàng)目造成的錯(cuò)漏,將已收未繳的增值稅作自繳處理。經(jīng)核實(shí)后以銷(xiāo)售收入額乘以適用稅率,求出的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與申報(bào)表中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額比較,看是否一致,大于時(shí),其差額為應(yīng)補(bǔ)增值稅。銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、附設(shè)門(mén)市部或倉(cāng)庫(kù)自行銷(xiāo)售產(chǎn)品(商品)的數(shù)量是否申報(bào)納稅。必要時(shí),可抽查銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)表、發(fā)貨票存根聯(lián)、銀行解款單等。 3.計(jì)算處理錯(cuò)誤,多計(jì)銷(xiāo)售額少計(jì)或不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稽查 這種情況一般是企業(yè)向購(gòu)貨方已收取的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)賬處理錯(cuò)誤造成的,多計(jì)銷(xiāo)售額,相應(yīng)少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 2.按銷(xiāo)售差額申報(bào)納稅的稽查 企業(yè)按銷(xiāo)售差額申報(bào)納稅的情況通常有:從銷(xiāo)售額中扣除價(jià)外費(fèi)用、推銷(xiāo)獎(jiǎng)、手 續(xù)費(fèi)、傭金,單獨(dú)開(kāi)發(fā)票的折扣額、還本支出、舊貨物作價(jià)款項(xiàng)、隨同產(chǎn)品(商品)銷(xiāo)售的包裝物成本、外購(gòu)配套件價(jià)款等后申報(bào)納稅?;闀r(shí),應(yīng)著重抓住以下幾個(gè)方面進(jìn)行查核。但在實(shí)際工作中,有的企業(yè)申報(bào)時(shí),錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)銷(xiāo)售額,少計(jì)增值稅,屬應(yīng)稅消費(fèi)品的,還少計(jì)了消費(fèi)稅。這些銷(xiāo)售收入額是通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)核算的。對(duì)此,應(yīng)作相應(yīng)的計(jì)算調(diào)整。 稽查時(shí),可查閱有關(guān)捐贈(zèng)貨物的協(xié)議、捐贈(zèng)書(shū)等資料,查核“庫(kù)存商品”、 “原材料”和其對(duì)應(yīng)的“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù),核對(duì)會(huì)計(jì)憑證,看核算是否正確。借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目,貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”,貸記“庫(kù)存商品”、 “原材料”科目。企業(yè)分配給股東或投資者的產(chǎn)品(商品)或原材料,不通過(guò)銷(xiāo)售核算,采用按售價(jià)直接從“庫(kù)存商品”、“原材料”科目結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)付利潤(rùn)”科目,這樣就直接壓低了庫(kù)存產(chǎn)成品(商品)或原材料成本,不僅偷了商品及勞務(wù)稅,也影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的正確核算。對(duì)此,應(yīng)進(jìn) 行調(diào)整。 (1) 按產(chǎn)品(商品)、原材料成本價(jià)結(jié)算,漏記銷(xiāo)售。 稽查時(shí),首先應(yīng)查明企業(yè)是否采用產(chǎn)品(商品)形式償付利潤(rùn),然后采用賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系核對(duì)法,查明分配產(chǎn)品(商品)的計(jì)價(jià)和核算。向投資人派發(fā)利潤(rùn)分配時(shí),按照實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入和規(guī)定收取的增值稅額,借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目,按照實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目,按照收取的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目,屬 應(yīng)稅消費(fèi)品的,還應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅。 上述錯(cuò)誤處理在于未視同銷(xiāo)售計(jì)繳增值稅,錯(cuò)用了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專(zhuān)欄,造成少繳了增值稅,據(jù)此應(yīng)作調(diào)整。賬務(wù)調(diào)整為: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸:應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 例:某企業(yè)將購(gòu)進(jìn)已登記入賬的原材料一批,購(gòu)進(jìn)成本價(jià)為 200 000 元,進(jìn)項(xiàng)稅額為 34 000元,用于對(duì)外投資,已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 元,投資支付費(fèi)用 1000 元。 稽查時(shí),可通過(guò)投資合同、協(xié)議有關(guān)投資方式及其資料的查核,并對(duì)照賬面記錄和會(huì)計(jì)憑證,稽查“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。具體會(huì)計(jì)處理為: ( 1)不涉及補(bǔ)價(jià)的 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 股票投資、其他股權(quán)投資(換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)) 存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:庫(kù)存商品(換出資產(chǎn)的賬面余額) 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 銀行存款(支付的相關(guān)費(fèi)用) ( 2)涉及補(bǔ)價(jià)的,收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 股票投資、其他股權(quán)投資(換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)確企業(yè) ()大量的管理資料下載 認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 銀行存款(收到補(bǔ)價(jià)) 貸:庫(kù)存商品(換出資產(chǎn)的賬面余額) 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 銀行存款(支付的 相關(guān)費(fèi)用) 營(yíng)業(yè)外收入 —— 非貨幣性交易收益(應(yīng)確認(rèn)的收益) 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 股票投資、其他股權(quán)投資(換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:庫(kù)存商品(換出資產(chǎn)的賬面余額) 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用) 常見(jiàn)的錯(cuò)漏是:以貨物的成本價(jià)直接結(jié)轉(zhuǎn),未視同銷(xiāo)售計(jì)繳增值稅或?qū)①?gòu)進(jìn)的貨物用于對(duì)外投資錯(cuò)用進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專(zhuān)欄,少計(jì)應(yīng)納增值稅。這種投資,是發(fā)生在企業(yè)與外部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中,根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)繳增值稅。對(duì)此,應(yīng)按同類(lèi)產(chǎn)品(商品)的銷(xiāo)售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格,追補(bǔ)銷(xiāo)售稅金,并調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。 稽查時(shí),一是查核產(chǎn)品(商品)出庫(kù)的使用情況,審核“產(chǎn)品(商品)出庫(kù)單”,查明產(chǎn)品(商品)的去向和用途;二是通過(guò)企業(yè)的基本建設(shè)、在建工程和福利設(shè)施的計(jì)劃、施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查,對(duì)工程用設(shè)備產(chǎn)品(商品)的來(lái)源進(jìn)行逆向稽查;三是審查“庫(kù)存商品”等明細(xì)賬貸方發(fā)生額及其對(duì)應(yīng)的借方賬戶(hù),核對(duì)會(huì)計(jì)憑證,看有無(wú)稅金分配的核算。屬應(yīng)稅消費(fèi)品的,還應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅。在貨物移送時(shí),按照銷(xiāo)售同類(lèi)貨物價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,按照生產(chǎn)貨物或委托加工貨物的成本直接進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。收到貨物方用于銷(xiāo)售后,是否按規(guī)定進(jìn)行了銷(xiāo)售 和稅金的核算,有無(wú)偷稅行為。因此,從實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人角度看,不存在重復(fù)計(jì)稅問(wèn)題。如甲機(jī)構(gòu)移送貨物給乙機(jī)構(gòu),于開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票時(shí),借記“應(yīng)收賬款”,貸記“庫(kù)存商品”,貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目,乙機(jī)構(gòu)收到貨物及專(zhuān)用發(fā)票時(shí),借記“庫(kù)存商品”,借記“應(yīng)交稅金 — 一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記“應(yīng)付賬款 ”科目;乙機(jī)構(gòu)售出貨物于開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。 例:某酒廠為增值稅一般納稅人,委托外地商業(yè)企業(yè)代銷(xiāo)糧食白酒,代銷(xiāo)結(jié)算清單資料如下: 糧食白酒 8 000 公斤,銷(xiāo)售額為 80 000元,代收白酒增值稅額為 13 600元,按合同規(guī)定代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 6%計(jì)扣手續(xù)費(fèi) 4 800 元,該酒廠記賬為: 借:銀行存款 93 600 貸:應(yīng)付賬款 93 600 經(jīng)查核,該批糧食白酒成本價(jià)為 32 000 元,消費(fèi)稅稅率為 25%?;闀r(shí)應(yīng)注意,對(duì)委托方除稽查是否及時(shí)核算銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額外,還應(yīng)重點(diǎn)稽查有無(wú)以扣除手續(xù)費(fèi)后的余額記銷(xiāo)售而少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額,或掛往來(lái)結(jié)算賬戶(hù)進(jìn)行偷稅;對(duì)受托方應(yīng)重點(diǎn)稽查有無(wú)將代銷(xiāo)貨物不按規(guī)定作賬務(wù)處理,取得的手續(xù) 費(fèi)收入也不入賬的問(wèn)題。借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,貸記“應(yīng)交稅金—— 應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )”科目,借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目,就受托方而言,售完貨物并將代銷(xiāo)清單和應(yīng)收手續(xù)費(fèi)結(jié)算單據(jù)交付委托方后,應(yīng)按規(guī)定核算稅金和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)付賬款”,貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”,借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。稽查時(shí)應(yīng)注意,委托方在收到代銷(xiāo)清單時(shí),有無(wú)不作銷(xiāo)售處理或?qū)N(xiāo)售收入轉(zhuǎn)移到其他賬戶(hù)上;受托方有無(wú)代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售后不體現(xiàn)銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額,將自銷(xiāo)貨物按代銷(xiāo)貨物處理,進(jìn)行偷稅。一般有兩種情況,一種是委托方不支付手續(xù)費(fèi)的代銷(xiāo)業(yè)務(wù)。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)自產(chǎn)自用貨物,除用于分配給股東或投資者記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目外,其他不列“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算,于移送使用時(shí),按成本價(jià)轉(zhuǎn)入相關(guān)科目,其應(yīng)繳納的銷(xiāo)售稅金同時(shí)轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目。 企業(yè) ()大量的管理資料下載 (三 ) 視同銷(xiāo)售貨物的稽查 視同銷(xiāo)售貨物是相對(duì)銷(xiāo)售貨物行為而言的,是指那些提供貨物的行為本身不符合增值稅稅法中銷(xiāo)售貨物所定義的“有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)”條件, 增值稅稅法規(guī)定在征稅時(shí)要視同銷(xiāo)售貨物征稅的行為?;闀r(shí),應(yīng)根據(jù)其采用折合率的方法,核對(duì)當(dāng)天或當(dāng)月 1 日的外匯牌價(jià),以鑒別其折算的正確性。其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可選擇結(jié)算當(dāng)天或當(dāng)月 1 日的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。( 1+增值稅稅率) 應(yīng)補(bǔ)增值稅=不含增值稅銷(xiāo)售額增值稅稅率 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=不含增值稅銷(xiāo)售額消費(fèi)稅稅率 賬務(wù)調(diào)整為: 借:其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 或:應(yīng)付福利費(fèi)或盈余公積等賬戶(hù) 貸:應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 本年利潤(rùn) 上述分錄中“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”賬戶(hù)的調(diào)整額為逾期未退包裝物沒(méi)收的押金的企業(yè)錯(cuò)轉(zhuǎn)賬戶(hù)的數(shù)額,應(yīng)按原發(fā)生額從原進(jìn)賬科目中予以沖銷(xiāo)。 經(jīng)稽查核實(shí)后,應(yīng)按照適用的增值稅稅率和消費(fèi)稅稅率追補(bǔ)增值稅和消費(fèi)稅。 (2) 審查“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬借方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶(hù),看有無(wú)奇異的對(duì)應(yīng)關(guān)系。但有的企業(yè)對(duì)收取押金超過(guò)規(guī)定期限逾期未收回的包裝物押金,不及時(shí)進(jìn)行清理,長(zhǎng)期掛在“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬上不轉(zhuǎn)賬,或雖作了清理,但錯(cuò)轉(zhuǎn)“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”等賬戶(hù)挪作他用。 納稅人在 產(chǎn)品(商品)銷(xiāo)售過(guò)程中,對(duì)周轉(zhuǎn)使用的包裝物采用出租出借方式而收取的押金,單獨(dú)記賬的,不并入銷(xiāo)售額征稅。若其對(duì)應(yīng)賬戶(hù)是貨幣資金或往來(lái)結(jié)算類(lèi)賬戶(hù),一般就是錯(cuò)漏,則應(yīng)進(jìn)一步稽查銷(xiāo)貨原始憑證,查明隨同產(chǎn)品(商品)出售包裝物漏記銷(xiāo)售額的問(wèn)題。 稽查時(shí),主要審查“包裝物 —— 庫(kù)存未用包裝物”明細(xì)賬。 7.隨同產(chǎn)品出售包裝物計(jì)價(jià)的稽查 納稅人銷(xiāo)售帶包裝的貨物,不論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),在財(cái)務(wù)上如何處理,也不分包裝物是自制的還是外購(gòu)的,都應(yīng)按帶包裝的銷(xiāo)售收入征稅。對(duì)此,則要按照還本支出憑證的匯總數(shù)補(bǔ)記銷(xiāo)售收入,追補(bǔ)增值稅。如有,應(yīng)重點(diǎn)稽查“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”明細(xì)賬的摘要記載,看該賬戶(hù)有無(wú)還本支出核算業(yè)務(wù),列賬是 否正確。 在實(shí)際工作中,有的企業(yè)在采用還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物時(shí),往往按扣除還本支出后的余額記銷(xiāo)售,這樣造成了少繳增值稅。這種銷(xiāo)售方式是納稅人為了加速資金周轉(zhuǎn)而采取的一種促銷(xiāo)手段。調(diào)整賬務(wù)為: 借:原材料 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的,還應(yīng)追補(bǔ)消費(fèi)稅。如有異常情況,所銷(xiāo)貨物價(jià)格明顯偏低而又無(wú)其他特殊情況者,一般多為實(shí)行以舊換新讓價(jià)銷(xiāo)售造成的?;厥盏呐f貨物應(yīng)視同外購(gòu)原材料或材料物資業(yè)務(wù)。采用這種銷(xiāo)售方式,除金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可按其實(shí)際收取的不含增值稅全部?jī)r(jià)款確定銷(xiāo)售價(jià)格者外,其他應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)處理。據(jù)此,應(yīng)作如下調(diào)整: ( 1)余料的調(diào)整 計(jì)算調(diào)整為: 應(yīng)補(bǔ)記其他業(yè) 務(wù)收入= 6 000247。企業(yè)記賬為: 借:應(yīng)收賬款 —— 委托方 1 404 貸:原材料 1 404 這樣處理漏記了余料和墊料收入,漏計(jì)了增值稅。服裝廠取得加工收入 80 000元,已入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù), 計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,核算利潤(rùn)無(wú)誤。采用單位產(chǎn)品耗料數(shù)量分析法,核實(shí)企業(yè)交付代制代修品后的余料金額,從而查明代墊材料收取的加工費(fèi)和余料金額,看計(jì)算是否正確,有無(wú)漏記加工業(yè)務(wù)收入和增值稅的情況。 常見(jiàn)的錯(cuò)漏是:只記工時(shí)費(fèi)收入,漏記實(shí)物和墊料收入,從而導(dǎo)致少計(jì)增值稅額。工時(shí)費(fèi)收入是指按加工產(chǎn)品數(shù)量和單位加工費(fèi)計(jì)算的加工費(fèi)收入;實(shí)物收入是指在加工過(guò)程中發(fā)生的按合同規(guī)定抵頂加工費(fèi)的余料和無(wú)償歸受托方的下腳料作價(jià)收入;墊料收入是指在加工過(guò)程中,受托方墊付的輔助材料和零配件的收入?;闀r(shí),對(duì)前一種坐支費(fèi)用的形式,主要審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅明細(xì)賬借方?jīng)_減數(shù)(或貸方紅字發(fā)生額),后一種坐支費(fèi)用形式,可核對(duì)銷(xiāo)售原始憑證予以查證核實(shí)。這種從銷(xiāo)售收入中坐支費(fèi)用的方式,一種是采用紅字沖銷(xiāo)法,即在產(chǎn)品(商品)銷(xiāo)售時(shí)按照發(fā)生額核算銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額之后,再將其發(fā)生的費(fèi)用沖減產(chǎn)品 (商品)銷(xiāo)售收入,相應(yīng)沖減其銷(xiāo)項(xiàng)稅額;另一種是采用將費(fèi)用憑證和銷(xiāo)貨記賬憑證混在一起沖抵銷(xiāo)貨發(fā)生額,即以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按坐支后的余額記賬,相應(yīng)的少記銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 計(jì)算調(diào)整為: 應(yīng)補(bǔ)增值稅或消費(fèi)稅=核實(shí)應(yīng)繳增值稅或消費(fèi)稅 一按偏低價(jià)格已繳增值稅或消費(fèi)稅 賬務(wù)調(diào)整為: 借:應(yīng)收賬款(追補(bǔ)增值稅) 或:營(yíng)業(yè)外支出或以前年度損益調(diào)整 貸:應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 或:以前年度損益調(diào)整 貸:應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 上述對(duì)產(chǎn)品(商品)銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低的稽查,一般可通過(guò)價(jià)格核對(duì)比較和銷(xiāo)售毛利分析進(jìn)行查證。 對(duì)視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額的,也可比照上述原則確定銷(xiāo)售額。( 1 一消費(fèi)稅稅率) 應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 上述公式中的成本,銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本,銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。 (1) 按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)確定; (2) 按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)確定; 企業(yè) ()大量的管理資料下載
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