【正文】 稅期限 1．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 一、消費(fèi)稅的征收管理 消費(fèi)稅的納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日或者 1個(gè)月。 （ 4）采取預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出的當(dāng)天。 （ 110%） 10%=1 880 000（元） ? 應(yīng)納增值稅 =（ 14 100 000+2 820 000） 247。 （ 15%） 5%=19 （元） ? 應(yīng)納增值稅稅額 =（ 166 000+199 200） 247。 ? 【 解析 】 ? （ 1）發(fā)出材料時(shí)： ? 借 :委托加工物資 100 000 ? 貸 :原材料 100 000 ? （ 2）支付加工費(fèi)和稅金時(shí)： ? 應(yīng)納增值稅稅額 =（ 30 000+10 000） 17%=6 800（元） ? 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =（ 100 000+10 000+30 000） 247。 （ 1+17%） 30%=6 000（元） ? 借：其它應(yīng)付款 23 400 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 3 400 ? 借 :營(yíng)業(yè)稅金及附加 6 000 ? 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000 （四）委托加工的核算 受托方： 收到代收代繳消費(fèi)稅款時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——代扣代繳消費(fèi)稅 申報(bào)繳納稅款時(shí)：作與上相反的處理 委托方： 收回后直接用于銷售的 ，支付稅款計(jì)入委托加工物資成本： 借：委托加工物資 貸：銀行存款 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，扣繳稅款準(zhǔn)予抵扣： 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 ? 【 例 323】 佳華日化公司委托外協(xié)單位加工化妝品半成品，按加工合同要求，撥付原材料費(fèi) 100 000元，支付加工費(fèi) 30 000元，支付受托方墊付輔料費(fèi) 10 000元。計(jì)算包裝物應(yīng)繳的增值稅和消費(fèi)稅，并進(jìn)行賬務(wù)處理。隨同產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，其收入計(jì)入 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” ，應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 。計(jì)算該公司應(yīng)繳的增值稅和消費(fèi)稅，并進(jìn)行賬務(wù)處理。要求進(jìn)行賬務(wù)處理。 做中學(xué) 310 任務(wù)三 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算 ① 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 ②消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，作為費(fèi)用成本進(jìn)行核算，分別計(jì)入“ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 、 “ 在建工程 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ”等科目。 稅率： 5% 其他注意事項(xiàng)： （ 1） 對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)分別核算兩類商品的銷售額。 （ 2） 卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅，只有將卷煙銷售給其他單位和個(gè)人時(shí)才繳納消費(fèi)稅。 250=10（元） 每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格 =（ 40＋ 10＋ ）247。 10 000 =2 625+100=2 725（萬(wàn)元） 進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅計(jì)算步驟如下： 第一步，計(jì)算確定進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例說(shuō)率 每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙關(guān)稅完稅價(jià)格 =100000247。進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為多少？ ? 【 解析 】 ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =(90+18)247。鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為多少？ ? 【 解析 】 ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =（ 30+4） 247。 三、委托加工應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅額 =委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 應(yīng)納消費(fèi)稅額 =納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 消費(fèi)稅單位稅額 應(yīng)納消費(fèi)稅額 =納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 消費(fèi)稅單位稅額 +委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 （ 1）一般規(guī)定 （ 2）組成計(jì)稅價(jià)格 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照 受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅 沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按 組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算 納稅。酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為多少？ ? 【 解析 】 ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =【 2 000 12 （ 1+10%） +2 000 】247。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品如果銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，或無(wú)銷售價(jià)格的，不得加權(quán)平均計(jì)算） （ 1）一般規(guī)定 沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù) 1成 本 + 利 潤(rùn)消 費(fèi) 稅 比 例 稅 率?成 本 （ 1+ 成 本 利 潤(rùn) 率 ）1 消 費(fèi) 稅 比 例 稅 率組成計(jì)稅價(jià)格 = = 公式中的 “ 成本 ” ，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；公式中的 “ 利潤(rùn) ” ，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。 （四）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算 2．從量定額 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 =期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 +當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 扣除的方法 1．從價(jià)定率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) =期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) +當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) ? 【 例 34】 某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額 20萬(wàn)元，當(dāng)月又外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額 50萬(wàn)元 (不含增值稅 )，月末庫(kù)存煙絲金額 10萬(wàn)元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。 8月應(yīng)納消費(fèi)稅為多少？ ? 【 解析 】 ? 每噸售價(jià)在 3 000元以下的，適用單位稅額 220元 ? 應(yīng)納消費(fèi)稅額 =銷售數(shù)量 定額稅率=400 220=88 000(元 ) ? 【 例 33】 某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，8月份銷售糧食白酒 50噸，取得不含增值稅的銷售額 150萬(wàn)元。 （ 1）一般規(guī)定 ? 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。 小汽車等其他應(yīng)稅消費(fèi)品 從價(jià)計(jì)稅 采用比例稅率形式。 （ 4）不可再生和替代的資源類消費(fèi)品，如汽油、柴油等。項(xiàng)目三 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào) 消費(fèi)稅稅款的計(jì)算 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算 消費(fèi)稅納稅申報(bào) 納稅人和征稅范圍的確定 消費(fèi)稅出口退稅的處理 內(nèi)容提要 任務(wù)一 納稅人和征稅范圍的確定 消費(fèi)稅 是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事 生產(chǎn) 、 委托加工和進(jìn)口 應(yīng)稅消費(fèi)品 的單位 和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品的 銷售額或銷售量 征收的一種流轉(zhuǎn)稅 。 （ 3）高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車等。 啤酒、黃酒、成品油從量計(jì)稅 ， 采用了定額稅率形式。 價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目 ：（ 1）向購(gòu)買方收取的增值稅稅款；（ 2）同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。 (l+17%)=34(萬(wàn)元 ) ? 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額 =34 30%=(萬(wàn)元 ) ? 【 例 32】 某啤酒廠 8月份銷售啤酒 400噸，每噸出廠價(jià)格 2 800元（不含稅）。 （ 3）外匯結(jié)算銷售額