【正文】 　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅） 　?。轰N售情形稅務(wù)處理計稅公式（1）2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價247。計算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年12月把資產(chǎn)盤點過程中不需要用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：（1）銷售已經(jīng)使用5年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元；（2）銷售2010年2月購入的設(shè)備一臺（已抵扣進(jìn)項稅額），開具普通發(fā)票價款為90000元；將2012年2月份購入并投入使用的設(shè)備一臺對外投資，購入時取得專用發(fā)票上注明價款200000元、稅款34000元，10年使用期，投資時無法確定銷售額。2＋90000247。綜合題】（近三年考題節(jié)選）某百貨商場最近正在籌劃開展部分商品的促銷活動?！　答疑編號5787020601]＝（元）　　銷售毛利率＝銷售毛利/銷售收入＝（100080%/）＝%　　方案二：　　應(yīng)納增值稅＝1000/17%＋200/17%－750/17%－150/17%＝（元）　　銷售毛利額＝1000/－750/－150/－200/17%＝（元）　　銷售毛利率＝（1000/）＝%　　方案三：　　應(yīng)納增值稅＝1000/17%－750/17%＝（元）　　銷售毛利額＝1000/－750/－200＝（元）　　銷售毛利率＝（1000/）＝%　　結(jié)論:方案二的毛利額、毛利率最高，百貨商場應(yīng)選用第二方案?！　答疑編號5787020602]『正確答案』銷項稅額＝450380（1＋10%）17%＝31977（元）　?。ㄋ模┖愪N售額的換算：　?。ú缓悾╀N售額＝含稅銷售額/（1＋13%或17%）　　含稅價格（含稅收入）判斷：　　；（普通發(fā)票要換算）　??；（零售行業(yè)要換算）　　；（價外費用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）　　二、進(jìn)項稅額的抵扣　　進(jìn)項稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。　　[答疑編號5787020604]　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　[答疑編號5787020605]　?。?）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進(jìn)項稅額。　　【例題當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額計入企業(yè)的損失（“營業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除 、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品【特例】納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣運輸費用的計算抵扣應(yīng)伴隨貨物　　【例題　?。ㄈ┻M(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出　　　　上述1～3的購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進(jìn)項稅額?！　答疑編號5787020702]『正確答案』因管理不善損失的原材料不得抵扣進(jìn)項稅額，對購進(jìn)時已抵扣的作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。單選題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（?。?。 進(jìn)項稅額抵扣的時間2010年1月1日以后開具：（1）增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。3月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：　　甲企業(yè)銷售給乙商場一批電視機(jī)，不含稅銷售額為70萬元，采用托收承付方式結(jié)算，貨物已經(jīng)發(fā)出，托收手續(xù)已經(jīng)辦妥，但尚未給乙商場開具增值稅專用發(fā)票?！　?yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金＝當(dāng)期取得的返還資金247。下列該項業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的有（　）。　?。ㄆ撸┙鹑跈C(jī)構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理　　（八）新增內(nèi)容：增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策　?。òǚ珠_票機(jī)）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額）；非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減?！　。蓪Ｓ迷O(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費維修，無法維修的免費更換。　?。?）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票?！　。?）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。　　[答疑編號5787020803]（1＋4%）4%247。　?。?）購進(jìn)低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計為8萬元?！　。?）為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸；另將本月開采的原煤500噸無償贈送給某有長期業(yè)務(wù)往來的客戶。）　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。　　[答疑編號5787020804]　?。ú缓悾╀N售額＝含稅銷售額247。單選題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年9月購進(jìn)貨物（商品）取得普通發(fā)票，共計支付金額120000元；本月銷售貨物取得零售收入共計150000元，另外取得包裝費8080元?！赫_答案』C『答案解析』該小規(guī)模納稅人9月份應(yīng)納增值稅＝158080247。　　二、混合銷售行為　?。阂豁椾N售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。　?。?）郵局提供郵政服務(wù)的同時銷售郵寄包裹的包裝紙箱，為營業(yè)稅的混合銷售行為?！　。骸　。?）購物中心既銷售貨物，又提供餐飲服務(wù)；　?。?）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商場銷售貨物。『正確答案』C『答案解析』選項A，屬于兼營非應(yīng)稅勞務(wù)；選項B，不屬于混合銷售；選項D，屬于營業(yè)稅的混合銷售　　【例題　　四、新增:成品油零售加油站增值稅征收管理辦法　?。ㄒ唬?加油站一律認(rèn)定為增值稅一般納稅人　　（二） 發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時，按預(yù)收賬款作相關(guān)財務(wù)處理，不征收增值稅?！　?，利用加油站的油庫存放的代儲油（代儲協(xié)議報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案）?！　≈灰菆箨P(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，不論其是國外產(chǎn)制還是我國已出口而轉(zhuǎn)銷國內(nèi)的貨物，不論是進(jìn)口者自行采購還是國外捐贈的貨物，不論是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。向甲公司捐贈2臺，對外投資20臺，留下4臺自用。）　　[答疑編號5787020903]　　根據(jù)財稅 [2012]39號“關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知”和國家稅務(wù)總局公告2012年第24號“關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》的公告”，現(xiàn)行政策如下：　　一、出口退（免）稅的基本政策　　（一）出口免稅并退稅——增值稅退（免）稅政策　?。ǘ┏隹诿舛惖煌硕悺鲋刀惷舛愓摺　。ㄈ┏隹诓幻舛愐膊煌硕悺鲋刀愓鞫愓摺　《?、出口貨物和勞務(wù)增值稅退（免）稅政策　?。ㄒ唬┻m用增值稅退（免）稅政策的范圍　　出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。）　　續(xù)表政策貨物內(nèi)容（注意選擇題）列舉的9項具體范圍可關(guān)注:（1）用于對外承包工程項目下的貨物（2）用于境外投資的貨物（3）用于對外援助的貨物（4）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進(jìn)行的加工修理修配　　（二）增值稅退（免）稅辦法：　?。荷a(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定?！　±m(xù)表出口企業(yè)出口項目退（免）稅計稅依據(jù)出口進(jìn)項稅額未計算抵扣的已使用過的設(shè)備退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格 已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值 247。2012年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額34萬元通過認(rèn)證。『正確答案』　?。?）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200（17%－13%）＝8（萬元）　　（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝10017%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（萬元）　?。?）出口貨物“免、抵、退”稅額＝20013%＝26（萬元）　?。?）當(dāng)期應(yīng)退稅額＝12（萬元）　?。?）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額　　當(dāng)期免抵稅額＝26－12＝14（萬元）　　　　【例題本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行?！赫_答案』　　（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200（17%－13%）＝8（萬元）　?。?）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝10017%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（萬元）　　（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝20013%＝26（萬元）　?。?）當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26（萬元）　　（5）當(dāng)期免抵稅額＝26－26＝0（萬元）　?。?）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22（48－26）萬元。計算題】（教材[例26]）某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元?！　答疑編號5787021103]2012年10月和11月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：　　10月份：　?。?）外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、材料、燃料已驗收入庫；　?。?）外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、其中20%用于企業(yè)基建工程；　?。?）以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票?！赫_答案』　?、龠M(jìn)項稅額：　　進(jìn)項稅額合計＝＋80%＋＋（10＋18）7%＝（萬元）　?、诿獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~＝500（17%－15%）＝10（萬元）　?、蹜?yīng)納稅額＝30017%－（－10）＝ －（萬元）　　④出口貨物“免抵退”稅額＝50015%＝75（萬元）　?、輵?yīng)退稅額＝75（萬元）　　⑥留抵下月抵扣稅額＝－75＝（萬元）　　2012年11月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：　?。?）免稅進(jìn)口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、裝卸費用以及保險費用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，料件已驗收入庫；　　（2）出口貨物銷售取得銷售額600萬元；　　（3）內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，；　?。?）將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物100件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。（1＋17%）＋247。計算題】（教材[例28]）某進(jìn)出口公司2012年6月購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計稅金額10000元；取得服裝加工費計稅金額2000元，受托方將原料成本并入加工修理修配費用并開具了增值稅專用發(fā)票?！　。?）避孕藥品和用具，古舊圖書?！　。?）已使用過的設(shè)備?！　。?0）以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物?！　　纠}　　四、出口貨物增值稅征稅政策：　?。ㄒ唬┻m用范圍：列舉7項，例如：出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具等?！　。弧　。还排f圖書，是指向社會收購的古書和舊書；　　、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；　　、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；　??；　　?！　　　　　　　　　答疑編號5787021202]（3）翻新輪胎?！　?、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。　　、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅?！　。ò耍┸浖a(chǎn)品增值稅政策　　即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額3%　　（九）粕類產(chǎn)品征免增值稅　?。ㄊ┲品N行業(yè)：制種企業(yè)生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。　　三、增值稅起征點——限于個人。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅?！　、菁{稅人放棄免稅權(quán)后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價為2500元、成本為1755元（含從“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元）。該總經(jīng)理所提問題如下：　　（1）對銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比，增值稅的計算有何區(qū)別？　?。?）以100噸化肥（30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè)）為例，分別計算免稅銷售、放棄免稅銷售情況下這100噸化肥的毛利潤，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利？（說明：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價仍為2500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價為2500元/噸?！赫_答案』　?。?）放棄免稅優(yōu)惠后,企業(yè)須分別計算銷項稅與進(jìn)項稅：應(yīng)納增值稅＝250013%－255＝70　　享受免稅優(yōu)惠：應(yīng)納增值稅＝0　?。?）放棄免稅優(yōu)惠：毛利潤＝[2500/（1＋13%）－（1755－255）]30＋[2500－（1755－255）]7