【正文】 =應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 應(yīng)納消費(fèi)稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量 消費(fèi)稅單位稅額 應(yīng)納消費(fèi)稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量 消費(fèi)稅單位稅額 +應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 （ 1）一般規(guī)定 （ 2）組成計(jì)稅價(jià)格 二、 自產(chǎn)自用 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 等于納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，即納稅人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格。 ? 如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或當(dāng)月未完結(jié)，則應(yīng)按同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格作為同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格（上述“ 同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格 ” ，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格。 ? 如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同的，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算 。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品如果銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，或無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的，不得加權(quán)平均計(jì)算） （ 1）一般規(guī)定 沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù) 1成 本 + 利 潤(rùn)消 費(fèi) 稅 比 例 稅 率?成 本 （ 1+ 成 本 利 潤(rùn) 率 ）1 消 費(fèi) 稅 比 例 稅 率組成計(jì)稅價(jià)格 = = 公式中的 “ 成本 ” ，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；公式中的 “ 利潤(rùn) ” ，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。 1? ? ??成 本 利 潤(rùn) 自 產(chǎn) 自 用 數(shù) 量 定 額 稅 率消 費(fèi) 稅 比 例 稅 率組成計(jì)稅價(jià)格 = 復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式 （ 2） 組成計(jì)稅價(jià)格 ? 【 例 35】 某日用化妝品廠為增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)化妝品一批用于職工福利，化妝品生產(chǎn)成本為 6 000元，成本利潤(rùn)率為5%，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為多少？ ? 【 解析 】 ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =[6 000 （ 1+5%） ]247。 （ 130%） =9 000（元） ? 應(yīng)納消費(fèi)稅額 =9 000 30% =2 700（元） ? 【 例 36】 一酒廠為增值稅小規(guī)模納稅人，自產(chǎn)特制白酒 2 000斤，用于廠慶活動(dòng)，每斤白酒生產(chǎn)成本 12元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)（白酒成本利潤(rùn)率 10%）。酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為多少？ ? 【 解析 】 ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =【 2 000 12 （ 1+10%） +2 000 】247。 （ 120%） =34 250（元） ? 應(yīng)納消費(fèi)稅額 =2 000 +34 250 20%=7 850（元） 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由 委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的另一種形式，應(yīng)納入消費(fèi)稅的計(jì)征范圍。 對(duì)于由 受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 或者受托方先將材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品， 不論納稅人在會(huì)計(jì)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。 三、委托加工應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅額 =委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 應(yīng)納消費(fèi)稅額 =納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 消費(fèi)稅單位稅額 應(yīng)納消費(fèi)稅額 =納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 消費(fèi)稅單位稅額 +委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 （ 1）一般規(guī)定 （ 2）組成計(jì)稅價(jià)格 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果受托方有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照 受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅 沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按 組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算 納稅。 （ 1）一般規(guī)定 材 料 成 本 + 加 工 費(fèi)1 消 費(fèi) 稅 稅 率組成計(jì)稅價(jià)格 = 指委托方提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本。 “ 材料成本 ” “ 加工費(fèi) ” 指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本） 1? ? ??材 料 成 本 加 工 費(fèi) 委 托 加 工 數(shù) 量 定 額 稅 率消 費(fèi) 稅 比 例 稅 率組成計(jì)稅價(jià)格 = 復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式 （ 2）組成計(jì)稅價(jià)格 ? 【 例 37】 某鞭炮企業(yè) 8月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為 30萬(wàn)元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi) 4萬(wàn)元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格（鞭炮的消費(fèi)稅稅率為 15%）。鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為多少？ ? 【 解析 】 ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =（ 30+4） 247。 （ 115%） =40（萬(wàn)元） ? 鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅 =40 15%=6（萬(wàn)元） 準(zhǔn)予扣除的范圍： （ 1）以委托加工收回的稅煙絲 為原料 生產(chǎn)的卷煙； （ 2）以委托加工收回的化妝品 為原料 生產(chǎn)的化妝品； （ 3）以委托加工收回的珠寶玉石 為原料 生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； （ 4）以委托加工收回的鞭炮、焰火 為原料 生產(chǎn)的鞭炮、焰火； （ 5）以委托加工收回的摩托車(chē) 為原料 生產(chǎn)的摩托車(chē)； （ 6）以委托加工收回的汽油、柴油 為原料 用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油； （ 7）以委托加工收回的桿頭、桿身和握把 為原料 生產(chǎn)的高爾夫球桿； （ 8）以委托加工收回的木制一次性筷子 為原料 生產(chǎn)的木制一次性筷子； （ 9）以委托加工收回已稅實(shí)木地板 為原料 生產(chǎn)的實(shí)木地板； （ 10）以委托加工收回已稅石腦油 為原料 生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； （ 11）以委托加工收回已稅潤(rùn)滑油 為原料 生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。 委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 ? 委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 扣除的方法 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =期初庫(kù)存 的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 +當(dāng)期收回 的委托加工應(yīng)稅 消費(fèi)品已納稅款 期末庫(kù)存 的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 ? 【 例 38】 某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅款 20萬(wàn)元，當(dāng)月又委托加工收回應(yīng)稅煙絲已納稅款 50萬(wàn)元，月末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅款 10萬(wàn)元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的委托加工煙絲已納的消費(fèi)稅為多少？ ? 【 解析 】 ? 當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅款=20+5010=60(萬(wàn)元 ) 1. 從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 2. 從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅額 =海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量 消費(fèi)稅單位稅額 3. 復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅額 =海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量 消費(fèi)稅單位稅額 +組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 組成計(jì)稅價(jià)格的確定 四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 1??關(guān) 稅 完 稅 價(jià) 格 關(guān) 稅消 費(fèi) 稅 稅 率組成計(jì)稅價(jià)格 = “關(guān)稅完稅價(jià)格” 海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格 1? ? ??關(guān) 稅 完 稅 價(jià) 格 關(guān) 稅 進(jìn) 口 數(shù) 量 定 額 稅 率消 費(fèi) 稅 比 例 稅 率組成計(jì)稅價(jià)格 = 復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式 ? 【 例 39】 某外貿(mào)公司， 3月從國(guó)外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知該批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價(jià)格為 90萬(wàn)元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅 18萬(wàn)元，假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10％。進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為多少？ ? 【 解析 】 ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =(90+18)247。 (110%)=120(萬(wàn)元 ) ? 應(yīng)納消費(fèi)稅額 =120 10%=12(萬(wàn)元 ) ? 【 例 310】 某外貿(mào)公司， 2022年 1月進(jìn)口無(wú)鉛汽油 1000萬(wàn)噸，應(yīng)納消費(fèi)稅為多少？ ? 【 解析 】 ? 應(yīng)納稅額 =1 000 1 388 =1 388 000（萬(wàn)元）