【正文】 　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅） 　?。轰N售情形稅務處理計稅公式（1）2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價247。計算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年12月把資產(chǎn)盤點過程中不需要用的部分資產(chǎn)進行處理：（1）銷售已經(jīng)使用5年的機器設(shè)備，取得收入9200元；（2）銷售2010年2月購入的設(shè)備一臺（已抵扣進項稅額），開具普通發(fā)票價款為90000元；將2012年2月份購入并投入使用的設(shè)備一臺對外投資，購入時取得專用發(fā)票上注明價款200000元、稅款34000元，10年使用期，投資時無法確定銷售額。2＋90000247。綜合題】（近三年考題節(jié)選）某百貨商場最近正在籌劃開展部分商品的促銷活動?！　答疑編號5787020601]＝（元）　　銷售毛利率＝銷售毛利/銷售收入＝（100080%/）＝%　　方案二：　　應納增值稅＝1000/17%＋200/17%－750/17%－150/17%＝（元）　　銷售毛利額＝1000/－750/－150/－200/17%＝（元）　　銷售毛利率＝（1000/）＝%　　方案三：　　應納增值稅＝1000/17%－750/17%＝（元）　　銷售毛利額＝1000/－750/－200＝（元）　　銷售毛利率＝（1000/）＝%　　結(jié)論:方案二的毛利額、毛利率最高，百貨商場應選用第二方案。　　[答疑編號5787020602]『正確答案』銷項稅額＝450380（1＋10%）17%＝31977（元）　?。ㄋ模┖愪N售額的換算：　　（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋13%或17%）　　含稅價格（含稅收入）判斷：　??；（普通發(fā)票要換算）　??；（零售行業(yè)要換算）　??；（價外費用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）　　二、進項稅額的抵扣　　進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應?！　答疑編號5787020604]　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　[答疑編號5787020605]　　（3）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額?！　　纠}當月全部銷售額、營業(yè)額合計【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進項稅額計入企業(yè)的損失（“營業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除 、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品【特例】納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣運輸費用的計算抵扣應伴隨貨物　　【例題　?。ㄈ┻M項稅額轉(zhuǎn)出　　　　上述1～3的購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進項稅額。　　[答疑編號5787020702]『正確答案』因管理不善損失的原材料不得抵扣進項稅額，對購進時已抵扣的作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。單選題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當月購入生產(chǎn)用原材料一批，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應納增值稅為（?。?進項稅額抵扣的時間2010年1月1日以后開具：（1）增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額。3月份發(fā)生以下業(yè)務：　　甲企業(yè)銷售給乙商場一批電視機，不含稅銷售額為70萬元，采用托收承付方式結(jié)算，貨物已經(jīng)發(fā)出，托收手續(xù)已經(jīng)辦妥，但尚未給乙商場開具增值稅專用發(fā)票?！　獩_減進項稅金的計算公式調(diào)整為：　　當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金247。下列該項業(yè)務的處理符合有關(guān)規(guī)定的有（?。?。　?。ㄆ撸┙鹑跈C構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務增值稅的處理　　（八）新增內(nèi)容：增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策　?。òǚ珠_票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額）；非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。　　，由專用設(shè)備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換。　?。?）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票?！　。?）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)?！　答疑編號5787020803]（1＋4%）4%247?！　。?）購進低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計為8萬元。　?。?）為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸；另將本月開采的原煤500噸無償贈送給某有長期業(yè)務往來的客戶。）　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)?！　答疑編號5787020804]　　（不含稅）銷售額＝含稅銷售額247。單選題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年9月購進貨物（商品）取得普通發(fā)票，共計支付金額120000元；本月銷售貨物取得零售收入共計150000元，另外取得包裝費8080元。『正確答案』C『答案解析』該小規(guī)模納稅人9月份應納增值稅＝158080247。　　二、混合銷售行為　　：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又同時涉及非應稅勞務（即應征營業(yè)稅的勞務），為混合銷售行為?！　。?）郵局提供郵政服務的同時銷售郵寄包裹的包裝紙箱，為營業(yè)稅的混合銷售行為。　?。骸　。?）購物中心既銷售貨物，又提供餐飲服務；　?。?）酒店提供就餐和住宿服務，又設(shè)商場銷售貨物?！赫_答案』C『答案解析』選項A，屬于兼營非應稅勞務；選項B，不屬于混合銷售；選項D，屬于營業(yè)稅的混合銷售　　【例題　　四、新增:成品油零售加油站增值稅征收管理辦法　?。ㄒ唬?加油站一律認定為增值稅一般納稅人　　（二） 發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時，按預收賬款作相關(guān)財務處理，不征收增值稅?！　?，利用加油站的油庫存放的代儲油（代儲協(xié)議報稅務機關(guān)備案）?！　≈灰菆箨P(guān)進口的應稅貨物，不論其是國外產(chǎn)制還是我國已出口而轉(zhuǎn)銷國內(nèi)的貨物，不論是進口者自行采購還是國外捐贈的貨物，不論是進口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，均應按照規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅。向甲公司捐贈2臺，對外投資20臺，留下4臺自用。）　　[答疑編號5787020903]　　根據(jù)財稅 [2012]39號“關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知”和國家稅務總局公告2012年第24號“關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》的公告”，現(xiàn)行政策如下：　　一、出口退（免）稅的基本政策　　（一）出口免稅并退稅——增值稅退（免）稅政策　?。ǘ┏隹诿舛惖煌硕悺鲋刀惷舛愓摺　。ㄈ┏隹诓幻舛愐膊煌硕悺鲋刀愓鞫愓摺　《?、出口貨物和勞務增值稅退（免）稅政策　?。ㄒ唬┻m用增值稅退（免）稅政策的范圍　　出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。）　　續(xù)表政策貨物內(nèi)容（注意選擇題）列舉的9項具體范圍可關(guān)注:（1）用于對外承包工程項目下的貨物（2）用于境外投資的貨物（3）用于對外援助的貨物（4）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配　?。ǘ┰鲋刀愅耍猓┒愞k法：　　：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務，以及列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定?！　±m(xù)表出口企業(yè)出口項目退（免）稅計稅依據(jù)出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設(shè)備退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格 已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值 247。2012年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證?！赫_答案』　?。?）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200（17%－13%）＝8（萬元）　　（2）當期應納稅額＝10017%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（萬元）　?。?）出口貨物“免、抵、退”稅額＝20013%＝26（萬元）　　（4）當期應退稅額＝12（萬元）　?。?）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額　　當期免抵稅額＝26－12＝14（萬元）　　　　【例題本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。『正確答案』　?。?）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200（17%－13%）＝8（萬元）　　（2）當期應納稅額＝10017%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（萬元）　?。?）出口貨物“免、抵、退”稅額＝20013%＝26（萬元）　?。?）當期應退稅額＝26（萬元）　　（5）當期免抵稅額＝26－26＝0（萬元）　?。?）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22（48－26）萬元。計算題】（教材[例26]）某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元?！　答疑編號5787021103]2012年10月和11月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：　　10月份：　?。?）外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、材料、燃料已驗收入庫；　　（2）外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、其中20%用于企業(yè)基建工程；　　（3）以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票?！赫_答案』　　①進項稅額：　　進項稅額合計＝＋80%＋＋（10＋18）7%＝（萬元）　?、诿獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~＝500（17%－15%）＝10（萬元）　　③應納稅額＝30017%－（－10）＝ －（萬元）　?、艹隹谪浳铩懊獾滞恕倍愵~＝50015%＝75（萬元）　?、輵硕愵~＝75（萬元）　?、蘖舻窒略碌挚鄱愵~＝－75＝（萬元）　　2012年11月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：　?。?）免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、裝卸費用以及保險費用50萬元，該料件進口關(guān)稅稅率20%，料件已驗收入庫；　　（2）出口貨物銷售取得銷售額600萬元；　?。?）內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，；　?。?）將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物100件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。（1＋17%）＋247。計算題】（教材[例28]）某進出口公司2012年6月購進牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計稅金額10000元；取得服裝加工費計稅金額2000元，受托方將原料成本并入加工修理修配費用并開具了增值稅專用發(fā)票?！　。?）避孕藥品和用具，古舊圖書。　?。?）已使用過的設(shè)備。　?。?0）以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物?！　　纠}　　四、出口貨物增值稅征稅政策：　?。ㄒ唬┻m用范圍：列舉7項，例如：出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具等。　??；　??；古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；　　、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備；　　、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；　　；　　?！　　　　　　　　　答疑編號5787021202]（3）翻新輪胎?！　?、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅?！　?、污泥處理處置勞務免征增值稅?！　。ò耍┸浖a(chǎn)品增值稅政策　　即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額當期軟件產(chǎn)品銷售額3%　?。ň牛┢深惍a(chǎn)品征免增值稅　　（十）制種行業(yè)：制種企業(yè)生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。　　三、增值稅起征點——限于個人。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅?！　、菁{稅人放棄免稅權(quán)后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價為2500元、成本為1755元（含從“進項稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元）。該總經(jīng)理所提問題如下：　?。?）對銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比，增值稅的計算有何區(qū)別？　?。?）以100噸化肥（30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè)）為例，分別計算免稅銷售、放棄免稅銷售情況下這100噸化肥的毛利潤，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利？（說明：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負擔，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價仍為2500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價為2500元/噸?！赫_答案』　　（1）放棄免稅優(yōu)惠后,企業(yè)須分別計算銷項稅與進項稅：應納增值稅＝250013%－255＝70　　享受免稅優(yōu)惠：應納增值稅＝0　?。?）放棄免稅優(yōu)惠：毛利潤＝[2500/（1＋13%）－（1755－255）]30＋[2500－（1755－255）]7