【正文】 日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起9 O天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，不再執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)[1 9 9 5](]11 5號(hào))中第二條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限的規(guī)定。 關(guān)于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間，自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅以下規(guī)定處理：①增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：①會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；②符合增值稅一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。 納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)．而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。 增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 自2004年1 2月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額(以購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn))，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。計(jì)算公式如下：煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款(1+10％)，煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額稅率(20％)，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅應(yīng)納稅額)扣除率。購(gòu)進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按照《煙葉稅暫行條例》及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)關(guān)于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定的通知》(財(cái)稅[2006]64號(hào))規(guī)定的煙葉收購(gòu)金額和煙葉稅及法定扣除率計(jì)算。自200 7年4月1日起，舊版貨運(yùn)發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人取得的2007年1月1日以后開具的舊版貨運(yùn)發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過90天的不得予以抵扣。對(duì)比對(duì)異常情況進(jìn)行核查，并對(duì)違反有關(guān)法律法規(guī)開具或取得貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的單位進(jìn)行處罰。從2003年12月1日起，國(guó)家稅務(wù)局將對(duì)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)。凡已委托給其他部門管理的，必須依法收回。所謂“當(dāng)期”，是指該運(yùn)費(fèi)所對(duì)應(yīng)的貨物應(yīng)在本期計(jì)算繳納銷項(xiàng)稅額或準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，若相應(yīng)的貨物不屬于本期，則無(wú)論是否依法取得并保管發(fā)票，均不得抵扣。⑥納稅人必須依法保管好這些運(yùn)費(fèi)發(fā)票。⑤準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物運(yùn)輸金額。③準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具套全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。一般情況下，運(yùn)費(fèi)抵扣需要具備以下條件：①支付運(yùn)費(fèi)的企業(yè)必須是增值稅一般納稅人。 在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的情況下，由于農(nóng)民等銷售者無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，因此，采取用買價(jià)乘以13%的扣除率的方法來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，其價(jià)格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 【釋義與實(shí)用指南】 準(zhǔn)予低扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。 購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予以銷項(xiàng)稅額中抵扣：第八條 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。 組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）。 納稅人有《增值稅暫行條例》第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按納稅人最近期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。另外，在稅法規(guī)定的視同銷售行為的情況下，由于納稅人并沒有發(fā)生銷售行為，因此也就沒有銷售價(jià)格，同樣需要稅務(wù)機(jī)關(guān)來核定納稅人的銷售額。增值稅銷項(xiàng)稅額是根據(jù)納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售價(jià)格來計(jì)算的，如果納稅人故意壓低銷售價(jià)格，就會(huì)導(dǎo)致減少銷項(xiàng)稅額，進(jìn)而減少增值稅的應(yīng)納稅額。 【釋義與實(shí)用指南】 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金247。供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期(超過合同約定時(shí)間)未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。(1+稅率)。 混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國(guó)稅函[2006]1279號(hào))的規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并人銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額以人民幣計(jì)算。 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，計(jì)算銷項(xiàng)稅額的銷售額必須是不含增值稅的銷售額。 本條規(guī)定了銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式。銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，有些國(guó)家規(guī)定納稅人可以申請(qǐng)退稅，我國(guó)目前并不允許退稅，只是結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。目前世界各國(guó)普遍采用的是稅額抵扣法，也就是納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)按照銷售額全額納稅(構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額)，在銷售貨物時(shí)也按照銷售額全額納稅(構(gòu)成銷項(xiàng)稅額)，但是允許從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就相當(dāng)于僅對(duì)貨物在納稅人手中的增值部分征稅。 【釋義與實(shí)用指南】 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。為了給納稅人提供進(jìn)行核算的動(dòng)力以及懲罰那些沒有分別核算的納稅人，稅法規(guī)定，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 本條規(guī)定了納稅人從事不同稅率經(jīng)營(yíng)的核算要求。第三條為公平稅負(fù)，規(guī)范稅制，促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用，需要將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率恢復(fù)到1 7％。 1994年稅制改革時(shí)，部分礦產(chǎn)品仍實(shí)行計(jì)劃價(jià)格和計(jì)劃調(diào)撥，歷史遺留問題較多，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，1 9 9 4年5月起將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的稅率由1 7％調(diào)整為1 3％。在開采、洗選和運(yùn)輸過程中產(chǎn)生的落地煤、石煤、手揀煤、風(fēng)化煤、煤泥等，也屬于“煤炭’’的征收范圍。未經(jīng)加工的建筑用天然材料，也屬于“非金屬礦采選產(chǎn)品’’的征收范圍。 非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭。將有色金屬原礦或選礦后的礦砂、礦粉經(jīng)煅燒或焙燒后的有色金屬焙燒礦，也屬于“有色金屬礦采選產(chǎn)品的征收范圍。將原礦或選礦后的礦砂、礦粉經(jīng)煅燒或焙燒生產(chǎn)的人造富礦(包括燒結(jié)礦、球團(tuán)礦)，也屬于“黑色金屬礦采選產(chǎn)品’’的征收范圍。 金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品。 按13％稅率計(jì)征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的動(dòng)物皮張類商品稅目商品名稱41．01生牛皮(包括水牛皮)、生馬皮(鮮的、鹽腌的、干的、石灰浸漬的、浸酸的或以其他方法保藏，但未鞣制、未經(jīng)羊皮紙化處理或進(jìn)一步加工的)，不論是否去毛或剖層4101．2011經(jīng)退鞣處理的，完全干燥的每張重量不超過8千克，干鹽腌的不超過10千克，鮮的、濕鹽腌的或以其他方法保藏的不超過16千克的整張牛皮4101．2019完全干燥的每張重量不超過8千克，干鹽腌的不超過10千克，鮮 的、濕鹽腌的或以其他方法保藏的不超過16千克的整張其他牛皮4101．2020完全干燥的每張重量不超過8千克，干鹽腌的不超過10千克，鮮的、濕鹽腌的或以其他方法保藏的不超過16千克的整張馬皮4101．5011經(jīng)退鞣處理的，重量超過16千克的整張牛皮4101．5019重量超過16千克的整張其他牛皮4101．5020重量超過1167。自2007年4月1日起，對(duì)生皮、生毛皮等動(dòng)物皮張類商品(參見表2—1)的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅按1 3％的稅率計(jì)征。自2008年7月1日起，二甲醚按1 3％的增值稅稅率征收增值稅。自200 7年9月1日起，鹽適用增值稅稅率由1 7％統(tǒng)一調(diào)整為1 3％。電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計(jì)算機(jī)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲(chǔ)在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計(jì)算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音/視頻播放設(shè)備、電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀，以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達(dá)思想、普及知識(shí)和積累文化的大眾傳播媒體。自2007年1月1日起，將音像制品和電子出版物的增值稅稅率由1 7％下調(diào)至1 3％。 其他動(dòng)物組織，是指上述列舉以外的獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的其他組織，以及昆蟲類動(dòng)物。?動(dòng)物皮張，是指從各種動(dòng)物(獸類、禽類和爬行類動(dòng)物)身上直接剝?nèi)〉?，未?jīng)鞣制的生皮和生皮張；將生皮和生皮張用清水、鹽水或者防腐藥水浸泡、刮里、脫毛、曬干或者熏干，未經(jīng)鞣制的，也屬于本貨物的征稅范圍。c．蛋類產(chǎn)品，是指各種禽類動(dòng)物和爬行類動(dòng)物的卵，包括鮮蛋和冷藏蛋；經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也屬于本貨物的征稅范圍；各種蛋類的罐頭，不屬于本貨物的征稅范圍。本貨物的征稅范圍包括：a．獸類、禽類和爬行類動(dòng)物，如牛、馬、豬、羊、雞、鴨等。本貨物的征稅范圍包括魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類、魚苗(卵)、蝦苗、蟹苗、貝苗(秧)，以及經(jīng)冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理和包裝的水產(chǎn)品；干制的魚、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類，如干魚、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼和珍珠，也屬于本貨物的征稅范圍；熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭，不屬于本貨物的征稅范圍。?其他植物；是指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等；干花、干草、薯干、干制的藻類植物、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料等，也屬于本貨物的征稅范圍。c．天然樹脂，是指木科植物的分泌物，包括生漆、樹脂和樹膠，如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠、天然橡膠(包括乳膠和干膠)等。林業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括：a．原木，是指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長(zhǎng)度的木段；鋸材，不屬于本貨物的征稅范圍。⑨糖料植物，是指主要用作制糖的各種植物，如甘蔗、甜菜等。⑦油料植物，是指要用作榨取油脂的各種植物的根、莖、葉、果實(shí)、花或者胚芽組織等初級(jí)產(chǎn)品，如菜籽(包括芥菜籽、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻籽、胡麻籽、茶籽、桐籽、橄欖仁、棕櫚仁、棉籽等)；提取芳香油的芳香油料植物，也屬于本貨物的征稅范圍。⑤園藝植物，是指可供食用的果實(shí)，如水果、果干(如荔枝干、桂圓干、葡萄干等)、干果、果仁、果用瓜(如甜瓜、西瓜、哈密瓜等)，以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等；經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物，也屬于本貨物的征稅范圍；各種水果罐頭，果脯，蜜餞，炒制的果仁、堅(jiān)果，碾磨后的園藝植物(如胡椒粉、花椒粉等)，不屬于本貨物的征稅范圍。④茶葉，是指從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽(即茶青)，以及經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶。本貨物的征稅范圍包括曬煙葉、晾煙葉和初烤煙葉。本貨物的征稅范圍包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物；經(jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等，也屬于本貨物的征稅范圍；各種蔬菜罐頭(罐頭，是指以金屬罐、玻璃瓶和其他材料包裝，經(jīng)排氣密封的各種食品)，不屬于本貨物的征稅范圍。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括：①糧食。從1994年5月1日起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅稅率由1 7％調(diào)整為1 3％。?小農(nóng)具，包括畜力犁、畜力耙、鋤頭和鐮刀等農(nóng)具；農(nóng)機(jī)零部件，不屬于本貨物的征收范圍。?漁業(yè)機(jī)械，是指捕撈、養(yǎng)殖水產(chǎn)品所用的機(jī)械，包括捕撈機(jī)械、增氧機(jī)和餌料機(jī)；機(jī)動(dòng)漁船，不屬于本貨物的范圍。⑩農(nóng)業(yè)運(yùn)輸機(jī)械，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中所需的各種運(yùn)輸機(jī)械，包括人力車(不包括三輪運(yùn)貨車)、畜力車和拖拉機(jī)掛車；農(nóng)用汽車，不屬于本貨物的范圍。⑧排灌機(jī)械，是指用于農(nóng)牧業(yè)排水、灌溉的各種機(jī)械設(shè)備，包括噴灌機(jī)、半機(jī)械化提水機(jī)具和打井機(jī)。