【文章內容簡介】 算v將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物應交增值稅的核算，應視其代銷方式的不同而異。現(xiàn)分別介紹如下： ① 視同買斷方式。 視同買斷是委托方和受托方簽訂代銷商品協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價和協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。這種銷售方式，發(fā)出商品時委托方不確認收入，受托方不作為商品購進處理。受托方將商品售出后并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時按協(xié)議價確認收入，同時向受托方開具專用發(fā)票。 * 57v【 例 】 208 年 8月 10日， ABC公司與 M公司簽訂代銷合同，委托 M公司銷售甲產品 500件。合同規(guī)定 ABC公司每件商品收?。ú缓悾﹥r款 100元，售價由 M公司自定，該商品每件成本為 60元。 10月 10日， ABC公司收到 M公司開來代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價 50 000元，增值稅 8 500元。 M公司實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價 60 000元，增值稅為 10 200元。 10月 15日， ABC公司收到 M公司按協(xié)議價支付的款項。* 58v ABC公司核算程序如下 :v 8月 10日，將商品交付公司時作如下會計分錄 :v 借：委托代銷商品 30 000v 貸：庫存商品 30 000v 10月 10日收到 M公司代銷清單時，作如下會計分錄 :v 借：應收賬款 ——M 公司 58 500v 貸：主營業(yè)務收入 50 000v 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 8 500v 同時結轉銷售成本：v 借：主營業(yè)務成本 30 000v 貸：委托代銷商品 30 000v 10月 15日，收到 M公司匯來的貨款時，作如下會計分錄 :v 借：銀行存款 58 500v 貸：應收賬款 58 500* 59v M公司核算程序如下：v ① 8月 10日，收到 ABC公司委托代銷商品時，作如下會計分錄:v 借：受托代銷商品 50 000v 貸：代銷商品款 50 000v ② 實際銷售商品時，作如下會計分錄 :v 借：銀行存款 70 200v 貸：主營業(yè)務收入 60 000v 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 10 200 v 同時結轉銷售成本：v 借：主營業(yè)務成本 50 000v 貸：受托代銷商品 50 000v 借：代銷商品款 50 000v 貸：應付賬款 ——ABC 公司 50 000v ③10 月 15日，收到代銷單位增值稅專用發(fā)票后按協(xié)議價將貨款劃付 ABC公司時，作如下會計分錄：v 借：應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 8 500v 貸：應付賬款 ——ABC 公司 8 500v 借：應付賬款 ——ABC 公司 58 500v 貸：銀行存款 58 500* 60v② 收取手續(xù)費方式 ，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。這種代銷方式與視同買斷相比，其主要區(qū)別是：受托方按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價；委托方在收到銷售清單時確認商品銷售收入實現(xiàn)，受托方則按應收取的手續(xù)費確認收入。* 61v【 例 】 沿用前例的資料，并假定前述代銷協(xié)議規(guī)定： M公司按每件 100元的價格對外銷售商品，并按不含稅售價的 10%收取手續(xù)費； 10月 8日 M公司全部售出該商品，向購買方開具的增值稅專用發(fā)票上注明甲商品售價 50 000元，增值稅額 8 500元。 10月 10日ABC公司收到 M公司開具代銷清單，并向 M公司開具一張金額相同的增值稅專用發(fā)票； 10月 15日 ABC公司收到 M公司支付的商品代銷款（已扣除代銷手續(xù)費）。* 62v ABC公司核算程序如下 :v 8月 10日，將商品交付公司時作如下會計分錄：v 借：委托代銷商品 30 000v 貸：庫存商品 30 000v 10月 10日收到 M公司代銷清單時，作如下會計分錄：v 借：應收賬款 ——M 公司 58 500v 貸：主營業(yè)務收入 50 000v 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 8 500v 同時，結轉銷售成本和代銷手續(xù)費，v 借：主營業(yè)務成本 30 000v 貸：委托代銷商品 30 000v 借：銷售費用 —— 代銷手續(xù)費 5 000v 貸：應收賬款 ——M 公司 5 000v 4月 15日，收到 M公司匯來的貨款時v 借：銀行存款 53 500v 貸：應收賬款 ——M 公司 53 500v M公司核算程序如下：v ① 8月 10日，收到 ABC公司委托代銷商品時v 借：受托代銷商品 50 000v 貸：代銷商品款 50 000v ② 實際銷售商品時v 借：銀行存款 58 500v 貸：應付賬款 ——ABC 公司 50 000v 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 8 500 v ③10 月 10日，收到增值稅專用發(fā)票按協(xié)議價將貨款劃給ABC公司時，作如下會計分錄：v 借：應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 8 500v 貸：應付賬款 ——ABC 公司 8500v 借：代銷商品款 50 000v 貸：受托代銷商品 50 000v 借：應付賬款 ——ABC 公司 58 500v 貸：銀行存款 53 500v 主營業(yè)務收入 5 000* 63（ 7）將貨物移送外地非獨立核算機構銷售v移出方 :v借：發(fā)出商品v 貸：庫存商品v借：應收賬款v 貸：應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額）v收到外地非獨立核算分支機構轉來銷售單據(jù)確認收入，v借：應收賬款v 貸：主營業(yè)務收入* 64v收到貨款和稅金，v借：銀行存款v 貸：應收賬款v借：主營業(yè)務成本v 貸：發(fā)出商品* 65* 66特殊銷售方式下銷項稅額的會計核算 v價外費用的會計核算 v收取手續(xù)費、包裝物租金： 借：銀行存款等　 貸：其他業(yè)務收入　 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額）v收取違約金： 借：銀行存款　 貸：營業(yè)外收入　　　　　　 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額）* 67v包裝物銷售、包裝物押金的會計核算 v 算 借：銀行存款、應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 （包裝物單獨計價） 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）v 借：其他應付款 —— 存入保證金　　 貸：其他業(yè)務收入　 　　 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本 貸：庫存商品 周轉材料 包裝物，按產品銷售額計算應繳納的增值稅，賬務處理與不帶包裝物出售的產品銷售相同。結轉包裝物成本時， 借：銷售費用 貸：周轉材料 包裝物折扣方式銷售v符合規(guī)定的，按照扣除折扣額后的銷售額確認收入并計算銷項稅額。v借：銀行存款或應收賬款v 貸：主營業(yè)務收入 （實際銷售額）v 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額）v借：主營業(yè)務成本v 貸：庫存商品* 69（銷售折扣）v作為理財費用，不得從銷售額中扣減v借 :應收賬款v 貸：主營業(yè)務收入 v 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額）v收到貨款，v借：銀行存款v 財務費用v 貸：應收賬款* 70* 71v以舊換新方式銷項稅額的會計核算 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 庫存商品、原材料 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）以物易物銷售v借：原材料等v 應交稅費 應交增值稅（進項稅額）v 貸：主營業(yè)務收入v 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）v借：主營業(yè)務成本v 貸：庫存商品* 73v還本銷售方式銷項稅額的會計核算 借：銀行存款（或應收賬款） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 借：銷售費用 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）* 74v銷售自己使用過的固定資產的銷項稅額的會計核算 借：銀行存款 貸：固定資產清理 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）* 75v分期預收款銷售 v【 例 】 ABC公司為一般納稅人企業(yè)， 207 年 2月 15日 ABC公司與 M公司簽訂協(xié)議，采用分期預收款銷售方式銷售一批