【正文】 。對(duì)于銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上注明的，不準(zhǔn)從銷售額中扣除折扣額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。(2) 銷售折扣和折讓的稽查銷售折扣和折讓是指銷貨單位為擴(kuò)大銷售，鼓勵(lì)客戶多購(gòu)商品或因產(chǎn)品（商品）質(zhì)量、品種、規(guī)格等不合要求等原因，而對(duì)購(gòu)買者在價(jià)格上給予的優(yōu)惠，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售折扣與折讓可直接沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。凡發(fā)現(xiàn)無(wú)合法扣減依據(jù)，隨意沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和本期銷項(xiàng)稅額的，又無(wú)產(chǎn)成品（庫(kù)存商品）退貨入庫(kù)記錄的，一般就是虛構(gòu)銷貨退回。銷貨退回要分清原因和責(zé)任，對(duì)退貨所發(fā)生的費(fèi)用及損失，不得沖減銷售收入，一般應(yīng)由退貨方負(fù)擔(dān)。已結(jié)轉(zhuǎn)成本的，其退回的貨物是否辦理了入庫(kù)手續(xù)并相應(yīng)沖減了本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。部分退貨的，是否按減除退貨后的數(shù)量及貨款金額重新填開了增值稅專用發(fā)票，在賬務(wù)處理上是否按規(guī)定對(duì)應(yīng)退貨款和稅款一并作了退出處理。在購(gòu)貨方尚未付款并未作賬務(wù)處理的情況下，原開具的增值稅專用發(fā)票是否作了相應(yīng)的處理?；闀r(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查以下幾個(gè)問(wèn)題。制度規(guī)定，發(fā)生銷貨退回時(shí)，不論是屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本期的銷售收人，并扣減本期的銷項(xiàng)稅額。4．銷貨退回、折扣與折讓的稽查(1) 銷貨退回的稽查。借：應(yīng)收賬款 （追繳增值稅） 或：營(yíng)業(yè)外支出或以前年度損益調(diào)整 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整屬于計(jì)算處理錯(cuò)誤，多計(jì)銷售額，少計(jì)或不計(jì)銷項(xiàng)稅額造成的錯(cuò)漏應(yīng)調(diào)整損益類科目，補(bǔ)記銷項(xiàng)稅額。計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅＝不含增值稅銷售額增值稅稅率一申報(bào)稅額應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝不含增值稅銷售額消費(fèi)稅稅率一申報(bào)稅額 或＝產(chǎn)品銷售數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額一申報(bào)稅額 或＝不含增值稅銷售額增值稅稅率＋產(chǎn)品銷售數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 —申報(bào)稅額賬務(wù)調(diào)整為：屬于短報(bào)、漏報(bào)項(xiàng)目造成的錯(cuò)漏，將已收未繳的增值稅作自繳處理。經(jīng)核實(shí)后以銷售收入額乘以適用稅率，求出的銷項(xiàng)稅額與申報(bào)表中的銷項(xiàng)稅額比較，看是否一致，大于時(shí)，其差額為應(yīng)補(bǔ)增值稅。銷售網(wǎng)點(diǎn)、附設(shè)門市部或倉(cāng)庫(kù)自行銷售產(chǎn)品（商品）的數(shù)量是否申報(bào)納稅。必要時(shí)，可抽查銷售日?qǐng)?bào)表、發(fā)貨票存根聯(lián)、銀行解款單等。3．計(jì)算處理錯(cuò)誤，多計(jì)銷售額少計(jì)或不計(jì)銷項(xiàng)稅額的稽查這種情況一般是企業(yè)向購(gòu)貨方已收取的銷售額和銷項(xiàng)稅額進(jìn)賬處理錯(cuò)誤造成的，多計(jì)銷售額，相應(yīng)少計(jì)銷項(xiàng)稅額。2．按銷售差額申報(bào)納稅的稽查企業(yè)按銷售差額申報(bào)納稅的情況通常有：從銷售額中扣除價(jià)外費(fèi)用、推銷獎(jiǎng)、手續(xù)費(fèi)、傭金，單獨(dú)開發(fā)票的折扣額、還本支出、舊貨物作價(jià)款項(xiàng)、隨同產(chǎn)品（商品）銷售的包裝物成本、外購(gòu)配套件價(jià)款等后申報(bào)納稅?；闀r(shí)，應(yīng)著重抓住以下幾個(gè)方面進(jìn)行查核。但在實(shí)際工作中，有的企業(yè)申報(bào)時(shí)，錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)銷售額，少計(jì)增值稅，屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還少計(jì)了消費(fèi)稅。這些銷售收入額是通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶核算的。對(duì)此，應(yīng)作相應(yīng)的計(jì)算調(diào)整?；闀r(shí)，可查閱有關(guān)捐贈(zèng)貨物的協(xié)議、捐贈(zèng)書等資料，查核“庫(kù)存商品”、 “原材料”和其對(duì)應(yīng)的“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，核對(duì)會(huì)計(jì)憑證，看核算是否正確。借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，貸記“庫(kù)存商品”、 “原材料”科目。企業(yè)分配給股東或投資者的產(chǎn)品（商品）或原材料，不通過(guò)銷售核算，采用按售價(jià)直接從“庫(kù)存商品”、“原材料”科目結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，這樣就直接壓低了庫(kù)存產(chǎn)成品（商品）或原材料成本，不僅偷了商品及勞務(wù)稅，也影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的正確核算。對(duì)此，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。(1) 按產(chǎn)品（商品）、原材料成本價(jià)結(jié)算，漏記銷售?；闀r(shí)，首先應(yīng)查明企業(yè)是否采用產(chǎn)品（商品）形式償付利潤(rùn)，然后采用賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系核對(duì)法，查明分配產(chǎn)品（商品）的計(jì)價(jià)和核算。向投資人派發(fā)利潤(rùn)分配時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按照收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅。上述錯(cuò)誤處理在于未視同銷售計(jì)繳增值稅，錯(cuò)用了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄，造成少繳了增值稅，據(jù)此應(yīng)作調(diào)整。賬務(wù)調(diào)整為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 ——應(yīng)交消費(fèi)稅例：某企業(yè)將購(gòu)進(jìn)已登記入賬的原材料一批，購(gòu)進(jìn)成本價(jià)為 200 000 元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34 000元，用于對(duì)外投資，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000元，投資支付費(fèi)用1000元?；闀r(shí)，可通過(guò)投資合同、協(xié)議有關(guān)投資方式及其資料的查核，并對(duì)照賬面記錄和會(huì)計(jì)憑證，稽查“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。具體會(huì)計(jì)處理為：（1）不涉及補(bǔ)價(jià)的 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資、其他股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額） 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）（2）涉及補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資、其他股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)） 貸：庫(kù)存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額） 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易收益（應(yīng)確認(rèn)的收益） 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資、其他股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額） 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用）常見的錯(cuò)漏是：以貨物的成本價(jià)直接結(jié)轉(zhuǎn)，未視同銷售計(jì)繳增值稅或?qū)①?gòu)進(jìn)的貨物用于對(duì)外投資錯(cuò)用進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄，少計(jì)應(yīng)納增值稅。這種投資，是發(fā)生在企業(yè)與外部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售計(jì)繳增值稅。對(duì)此，應(yīng)按同類產(chǎn)品（商品）的銷售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格，追補(bǔ)銷售稅金，并調(diào)整有關(guān)賬務(wù)?；闀r(shí)，一是查核產(chǎn)品（商品）出庫(kù)的使用情況，審核“產(chǎn)品（商品）出庫(kù)單”，查明產(chǎn)品（商品）的去向和用途；二是通過(guò)企業(yè)的基本建設(shè)、在建工程和福利設(shè)施的計(jì)劃、施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，對(duì)工程用設(shè)備產(chǎn)品（商品）的來(lái)源進(jìn)行逆向稽查；三是審查“庫(kù)存商品”等明細(xì)賬貸方發(fā)生額及其對(duì)應(yīng)的借方賬戶，核對(duì)會(huì)計(jì)憑證，看有無(wú)稅金分配的核算。屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅。在貨物移送時(shí)，按照銷售同類貨物價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，按照生產(chǎn)貨物或委托加工貨物的成本直接進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。收到貨物方用于銷售后，是否按規(guī)定進(jìn)行了銷售和稅金的核算，有無(wú)偷稅行為。因此，從實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人角度看，不存在重復(fù)計(jì)稅問(wèn)題。如甲機(jī)構(gòu)移送貨物給乙機(jī)構(gòu)，于開具專用發(fā)票時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“庫(kù)存商品”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，乙機(jī)構(gòu)收到貨物及專用發(fā)票時(shí)，借記“庫(kù)存商品”，借記“應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”科目；乙機(jī)構(gòu)售出貨物于開具專用發(fā)票時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。例：某酒廠為增值稅一般納稅人，委托外地商業(yè)企業(yè)代銷糧食白酒，代銷結(jié)算清單資料如下：糧食白酒8 000公斤，銷售額為80 000元，代收白酒增值稅額為13 600元，按合同規(guī)定代銷手續(xù)費(fèi)6%計(jì)扣手續(xù)費(fèi)4 800元，該酒廠記賬為：借：銀行存款 93 600 貸：應(yīng)付賬款 93 600經(jīng)查核，該批糧食白酒成本價(jià)為32 000元，消費(fèi)稅稅率為25%?；闀r(shí)應(yīng)注意，對(duì)委托方除稽查是否及時(shí)核算銷售額和銷項(xiàng)稅額外，還應(yīng)重點(diǎn)稽查有無(wú)以扣除手續(xù)費(fèi)后的余額記銷售而少計(jì)銷項(xiàng)稅額，或掛往來(lái)結(jié)算賬戶進(jìn)行偷稅；對(duì)受托方應(yīng)重點(diǎn)稽查有無(wú)將代銷貨物不按規(guī)定作賬務(wù)處理，取得的手續(xù)費(fèi)收入也不入賬的問(wèn)題。借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，就受托方而言，售完貨物并將代銷清單和應(yīng)收手續(xù)費(fèi)結(jié)算單據(jù)交付委托方后，應(yīng)按規(guī)定核算稅金和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目?；闀r(shí)應(yīng)注意，委托方在收到代銷清單時(shí)，有無(wú)不作銷售處理或?qū)N售收入轉(zhuǎn)移到其他賬戶上；受托方有無(wú)代銷商品銷售后不體現(xiàn)銷售收入和銷項(xiàng)稅額，將自銷貨物按代銷貨物處理，進(jìn)行偷稅。一般有兩種情況，一種是委托方不支付手續(xù)費(fèi)的代銷業(yè)務(wù)。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)自產(chǎn)自用貨物，除用于分配給股東或投資者記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目外，其他不列“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算，于移送使用時(shí)，按成本價(jià)轉(zhuǎn)入相關(guān)科目，其應(yīng)繳納的銷售稅金同時(shí)轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目。(三) 視同銷售貨物的稽查視同銷售貨物是相對(duì)銷售貨物行為而言的，是指那些提供貨物的行為本身不符合增值稅稅法中銷售貨物所定義的“有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)”條件，增值稅稅法規(guī)定在征稅時(shí)要視同銷售貨物征稅的行為。稽查時(shí)，應(yīng)根據(jù)其采用折合率的方法，核對(duì)當(dāng)天或當(dāng)月1日的外匯牌價(jià)，以鑒別其折算的正確性。其銷售額的人民幣折合率可選擇結(jié)算當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。（1＋增值稅稅率） 應(yīng)補(bǔ)增值稅＝不含增值稅銷售額增值稅稅率 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝不含增值稅銷售額消費(fèi)稅稅率賬務(wù)調(diào)整為：借：其他應(yīng)付款——存入保證金或：應(yīng)付福利費(fèi)或盈余公積等賬戶 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 本年利潤(rùn) 上述分錄中“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”賬戶的調(diào)整額為逾期未退包裝物沒收的押金的企業(yè)錯(cuò)轉(zhuǎn)賬戶的數(shù)額，應(yīng)按原發(fā)生額從原進(jìn)賬科目中予以沖銷。經(jīng)稽查核實(shí)后，應(yīng)按照適用的增值稅稅率和消費(fèi)稅稅率追補(bǔ)增值稅和消費(fèi)稅。(2) 審查“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬借方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶，看有無(wú)奇異的對(duì)應(yīng)關(guān)系。但有的企業(yè)對(duì)收取押金超過(guò)規(guī)定期限逾期未收回的包裝物押金，不及時(shí)進(jìn)行清理，長(zhǎng)期掛在“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬上不轉(zhuǎn)賬，或雖作了清理，但錯(cuò)轉(zhuǎn)“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”等賬戶挪作他用。納稅人在產(chǎn)品（商品）銷售過(guò)程中，對(duì)周轉(zhuǎn)使用的包裝物采用出租出借方式而收取的押金，單獨(dú)記賬的，不并入銷售額征稅。若其對(duì)應(yīng)賬戶是貨幣資金或往來(lái)結(jié)算類賬戶，一般就是錯(cuò)漏，則應(yīng)進(jìn)一步稽查銷貨原始憑證，查明隨同產(chǎn)品（商品）出售包裝物漏記銷售額的問(wèn)題?；闀r(shí)，主要審查“包裝物——庫(kù)存未用包裝物”明細(xì)賬。7．隨同產(chǎn)品出售包裝物計(jì)價(jià)的稽查納稅人銷售帶包裝的貨物，不論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，在財(cái)務(wù)上如何處理，也不分包裝物是自制的還是外購(gòu)的，都應(yīng)按帶包裝的銷售收入征稅。對(duì)此，則要按照還本支出憑證的匯總數(shù)補(bǔ)記銷售收入，追補(bǔ)增值稅。如有，應(yīng)重點(diǎn)稽查“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”明細(xì)賬的摘要記載，看該賬戶有無(wú)還本支出核算業(yè)務(wù)，列賬是否正確。在實(shí)際工作中，有的企業(yè)在采用還本銷售方式銷售貨物時(shí)，往往按扣除還本支出后的余額記銷售，這樣造成了少繳增值稅。這種銷售方式是納稅人為了加速資金周轉(zhuǎn)而采取的一種促銷手段。調(diào)整賬務(wù)為：借：原材料 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)追補(bǔ)消費(fèi)稅。如有異常情況，所銷貨物價(jià)格明顯偏低而又無(wú)其他特殊情況者，一般多為實(shí)行以舊換新讓價(jià)銷售造成的。回收的舊貨物應(yīng)視同外購(gòu)原材料或材料物資業(yè)務(wù)。采用這種銷售方式，除金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可按其實(shí)際收取的不含增值稅全部?jī)r(jià)款確定銷售價(jià)格者外，其他應(yīng)作購(gòu)銷業(yè)務(wù)處理。據(jù)此，應(yīng)作如下調(diào)整：（1）余料的調(diào)整計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)記其他業(yè)務(wù)收入＝6 000247。企業(yè)記賬為：借：應(yīng)收賬款——委托方 1 404 貸：原材料 1 404這樣處理漏記了余料和墊料收入，漏計(jì)了增值稅。服裝廠取得加工收入80 000元，已入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，核算利潤(rùn)無(wú)誤。采用單位產(chǎn)品耗料數(shù)量分析法，核實(shí)企業(yè)交付代制代修品后的余料金額，從而查明代墊材料收取的加工費(fèi)和余料金額，看計(jì)算是否正確，有無(wú)漏記加工業(yè)務(wù)收入和增值稅的情況。常見的錯(cuò)漏是：只記工時(shí)費(fèi)收入，漏記實(shí)物和墊料收入，從而導(dǎo)致少計(jì)增值稅額。工時(shí)費(fèi)收入是指按加工產(chǎn)品數(shù)量和單位加工費(fèi)計(jì)算的加工費(fèi)收入；實(shí)物收入是指在加工過(guò)程中發(fā)生的按合同規(guī)定抵頂加工費(fèi)的余料和無(wú)償歸受托方的下腳料作價(jià)收入；墊料收入是指在加工過(guò)程中，受托方墊付的輔助材料和零配件的收入。稽查時(shí)，對(duì)前一種坐支費(fèi)用的形式，主要審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅明細(xì)賬借方?jīng)_減數(shù)（或貸方紅字發(fā)生額），后一種坐支費(fèi)用形式，可核對(duì)銷售原始憑證予以查證核實(shí)。這種從銷售收入中坐支費(fèi)用的方式，一種是采用紅字沖銷法，即在產(chǎn)品（商品）銷售時(shí)按照發(fā)生額核算銷售收入和銷項(xiàng)稅額之后，再將其發(fā)生的費(fèi)用沖減產(chǎn)品 （商品）銷售收入，相應(yīng)沖減其銷項(xiàng)稅額；另一種是采用將費(fèi)用憑證和銷貨記賬憑證混在一起沖抵銷貨發(fā)生額，即以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按坐支后的余額記賬，相應(yīng)的少記銷項(xiàng)稅額。計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅或消費(fèi)稅＝核實(shí)應(yīng)繳增值稅或消費(fèi)稅 一按偏低價(jià)格已繳增值稅或消費(fèi)稅賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)收賬款（追補(bǔ)增值稅）或：營(yíng)業(yè)外支出或以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加或：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅上述對(duì)產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格明顯偏低的稽查，一般可通過(guò)價(jià)格核對(duì)比較和銷售毛利分析進(jìn)行查證。對(duì)視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額的