增值稅的改革(編輯修改稿)
2025-08-31 15:15 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 從理論上說，規(guī)范化的增值稅應(yīng)該覆蓋到貨物和勞務(wù)的所有領(lǐng)域。但從世界上實(shí)行增值稅的國家、地區(qū)來看，并非都是如此?，F(xiàn)行增值稅的征收范圍，從社會(huì)再生產(chǎn)諸環(huán)節(jié)來看，主要集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩個(gè)環(huán)節(jié)，沒有延伸到交通運(yùn)輸、建筑安裝和其他第三產(chǎn)業(yè)；從課征的對象來看，主要是動(dòng)產(chǎn)和勞務(wù)，沒有涉及到不動(dòng)產(chǎn)。由于征收范圍較窄，在實(shí)踐中產(chǎn)生了許多弊端。增值稅抵扣鏈條不完整，內(nèi)在制約機(jī)制作用得不到充分有效發(fā)揮。按照增值稅的基本原理，增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負(fù)公平的特征。如果從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、交換到最終消費(fèi)環(huán)節(jié)全面實(shí)行增值稅，就像一根鏈條，一環(huán)緊扣一環(huán)，完整而嚴(yán)密，增值稅的內(nèi)在制約機(jī)制就能充分發(fā)揮作用。然而，我國現(xiàn)行增值稅僅僅是在工業(yè)生產(chǎn)和商品流通兩個(gè)環(huán)節(jié)征收，其他領(lǐng)域特別是與工業(yè)和商業(yè)關(guān)系十分密切的交通運(yùn)輸和建筑安裝等領(lǐng)域繼續(xù)征收營業(yè)稅，致使增值稅的抵扣鏈條中斷，內(nèi)在制約機(jī)制的作用明顯削弱，增值稅的優(yōu)越性難以充分發(fā)揮。增值稅主體稅種的地位受到威脅。增值稅是我國的一個(gè)主體稅種，但是稅制改革以來，增值稅在全部稅收收入中的比重不斷下降，主體稅種的地位明顯降低。政策界限難以區(qū)分，征管實(shí)踐中相互扯皮。由于我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅在征收范圍上采取的是增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三稅并立，前兩者交叉征收，后兩者互不交叉的格局，因此，在理論上，征收增值稅和營業(yè)稅的政策邊界可以分清。然而，隨著改革的不斷深化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為日趨復(fù)雜，增值稅和營業(yè)稅對有些行為征收的政策界限難以準(zhǔn)確劃分，如混合銷售行為和兼營行為等，再加上這兩個(gè)稅種分屬不同的國稅和地稅機(jī)關(guān)征收，使得在實(shí)際征管工作中經(jīng)常出現(xiàn)相互扯皮、發(fā)生爭執(zhí)的現(xiàn)象，給納稅人和稅收征管工作造成了不利影響。不符合國際上增值稅改革的發(fā)展方向。雖然世界各國推行增值稅時(shí)，其征收范圍并不完全相同，但總的來說，經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)、社會(huì)基礎(chǔ)較好、法制相對健全、管理手段較為先進(jìn)的國家，增值稅的征收范圍覆蓋面廣；發(fā)展中國家在推行增值稅初期，由于受主客觀條件制約，征收范圍往往都比較窄。然而，就增值稅改革發(fā)展趨勢而言，自二十世紀(jì)九十年代以來，許多國家增值稅的征收范圍都在不斷擴(kuò)大。擴(kuò)大增值稅征收范圍，一要有利于促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展；二要有利于加強(qiáng)稅收管理、增加稅收收人；三要有利于稅制簡化，解決目前存在的矛盾。三、稅收環(huán)境問題借鑒各國增值稅改革的經(jīng)驗(yàn)，增值稅管理需要有一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境，包括立法程度、納稅意識、執(zhí)法責(zé)任、管理水平等，社會(huì)環(huán)境又包括內(nèi)部和外部兩個(gè)方面。就我國推行增值稅所面臨的社會(huì)環(huán)境而言，還有待于進(jìn)一步改善。首先，從內(nèi)部來說，執(zhí)法人員的責(zé)任意識較為淡薄，隨意性比較大，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象還很普遍，主要表現(xiàn)為少數(shù)稅務(wù)執(zhí)法人員在增值稅管理工作中，有章不循，有的甚至徇私枉法、內(nèi)外勾結(jié)、共同作案。其次，從外部來說，全社會(huì)依法納稅和依法治稅的觀念還不強(qiáng)，具體表現(xiàn)在有些納稅人偷騙增值稅的欲望強(qiáng)烈，稅務(wù)違法案件有增無減，特別是少數(shù)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)隨意干預(yù)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，甚至指使、縱容偷騙國家稅款的違法行為。增值稅管理所面臨的社會(huì)環(huán)境不完善，對強(qiáng)化和改進(jìn)增值稅管理十分不利。破壞了國家稅法的統(tǒng)一，擾亂了正常的稅收秩序。在增值稅管理過程中，有些地方不嚴(yán)格按照國家稅法的規(guī)定執(zhí)行，而是擅自制定違反全國統(tǒng)一規(guī)定的地方文件，使得國家統(tǒng)一稅法名存實(shí)亡，不僅破壞了國家稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，而且擾亂了正常的稅收秩序。
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