【文章內(nèi)容簡介】 格先銷售給銷售公司，然后再由銷售公司以 300元的價格銷售給客戶，這樣只需繳納 45元的消費稅。一年下來，用這種方式少繳消費稅 40多萬元。 ? 在上例中，如果成立一個完全與化妝品廠脫鉤的獨立企業(yè)，進(jìn)行獨立核算，在這種前提下，他可以按照低于市場價格的價位銷售給獨立企業(yè)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。當(dāng)然，化妝品廠提供給獨立企業(yè)的化妝品，不能低于成本價，但可以在一定程度上低于市場價。 ? 也就是說，納稅人在運用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行稅收籌劃時，一定要掌握好價格波動的‘度’，如果出現(xiàn)‘價格明顯偏低’的現(xiàn)象，稅務(wù)機關(guān)完全有理由進(jìn)行重新定價。 ?如果我們經(jīng)過納稅籌劃，采取先銷售后入股、購貨、抵債的方式，則會少繳納消費稅，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的 – 1）包裝物征稅的規(guī)定 – 2）包裝物納稅籌劃應(yīng)用 – 3）改包裝物銷售為周轉(zhuǎn)使用收取押金的好處 – 4）改包裝物銷售為收取押金應(yīng)注意的問題 消費稅包裝物的納稅籌劃 ? 籌劃法律依據(jù)： ? (1)應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并人應(yīng)稅消費品的銷售額中，按其所包裝消費品的適用稅率征收消費稅 ? (2)包裝物的租金應(yīng)視為價外費用，并入銷售額征稅。 ? (3)包裝物的押金應(yīng)區(qū)分不同情況分別進(jìn)行處理，如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金可以暫不并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅 ? 對因逾期未收回包裝物而不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅；對包裝物既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金，并在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅； ? 酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品 (啤酒、黃酒除外 )而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均需并人酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。 包裝物籌劃思路 ? 在條件允許時，改包裝物銷售為收取押金的方式，且此項押金在規(guī)定的時間內(nèi)(一般為一年 )退還 ． ?當(dāng)應(yīng)稅消費品處于賣方市場，包裝物屬于可賣可租的情況，而且購買方為增值稅小規(guī)模納稅人，銷售方在簽訂合同時即可商得購買方同意，將包裝物的價款以押金的形式收回，一年后，包裝物沒有退回，押金再轉(zhuǎn)做銷售收入計稅，這樣就可推遲一年繳納消費稅。 （二）具體案例 包裝物的稅收籌劃 某汽車輪胎廠某月銷售汽車輪胎 1000個，每個輪胎售價為 2500元（不含增值稅價格），每個輪胎耗用一個包裝物，每個包裝物的價格為 50元。輪胎的消費稅稅率為3%。請問，如何進(jìn)行該汽車輪胎廠的消費稅稅收籌劃？ 廈門大學(xué)財政系 （二）具體案例 包裝物的稅收籌劃 ?如果企業(yè)將包裝物作價連同輪胎一起銷售，包裝物應(yīng)并入輪胎售價一并征稅。應(yīng)納消費稅稅額為： [2500＋ 50/（ 1+17%） ] 1000 3%＝ （元） ?如果企業(yè)不將包裝物并入輪胎售價中作價銷售，而是采取收取押金的形式，每個包裝物押金為 50元，則包裝物押金不并入輪胎銷售額中征收消費稅。此時，企業(yè)應(yīng)納消費稅稅額為： 2500 1000 3%＝ 75000（元） 廈門大學(xué)財政系 （二）具體案例 包裝物的稅收籌劃 對于包裝物的回收，考慮以下兩種情況： ?如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回，企業(yè)退還押金，則此項押金不必繳納消費稅，企業(yè)可節(jié)稅： － 75000＝ （元） ?如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）未能收回，企業(yè)無論是否退還押金，此項押金都要納入銷售額征稅。企業(yè)應(yīng)就該押金補繳的消費稅為： 50/（ 1+17%） 1000 3%＝ （元） 但企業(yè)可以將該筆稅款推遲一年繳納，企業(yè)仍可以獲得該筆補繳稅款的時間價值。 廈門大學(xué)財政系 （三）分析評價 包裝物的稅收籌劃 ?如果承擔(dān)包裝任務(wù)的主體是廠家，企業(yè)應(yīng)采取收取“押金”的形式，這樣就可將包裝物的價值排除在稅基之外。 ?企業(yè)也可以采用“先銷售后包裝”的方式讓商家成為承擔(dān)包裝任務(wù)的主體， 將包裝的任務(wù)轉(zhuǎn)嫁給商家。這種方式更多的適用于成套消費品的出售。 ?對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。 酒類產(chǎn)品包裝物的籌劃關(guān)鍵在于盡量節(jié)省包裝物成本，以減少稅基。 廈門大學(xué)財政系 包裝物籌劃注意事項 ?實際操作中要注意把握以下尺度：一是要注意改銷售為收取押金的包裝物確實是能夠用于周轉(zhuǎn)使用的包裝物；二是扣除包裝物后，所售產(chǎn)品的銷售價格不能明顯偏低，以防因被稅務(wù)機關(guān)調(diào)整而失去籌劃的效果；三是應(yīng)在不影響購貨方利益的前提下進(jìn)行。 ? 法律依據(jù)： ? 按照稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品出售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。 成套銷售消費品的籌劃 (續(xù) ) ? 顯然，成套銷售將會加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，因此，納稅人在應(yīng)納稅環(huán)節(jié)應(yīng)慎重選擇成套銷售的方式，如果確實需要成套銷售，可以通過改變包裝方式、包裝地點、包裝環(huán)節(jié)等納稅籌劃的方法，尋求節(jié)稅的途徑，減輕稅收負(fù)擔(dān)。 改變包裝地點 ? 第一，改變包裝地點，將包裝地點改在批發(fā)與零售環(huán)節(jié)。對于需要在批發(fā)與零售環(huán)節(jié)進(jìn)行包裝的套裝消費品來說，生產(chǎn)企業(yè)將構(gòu)成套裝的產(chǎn)品銷售給批發(fā)與零售企業(yè)時，開具分別注明產(chǎn)品名稱的發(fā)票，分別核算銷售額或銷售數(shù)量，同時向批發(fā)與零售企業(yè)提供相應(yīng)的禮盒包裝物，批發(fā)與零售企業(yè)根據(jù)購買者的需要決定是否使用禮盒。 改變包裝環(huán)節(jié) ? 第二，改變包裝環(huán)節(jié)。對于一些不適宜在零售環(huán)節(jié)組合成套的消費品，企業(yè)可以通過獨立核算的銷售公司進(jìn)行產(chǎn)品的組合銷售，即生產(chǎn)企業(yè)先將產(chǎn)品銷售給獨立核算的內(nèi)部銷售公司，以避開生產(chǎn)領(lǐng)域 (進(jìn)口應(yīng)稅消費品可選擇在進(jìn)口后組裝成套裝的形式銷售 )，再由銷售公司將不同稅率的消費品或者應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品包裝組成套裝消費品后對外銷售． ?按照稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)并實行從價計征的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。 ?在實際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費品換取貨物或者投資入股、抵償債務(wù)時，一般是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的，而協(xié)議價往往是市場的平均價。如果按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)，顯然會加重納稅人的負(fù)擔(dān)。 某小轎車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月共對外銷售