【正文】 值稅；對(duì)經(jīng)過國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅?！　。?4）各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅?！　?duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅?！　。?）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅?！　。?）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。　?。ǘ┨厥庖?guī)定　?。?2項(xiàng)　?。?）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅?！　　纠}從實(shí)際操作上看，是采用間接計(jì)算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和適用稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。第二章　增值稅法◆本章考情分析　　本章是《稅法》考試的重點(diǎn)稅種之一，是稅法教材重點(diǎn)難點(diǎn)最多的一章，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中必須學(xué)習(xí)與掌握的一個(gè)稅種?！　　　≡鲋刀愵愋停骸　「鶕?jù)外購(gòu)固定資產(chǎn)能否抵扣，分為：　?。翰荒艿挚邸　。嚎梢圆糠值挚邸　。嚎梢匀康挚邸　≡鲋刀惖奶攸c(diǎn)：　　（1）保持稅收中性　?。?）普遍征收　?。?）稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)　　（4）實(shí)行稅款抵扣制度　?。?）實(shí)行比例稅率　　（6）實(shí)行價(jià)外稅制度　　我國(guó)增值稅特點(diǎn)：　　：2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅；2008年12月31日前主要是生產(chǎn)型增值稅；　?。弧　。弧　?。多選題】根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（　）?！　〗桓顣r(shí)采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開給購(gòu)貨會(huì)員單位的，以供貨會(huì)員單位為納稅人?！　。?）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。　?。?）納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅?！　〖{稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅?！　。?5）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?！　。?9）供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅?！　。?2）關(guān)于罰沒物品征免增值稅問題：　　①執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級(jí)財(cái)政部門同意后，公開拍賣。執(zhí)罰部門按商定價(jià)格所取得的變價(jià)收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。專管機(jī)關(guān)或?qū)I(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)上述物品中屬于應(yīng)征增值稅的貨物，應(yīng)照章征收增值稅。『正確答案』B『答案解析』選項(xiàng)A，對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅；選項(xiàng)C，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓不繳納增值稅，也不繳納營(yíng)業(yè)稅；選項(xiàng)D，各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。『正確答案』BCD『答案解析』對(duì)經(jīng)過國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)業(yè)稅?！　　　　纠}】（小汽車每輛成本價(jià)20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬元）?！　　纠}（1＋17%）17%＝14 （元）　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝5 0005%＝250（元）　?。?）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)?！　。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者?！　　　　纠}計(jì)算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動(dòng)中心（福利部門）一批，成本價(jià)20萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格23萬元（不含稅）?！赫_答案』應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額＝2317%＝（萬元）　　【要點(diǎn)2】視同銷售不僅繳納增值稅，還會(huì)涉及繳納企業(yè)所得稅的情況?！　。?）核算水平。『正確答案』C　　二、一般納稅人申請(qǐng)　?。ㄒ唬┥暾?qǐng)一般納稅人資格的條件　　年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定?！　。ㄈ┫铝屑{稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：　?。?）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；　　（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；　?。?）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。　?。?）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人?！　。?）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；（2）每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份?！　。?）（初級(jí)）農(nóng)產(chǎn)品?！　。?）頻振式殺蟲燈等 。『正確答案』ABD『答案解析』選項(xiàng)C，根據(jù)現(xiàn)行政策，礦產(chǎn)品適用17%稅率。計(jì)算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2012年2月將已使用四年的小轎車以18萬元價(jià)格售出。（1＋3%）2%＝3 （元）　?。赫魇章蕿?%、6%　?。?）一般納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：納稅人銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式一般納稅人2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價(jià)247。多選題】某企業(yè)于2012年1月將一輛自己使用過4年的設(shè)備（未抵扣增值稅）,以10萬元的價(jià)格售出，其正確的稅務(wù)處理方法有（　）。　?。?）一般納稅人銷售自產(chǎn)的列舉貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅?！　　　　　　　　　答疑編號(hào)5787020404]　　＝價(jià)款＋價(jià)外收入　　【特別提示】?jī)r(jià)外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。　?。ǘ┨厥怃N售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有：　?。喝N折扣折讓稅務(wù)處理說明折扣銷售（商業(yè)折扣）折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票上注明）①目的：促銷②實(shí)物折扣：按視同銷售中“無償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除 銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除目的：保證商業(yè)信譽(yù)，對(duì)已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購(gòu)買方的補(bǔ)償　　【例題　　【例題『正確答案』　　百貨商場(chǎng)3月份零售金銀首飾的增值稅銷項(xiàng)稅額＝（－）247。 （1＋17%） 5%＝（萬元）　?。轰N售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。　　征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。計(jì)算題】某酒廠為一般納稅人。（1＋17%）17%＝（元）　　【考題『正確答案』　　商場(chǎng)的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理不正確，啤酒逾期的包裝物押金是要繳納增值稅的，增值稅的銷項(xiàng)稅額＝10000247。（1＋17%）17%（3）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（4）發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額增值稅＝凈值17%　　【例題（1＋4%）4%247。1210） 17%＝（元） 　　特殊銷售總結(jié)：銷售情況稅務(wù)處理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　【考題　　要求：以消費(fèi)者同樣購(gòu)買一件價(jià)值1000元的商品為例，就上述三種方案，分別計(jì)算百貨商場(chǎng)應(yīng)納增值稅額及毛利率；并從毛利率角度，指出百貨商場(chǎng)可以選擇的最好方案，并簡(jiǎn)要說明理由。17%＝（元）　　銷售毛利額＝100080%/－750247。計(jì)算題】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2012年12月將本月采購(gòu)入庫的一批食品60%贈(zèng)送受災(zāi)地區(qū)，購(gòu)入時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30萬元?！　答疑編號(hào)5787020603]計(jì)算題】某一般納稅人購(gòu)進(jìn)某國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑證注明價(jià)款為56830元。該卷煙廠6月份收購(gòu)煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（?。??！　。?）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金?！　。?）增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物，取得的是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，以票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。『正確答案』　　進(jìn)項(xiàng)稅額＝5000013%＋20007%＝6640（元）　　采購(gòu)成本＝5000087%＋200093%＝45360（元）　　　?。ǘ┎坏脧匿N項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣項(xiàng)目解析、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)『答案解析』個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)【解析1】設(shè)備在建工程（可抵扣）與不動(dòng)產(chǎn)在建工程（不可抵扣）【解析2】一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)247?！赫_答案』D『答案解析』納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。綜合題】某百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，本月從國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得的銷售發(fā)票上注明價(jià)款100000元；運(yùn)輸農(nóng)產(chǎn)品支付運(yùn)費(fèi)10000元、裝卸費(fèi)2000元，并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，該批農(nóng)產(chǎn)品的60%用于商場(chǎng)內(nèi)的餐飲中心，40%用于對(duì)外銷售。 　　[答疑編號(hào)5787020703]　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當(dāng)期實(shí)際成本稅率　　　　第三：利用公式： 　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額免稅或非應(yīng)稅收入/全部收入　　　　【例題未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。計(jì)算題】位于城市市區(qū)的一家電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)（以上簡(jiǎn)稱甲企業(yè)）和一家百貨商場(chǎng)（以下簡(jiǎn)稱乙商場(chǎng)）均為增值稅一般納稅人?！赫_答案』　　甲企業(yè)：　　銷項(xiàng)稅額＝7017%＝（萬元）　　進(jìn)項(xiàng)稅額＝47%＝（萬元）　?。ǘ┯?jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理：結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣　　（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出　?。ㄋ模╀N貨退回或折讓的稅務(wù)處理：銷售方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額，購(gòu)貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額　?。ㄎ澹┫蚬┴浄饺〉梅颠€收入的稅務(wù)處理　　對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。5月向供貨方購(gòu)進(jìn)商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款120萬元、當(dāng)月按平價(jià)全部銷售。（1＋17%）17%＝（萬元），當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝－＝（萬元）　?。┮话慵{稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理　　一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅?！　。湓鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。教材中計(jì)算題】　　某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：　　（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票?！　。?）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票?！　。?）計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；　?。?）計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；　?。?）計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；　?。?）計(jì)算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額；　?。?）計(jì)算外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的應(yīng)納稅額；　?。?）計(jì)算外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；　?。?）計(jì)算企業(yè)5月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額。（1＋17%）17%＝（萬元）　?。?）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝20（1＋10%）17%＝（萬元）　?。?）銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額＝247。支付運(yùn)費(fèi)4萬元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。另支付運(yùn)費(fèi)6萬元、裝卸費(fèi)2萬元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票?！　。ㄕf明，相關(guān)票據(jù)在本月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并申報(bào)抵扣；增值稅月初留抵稅額為0?！　。?）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。1000017%＋2513%　?。剑ㄈf元）　?。?）應(yīng)納增值稅＝－＝（萬元）第五節(jié)　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算——簡(jiǎn)易辦法　　一、計(jì)算公式　　應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額征收率3%　　公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷售額。（1＋3%）3%　　【例題　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　[答疑編號(hào)5787020805]　　　　 第六節(jié)　特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理　　一、兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)　　，分別計(jì)算應(yīng)納稅額；　　，從高適用稅率征收。　　應(yīng)用舉例：　?。?）銷售家具的廠商，在銷售家具的同時(shí)送貨上門，為增值稅的混合銷售行為。　?。杭鏍I(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：　?。?）分別核算：各自交稅；　?。?）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額?！　　　　　　　　　答疑編號(hào)5787020901]『正確答案』CD『答案解析』選項(xiàng)A、B屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷售，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。 　?。ㄋ模┘佑驼就ㄟ^加油機(jī)加注成品油屬于下列情形的，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除：　　?！　?第七節(jié)　進(jìn)口貨物征稅（海關(guān)代征）　　一、進(jìn)口貨物