【文章內(nèi)容簡介】 支付受托方加工費為 d，加工成產(chǎn)成品 B，運回委托方后全部售出，銷售收入（不含增值稅）為 y，假設(shè)半成品 A的消費稅稅率為 t1，產(chǎn)成品 B的消費稅稅率為 t2。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 37 委托方向受托方支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅： 消費稅組成計稅價格 = 應(yīng)繳消費稅 = 21abt??221ab tt? ??西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 38 由于委托加工應(yīng)稅消費品直接對外銷售，委托方在銷售時，不必再繳消費稅其稅前利潤計算如下： Ⅱ ＝ 222211a d a dy a d t y a d ttt?? ??? ? ? ? ? ? ? ? ??? ????西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 39 方案 設(shè)：該公司將購入的價值 a的原料自行加工成 B產(chǎn)成品，加工成本、分攤費用共計 e，售價 y。產(chǎn)成品 B的消費稅稅率為 t2。 應(yīng)納消費稅＝ y t2 其稅前利潤計算如下： Ⅲ ＝ yaey t2 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 40 各方案的比較 1＆ 方案 3 Ⅰ － Ⅲ ＝ yabcyt2(yaeyt2) ＝ e ( b+ c) 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 41 ? 如果企業(yè)的自行加工成本、費用（ e）＜委托加工收回后連續(xù)生產(chǎn)的成本、費用（ b＋ c），那么企業(yè)肯定不會委托加工。 ? 考慮到受托方在生產(chǎn)技術(shù)方面比自己更有優(yōu)勢，才會選擇委托加工。即 e＞（ b＋ c）時， Ⅰ － Ⅲ ＞ 0選擇委托加工方案 1對企業(yè)有利。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 42 1amp。方案 2 Ⅱ － Ⅰ ＝ 通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于成本的價格出售，以求盈利 22( ) ( )1adb c d y tt?? ? ? ? ??? ?222 1 ttdaty ?????西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 43 如果，受托方在生產(chǎn)技術(shù)等方面比自己更有優(yōu)勢，自己將收回的半成品加工成最終產(chǎn)成品的費用大于直接委托加工成最終產(chǎn)成品的費用（ b + c＞d），那么，肯定會選擇委托加工，因為這樣既可以減少加工費用，又可以得到稅收上的好處（ Ⅱ － Ⅰ ＞ 0）。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 44 方案 2amp。方案 3 Ⅱ － Ⅲ 22222()1( ) ( )1ady a d t y a e y ttade d y tt?? ? ? ? ? ? ? ? ? ???? ? ? ? ??西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 45 ed時，即通常認為受托方在生產(chǎn)技術(shù)方面有優(yōu)勢，此時， Ⅱ － Ⅲ 0,委托加工成最終產(chǎn)品劃算。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 46 結(jié)論： ? 一、在各相關(guān)因素相同的情況下，通常認為受托方在生產(chǎn)技術(shù)方面比自己更有優(yōu)勢，自己的加工成本大于委托加工的費用（ eb +cd），加之，委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng) 消費品的稅基不同，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工時，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。委托加工成最終應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負。 所以此時， Ⅱ Ⅰ Ⅲ 即直接委托加工成最終應(yīng)稅消費品后收回的利潤最大，委托加工成半成品，在本企業(yè)繼續(xù)加工成最終應(yīng)稅消費品銷售的利潤次之， “ 自行加工 ” 情況下的利潤最少。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 47 ? 二、如果企業(yè)自身在生產(chǎn)技術(shù)方面比較有優(yōu)勢，最終售價有較大的伸縮空間，為了節(jié)稅而考慮委托加工則要看多負擔的費用和減少的稅款的綜合作用，具體問題具體分析。 ? 三、如果 Ⅰ 、 Ⅱ 、 Ⅲ 三者相差不多，則考慮到委托加工收回時，企業(yè)先期支付消費稅所損失的貨幣時間價值，和委托加工過程中企業(yè)所承擔的運費成本，以及加工的產(chǎn)品的質(zhì)量保證，則自行加工對企業(yè)更為有利。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 48 [例 ] ? 方案 1：甲公司委托乙公司將一批價值200萬元的原料加工成 A半成品，協(xié)議規(guī)定加工費 150萬元；加工的 A半成品運回甲公司后，繼續(xù)加工成 B產(chǎn)成品，加工成本、分攤費用共計 170萬元，該批產(chǎn)成品售價 1500萬元。假設(shè) A半成品消費稅稅率 30%，產(chǎn)成品消費稅稅率45%。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 49 ? 甲公司向乙公司支付加工費的同時，向受托方支付其代繳的消費稅： ? 消費稅組成計稅價格 =（ 200+150） 247。 （ 130%） =500（萬元） ? 應(yīng)繳消費稅 =500 30%=150（萬元） ? 甲公司銷售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費稅： ? 1500 45%150=525（萬元） ? 甲公司的稅后利潤為（設(shè)所得稅稅率 33%）： （ 1500200150150170525） （ 133%）=（萬元） 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 50 ? 方案 2：委托加工的消費品收回后，直接對外銷售。 仍以上例，如果甲公司委托乙公司將原料加工成 B產(chǎn)成品，原料成本不變，加工費用為 320萬元；加工完畢，運回甲公司后，甲公司對外售價仍為 1500萬元。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 51 ? 甲公司向乙公司支會加工費的同時，向其支付代收代繳的消費稅： ? （ 200+320） 247。 （ 145%） 45%=（萬元） ? 由于委托加工應(yīng)稅消費品直接對外銷售，甲公司在銷售時，不必再激消費稅。其稅后利潤計算如下： ? （ ） （ 133%）=（萬元） 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 52 ? 方案 3：自行加工 仍以上例，甲公司將購入的價值 200萬元的原料自行加工成 B產(chǎn)成品，加工成本、分攤費用共計 320萬元，售價 1500萬元。有關(guān)計算如下： 應(yīng)繳消費稅 =1500 45%=675（萬元） 稅后利潤 =（ 1500200320675） (133%)=305 67%=（萬元） 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 53 （二）酒類產(chǎn)品委托加工與自行加工稅負比較 ? 如果企業(yè)把委托加工的 酒精、酒收回后用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)酒類產(chǎn)品，在這種情況下，這批酒精、酒就要繳納兩道消費稅，第一道是在委托加工環(huán)節(jié)，第二道是在企業(yè)再加工時的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，顯然，對于酒類產(chǎn)品自制比委托加工更劃算。 ? 所以酒類企業(yè)應(yīng)盡量采取酒精 半成品酒 成品酒的一條龍流程。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 54 [例 ]清泉酒廠 2021年 2月委托紅星酒業(yè)有限公司加工散裝糧食白酒一批，委托方和受托方均為增值稅一般納稅人，雙方已按規(guī)定簽訂了委托加工合同。合同上注明：委托方提供原材料小麥 30萬公斤，金額為 30萬元，加工成糧食白酒 16萬公斤，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)高檔瓶裝白酒；同時，委托方支付受托方加工費 ，增值稅 ，運輸費 ，運費發(fā)票由運輸單位開具普通發(fā)票，并直接交給委托方。假設(shè)受托方?jīng)]有同類白酒的銷售價格，那么，委托方這批加工的應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)成本該是多少呢？ 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 55 ? 委托方應(yīng)代收代繳的消費稅 =（ 30＋ ）247。 （ 1－ 25%） 25%＋ 16 2 =＋ 16=（萬元） ? 委托加工白酒的生產(chǎn)成本 =30＋ ＋（ － 7%）＋ =（萬元） 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 56 [例 ]清泉酒廠 2021年 2月，購進原材料小麥 30萬公斤，賬面價值 30萬元，由本公司自己生產(chǎn)加工成散裝白酒 16萬公斤，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)高檔瓶裝白酒。假設(shè)清泉酒廠支付工人工資等其他費用和委托加工一樣，也是（ ＋ － 7%）。那么，這批自己加工的應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)成本該是多少呢？ ?