【正文】 “進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。為此，享受增值稅優(yōu)惠的納稅人，應(yīng)根據(jù)增值稅各種優(yōu)惠的形式和特點(diǎn)，進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理，還要根據(jù)稅法的規(guī)定，判斷各類增值稅優(yōu)惠的財(cái)政性資金是否屬于不征稅收入，即看它是否有專項(xiàng)用途，且是否屬于經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，如果不是則不屬于不征稅收入，應(yīng)并入收入計(jì)征企業(yè)所得稅第五篇：增值稅會(huì)計(jì)處理1國(guó)務(wù)院有關(guān)部委，有關(guān)中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處：為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理，促進(jìn)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅?2016?36號(hào))的貫徹落實(shí)，我們制定了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕92號(hào))規(guī)定，自2011年1月1日起至2012年12月31日，對(duì)符合條件的出版物在出版環(huán)節(jié)分別實(shí)行增值稅100%或50%先征后退的優(yōu)惠政策，對(duì)符合條件的新華書店等單位實(shí)行增值稅免稅或先征后退的優(yōu)惠政策。如《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕1號(hào))第一條規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。前面提到的企業(yè)取得的增值稅退稅雖然屬于財(cái)政性資金，但由于文件中既沒有對(duì)該退還的增值稅款規(guī)定專項(xiàng)用途，也沒有具體的資金管理要求，因此不符合不征稅收入的條件，需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕87號(hào))規(guī)定，企業(yè)在2008年1月1日～2010年12月31日期間，從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途。而出口退回的增值稅不屬于財(cái)政性資金，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1997〕21號(hào))的規(guī)定，應(yīng)沖抵相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額或已繳納的增值稅稅金，不應(yīng)并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各項(xiàng)稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅。對(duì)于企業(yè)獲得各項(xiàng)優(yōu)惠的增值稅，是否并入企業(yè)所得繳納企業(yè)所得稅，有些企業(yè)心存疑問(wèn)。企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求我們將退還的增值稅并入所得繳納企業(yè)所得稅。第四篇：增值稅退稅分情況處理“我們公司以三剩物、次小薪材等農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)木纖維板，實(shí)行增值稅即征即退80%的政策。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳??！締?wèn)題】開具的增值稅專用發(fā)票在給客戶郵寄過(guò)程中丟失，應(yīng)如何處理？【解答】根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)定，一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。【問(wèn)題】作廢增值稅專用發(fā)票應(yīng)符合哪些條件？【解答】根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的規(guī)定，增值稅專用發(fā)票作廢必須同時(shí)符合以下條件：（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷售方開票當(dāng)月；（2）銷售方未抄稅并且未記賬；（3）購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。因此，對(duì)于企業(yè)支付給出差職工的差旅費(fèi)補(bǔ)貼可以在稅前扣除，但要注意合理性的要求?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）文件規(guī)定，《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。出差誤餐補(bǔ)助是否取得發(fā)票才能扣除【問(wèn)題】我公司業(yè)務(wù)人員出差時(shí)，填列出差的誤餐補(bǔ)助一般都沒有發(fā)票，對(duì)于此項(xiàng)是否一定需要取得餐飲發(fā)票才可以扣除？如果沒有餐飲發(fā)票，是否可以憑公司制定的規(guī)章制度填列報(bào)銷？【解答】根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。票面填寫不符合規(guī)定如開錯(cuò)的專用發(fā)票只是票面填寫不符合規(guī)定，并不影響金額和稅額的，無(wú)論雙方 是否已作賬務(wù)處理，一律采取換票方式，由購(gòu)貨方將原票退回，銷貨方重新開具符合規(guī)定的專用發(fā)票；開票日期按重新開具的日期填寫，并注明“換票重開”字樣，退回 的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋“作廢”戳記，粘貼在新開的專用發(fā)票存根聯(lián)后。（2）購(gòu)銷雙方均已作賬務(wù)處理可由購(gòu)貨方比照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》就其多開的部分差額，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理“銷貨退回折讓”手續(xù)，取得紅字發(fā)票，各自沖減銷售金額、銷項(xiàng)稅金和 進(jìn)項(xiàng)金額、進(jìn)項(xiàng)稅額。金額、稅額多填，同時(shí)一方或雙方已作賬務(wù)處理（1）銷貨方已作賬務(wù)處理，而購(gòu)貨方未作賬務(wù)處理可由購(gòu)貨方將原發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)退回銷貨方、銷貨方憑以作銷貨退回處理，然后重新開具，開票日期填寫重新開具的日期，并重新申報(bào)納稅。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按上述規(guī)定依4%征收率減半征收增值稅的，應(yīng)開具普通發(fā)票；根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅函〔2008〕1075號(hào)）的規(guī)定，應(yīng)先將自己使用過(guò)固定資產(chǎn)不含稅銷售額填入第5欄“按簡(jiǎn)易 6 征收辦法征稅貨物銷售額”，算出的稅額填在第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”?！締?wèn)題】我公司是增值稅一般納稅人，最近擬將部分使用過(guò)的固定資產(chǎn)出售給其他單位，屬于適用簡(jiǎn)易征收辦法征稅的情形。（2）銷貨方發(fā)票已入賬、購(gòu)貨方發(fā)票未入賬的，須收回原發(fā)票聯(lián)，方可開具相同內(nèi)容的紅字發(fā)票（開票日期除外），紅字發(fā)票記賬聯(lián)撕下作為入賬憑證，其余聯(lián)次不得撕下，收回的發(fā)票聯(lián)隨紅字發(fā)票存根聯(lián)裝訂，以備核查。第二，為了加強(qiáng)出口退稅管理與審核，各地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在增值稅專用發(fā)票信息比對(duì)無(wú)誤的情況下，才能按現(xiàn)行出口退稅有關(guān)規(guī)定，為外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票的出口貨物辦理退稅事宜。另外，在辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，相關(guān)企業(yè)需要注意以下兩點(diǎn)：第一，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)）規(guī)定，自2010年1月1日以后，增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證抵扣期限，由90天調(diào)整為180天。國(guó)稅函〔2010〕162號(hào)文件首次明確在丟失已開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的情況下，通過(guò)認(rèn)證相符記賬聯(lián)可以作為外貿(mào)企業(yè)申報(bào)并計(jì)算出口退稅的依據(jù)。對(duì)于丟失增值稅專用發(fā)票能否繼續(xù)申報(bào)出口退稅，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)出口退稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕162號(hào)），區(qū)分兩類情況對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行了明確。如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證?！締?wèn)題】我公司是增值稅一般納稅人，購(gòu)買貨物時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，但還沒有來(lái)得及認(rèn)證，就發(fā)現(xiàn)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)都丟失了。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2006]1279號(hào))規(guī)定：納稅人銷售貨物并向購(gòu)