增值稅的改革-文庫吧資料
2024-08-17 15:15本頁面
【正文】 了稅收成本。在增值稅管理過程中，有些地方不嚴(yán)格按照國家稅法的規(guī)定執(zhí)行，而是擅自制定違反全國統(tǒng)一規(guī)定的地方文件，使得國家統(tǒng)一稅法名存實亡，不僅破壞了國家稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，而且擾亂了正常的稅收秩序。首先，從內(nèi)部來說，執(zhí)法人員的責(zé)任意識較為淡薄，隨意性比較大，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象還很普遍，主要表現(xiàn)為少數(shù)稅務(wù)執(zhí)法人員在增值稅管理工作中，有章不循，有的甚至徇私枉法、內(nèi)外勾結(jié)、共同作案。借鑒各國增值稅改革的經(jīng)驗，增值稅管理需要有一個良好的社會環(huán)境，包括立法程度、納稅意識、執(zhí)法責(zé)任、管理水平等，社會環(huán)境又包括內(nèi)部和外部兩個方面。雖然世界各國推行增值稅時，其征收范圍并不完全相同，但總的來說，經(jīng)濟比較發(fā)達、社會基礎(chǔ)較好、法制相對健全、管理手段較為先進的國家，增值稅的征收范圍覆蓋面廣；發(fā)展中國家在推行增值稅初期，由于受主客觀條件制約，征收范圍往往都比較窄。由于我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅在征收范圍上采取的是增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅并立，前兩者交叉征收，后兩者互不交叉的格局，因此，在理論上，征收增值稅和營業(yè)稅的政策邊界可以分清。增值稅主體稅種的地位受到威脅。然而，我國現(xiàn)行增值稅僅僅是在工業(yè)生產(chǎn)和商品流通兩個環(huán)節(jié)征收，其他領(lǐng)域特別是與工業(yè)和商業(yè)關(guān)系十分密切的交通運輸和建筑安裝等領(lǐng)域繼續(xù)征收營業(yè)稅，致使增值稅的抵扣鏈條中斷，內(nèi)在制約機制的作用明顯削弱，增值稅的優(yōu)越性難以充分發(fā)揮。按照增值稅的基本原理，增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負公平的特征?，F(xiàn)行增值稅的征收范圍，從社會再生產(chǎn)諸環(huán)節(jié)來看，主要集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩個環(huán)節(jié)，沒有延伸到交通運輸、建筑安裝和其他第三產(chǎn)業(yè)；從課征的對象來看，主要是動產(chǎn)和勞務(wù)，沒有涉及到不動產(chǎn)。但從世界上實行增值稅的國家、地區(qū)來看，并非都是如此。二、增值稅的征收范圍問題如果政府宏觀政策取向考慮穩(wěn)定的需要，則宜采取穩(wěn)步漸進的方法。有兩種選擇：（五）降低轉(zhuǎn)型的代價當(dāng)然，如果產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整得快一些、經(jīng)濟效益提高，會減少財政風(fēng)險。而且從操作上講，拋卻了憑增值稅專用發(fā)票扣稅的鏈條機制，計算繁瑣，稅基的核實難度加大，征納成本增大。實施收入型增值稅的固定資產(chǎn)抵扣稅額總量上并沒有減少，只是最初年份可能少一些，以后逐年遞增，財政壓力越來越大?；A(chǔ)工業(yè)、采用高新技術(shù)的企業(yè)資本有機構(gòu)成高，稅負下降；加工工業(yè)、一般傳統(tǒng)技術(shù)的企業(yè)資本有機構(gòu)成低，稅負上升?，F(xiàn)在如果要將生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，則要基本稅率相應(yīng)調(diào)整到23%多，國家財政收入方面的風(fēng)險就基本上可以化解 。一般來說，在原稅負的基礎(chǔ)上選擇生產(chǎn)型增值稅由于稅基寬，相對稅率可以定得低些；如果選擇消費型增值稅，由于稅基沒有了固定資產(chǎn)價值，相對稅率則要定得高一些。這兩個方面風(fēng)險的程度又是此消彼長的，其關(guān)鍵則在于轉(zhuǎn)型的方法。目前實施轉(zhuǎn)型是會有一定風(fēng)險的。然而，我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅使得企業(yè)更新設(shè)備、改造技術(shù)和從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的增值稅稅負較高，建設(shè)這些項目的投資多于一般產(chǎn)業(yè)，投資成本增加，經(jīng)營風(fēng)險加大，影響了企業(yè)技術(shù)改造和投資的積極性，進而影響到經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整和優(yōu)化。影響了對稅負較高行業(yè)的投資，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化?，F(xiàn)行增值稅稅負分布不均，使得處于不同行業(yè)企業(yè)之間的競爭能力出現(xiàn)差別，影響了企業(yè)之間的公平競爭，不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。我國現(xiàn)行增值稅制雖然使同一行業(yè)的企業(yè)之間增值稅稅負基本相同，但不同行業(yè)企業(yè)之間的增值稅稅負相差較大，違背了增值
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