【文章內容簡介】 ? 【 例 310】 一進出口公司進口糧食白酒 1 000噸，關稅完稅價 8 000萬元，關稅稅率 30%，進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅為多少？ ? 【 解析 】 ? 應納關稅 =8 000 30%=2 400（萬元） ? 組成計稅價格 =（ 8 000+2 400+1 000 1 000 2247。 10 000 ） 247。 （ 120%） =13 125（萬元） ? 應納消費稅 =13 125 20%+1 000 1 000 2247。 10 000 =2 625+100=2 725（萬元） 進口卷煙應納消費稅的計算 進口卷煙消費稅計算步驟如下： 第一步，計算確定進口卷煙消費稅適用比例說率 每標準條卷煙關稅完稅價格 =100000247。 10247。 250=40（元） 每標準條卷煙的關稅 =25000247。 10247。 250=10（元） 每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格 =（ 40＋ 10＋ ）247。 （ 1－ 36%） =（元）＞ 70元 第二步，進口卷煙的適用消費稅比例稅率為 56% 第三步， 進口卷煙的組成計稅價格 =（ 100000+25000+150 10）247。 （ 1－ 56%） =287500(元 ) 應納消費稅稅額 =287500 56%+10 150=162500(元 ) 【 做中學 38】 1． 批發(fā)環(huán)節(jié)應納消費稅的會計核算 征稅范圍：批發(fā)環(huán)節(jié) 的應稅消費品特指卷煙。 納稅人： 在我國境內從事卷煙批發(fā)業(yè)務的所有單位和個人 計稅方法： 從價計稅 稅率： 5% 其他注意事項： （ 1）應將卷煙銷售額與其他商品 銷售額分開核算 ，未分開核算的，一并征收消費稅。 （ 2） 卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費稅，只有將卷煙銷售給其他單位和個人時才繳納消費稅。 （ 3）卷煙批發(fā)企業(yè)在計算卷煙消費稅時不得扣除卷煙生產環(huán)節(jié)已繳納的消費稅稅額。 做中學 39 五、批發(fā)零售環(huán)節(jié)應稅消費品應納稅額的計算 2． 零售環(huán)節(jié)應納消費稅的會計核算 征稅范圍： 零售環(huán)節(jié)的應稅消費品特指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品。 “ 金銀首飾 ” 特指金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。 稅率： 5% 其他注意事項： （ 1） 對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產經營單位，應分別核算兩類商品的銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算，在生產環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率計征消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾計征消費稅。 （ 2） 金銀首飾與其他產品組成套裝消費品銷售的，應按銷售額全額計征消費稅。 （ 3） 對納稅人采取以舊換新方式銷售金銀首飾的， 按實際收取的不含增值稅價款 計征消費稅。 做中學 310 任務三 消費稅會計核算 ① 應交稅費 ——應交消費稅 ②消費稅屬于價內稅，作為費用成本進行核算，分別計入“ 營業(yè)稅金及附加 ” 、 “ 其他業(yè)務成本 ” 、 “ 長期股權投資 ” 、 “ 在建工程 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ” 、 “ 應付職工薪酬 ”等科目。 一、會計科目的設置 賬務處理： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費 ——應交消費稅 二、會計核算的實務 （一）一般銷售的核算 ? 【 例 311】 華光橡膠有限公司 2022年 8月 對外銷售汽車輪胎一批，對外開具增值稅專用發(fā)票，內列貨款 1 500 000元，增值稅 255 000元。銷貨價稅款已收妥存入銀行。核定當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款 18 000元，核定當期準予抵扣的委托加工應稅消費品已納稅款 5 600元，計算結轉本期銷售輪胎的實際制造成本 1 100 000元。要求進行賬務處理。 ? 【 解析 】 ? （ 1）銷售實現時： ? 借：銀行存款 1 755 000 ? 貸：主營業(yè)務收入 1 500 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 255 000 ? （ 2）期末計提應交消費稅時： ? 應交消費稅稅額 =1 500 000 3%18 0005 600=21 400（元） ? 借 :營業(yè)稅金及附加 21 400 ? 貸 :應交稅費 —— 應交消費稅 21 400 ? （ 3）實際繳納消費稅時 : ? 借 :應交稅費 —— 應交消費稅 21 400 ? 貸 :銀行存款 21 400 ? 【 例 312】 煉油二廠 2022年 8月對外銷售無鉛汽油 120噸，柴油 50噸，經核定本期無準予抵扣的外購應稅消費品已納稅款和準予抵扣的委托加工應稅消費品已納稅款，要求進行消費稅的賬務處理。 ? 【 解析 】 ? 應交消費稅稅額 =120 1 388 +50 1 176 =213 600 ? （元） ? 借 :營業(yè)稅金及附加 213 600 ? 貸 :應交稅費 —— 應交消費稅 213 600 二、會計核算的實務 ① 用于在建工程、集體福利或轉為固定資產 ： 借：在建工程（應付職工薪酬、固定資產） 貸：應交稅費 ——應交消費稅 ——應交增值稅（銷項稅額） 庫存商品 （二）視同銷售的核算 ? 【 例 314】 華光橡膠有限公司將其生產的賬面成本為 4 000元，正常市場不含稅售價為 5 000元的汽車輪胎領用出庫，用于本公司汽車的生產。公司適用的消費稅稅率為 3%，增值稅稅率為 17%。計算該公司應繳的增值稅和消費稅，并進行賬務處理。 ? 【 解析 】 ? 應交增值稅稅額 =5 000 17%=850（元） ? 應交消費稅稅額 =5 000 3%=150（元） ? 借 :生產成本 5 000 ? 貸 :庫存商品 —— 汽車輪胎 4 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 850 ? 應交稅費 —— 應交消費稅 150 ? 【 例 315】 華潤啤酒有限公司年終以其所產的每升不含稅售價為 5元的啤酒 5噸作為福利品發(fā)給公司員工，該種啤酒每噸制造成本為 ? 3 400元。計算該公司應繳的增值稅和消費稅，并進行賬務處理。 ? 【 解析 】 ? 啤酒每噸不含稅售價 :988 5=4 9403 000（元）（每噸出廠價格），單位稅額為 250元 ? 應交增值稅稅額 =5 988 5 17%=4 199（元） ? 應交消費稅稅額 =5 250=1 250（元） ? 借 :應付職工薪酬 22 449 ? 貸 :庫存商品 17 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 4 199 ? 應交稅費 —— 應交消費稅 1 250 ② 用于捐贈、贊助、廣告 ： 借：營業(yè)外支出（銷售費用） 貸：應交稅費 ——應交消費稅 ——應交增值稅（銷項稅額） 庫存商品 ③ 用于換取生產資料、消費資料 ： 借：原材料（庫存商品）