【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 人計(jì)入產(chǎn)品成本處理。 第五節(jié) 增值稅的申報(bào)繳納及增值稅專(zhuān)用 發(fā)票的管理 一、增值稅的申報(bào)繳納 （一）增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指稅法規(guī)定的納稅人必須履行納稅義務(wù)的法定時(shí)間。 納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。 根據(jù)不同的結(jié)算方式，具體規(guī)定為 : （ 1）納稅人采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物 （ 2）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物 （ 3）納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物 （ 4）納稅人采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物 （ 5）納稅人委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物 （ 6）納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù) （ 7）納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為 報(bào)關(guān)的當(dāng)天。 （二）增值稅的納稅期限 （ 1）按期繳納。分別按 1日、 3日、 5日、 10日、15日或 1個(gè)月納稅。 （ 2）按次繳納。不能按固定期限繳納稅款的，可以按次繳納。 :自海關(guān)天法稅款繳納證的次日起 15日內(nèi)繳納。 向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，按月辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。 （三）增值稅的納稅地點(diǎn) （ 1）固定業(yè)戶(hù)應(yīng)向所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào) （ 2）固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （ 3）非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向銷(xiāo)售地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 由納稅人或其代理人連同關(guān)稅向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 二、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理 （一）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)適用 （二）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具 （三）專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具后發(fā)生退貨或銷(xiāo)售折讓的處理 理的情況 ，或者貨款未付但已作帳務(wù)處理的情況 （四）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得和保管 第三章 消費(fèi)稅 第一節(jié) 消費(fèi)稅概述 第二節(jié) 消費(fèi)稅的納稅人、征收范圍 及稅率 第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納 稅額的計(jì)算 第四節(jié) 消費(fèi)稅的減免稅和出口退稅 第五節(jié) 消費(fèi)稅的申報(bào)繳納 第一節(jié) 消費(fèi)稅概述 一、消費(fèi)稅的概念及其基本特征 （一）消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。 （二）消費(fèi)稅的基本特征 ，宏觀調(diào)控功能較強(qiáng) ，能提供穩(wěn)步增長(zhǎng)的稅收收入 ，稅收征管效率較高 二、我國(guó)開(kāi)征消費(fèi)稅的歷史沿革及其在現(xiàn)階段的意義 （一）我國(guó)消費(fèi)稅的形成與發(fā)展 （二）現(xiàn)階段我國(guó)征收消費(fèi)稅的意義 ，完善我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系 ，對(duì)消費(fèi)、生產(chǎn)發(fā)揮引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用 ，增加財(cái)政收入 差距，緩解社會(huì)分配不公的矛盾 第二節(jié) 消費(fèi)稅的納稅人、征收范圍及稅率 一、消費(fèi)稅的納稅人 依據(jù)國(guó)務(wù)院 1993年 12月發(fā)布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是我國(guó)消費(fèi)稅的納稅人。 其中， “ 單位 ” 包括 : 國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)以及行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。 “ 個(gè)人 ” 包括 : 個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、中國(guó)公民和外國(guó)公民。 “ 中華人民共和國(guó)境內(nèi) ” 是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在我國(guó)境內(nèi)。 二、 消費(fèi)稅的征收范圍 節(jié)看，現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)主要應(yīng)稅消費(fèi)品都是在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起始環(huán)節(jié)（包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)）征收 .（注 : 對(duì)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在其最終使用的消費(fèi)環(huán)節(jié) —— 零售環(huán)節(jié)征收。） ，我國(guó)選擇了五種類(lèi)型的 11種消費(fèi)品作為消費(fèi)稅的征收范圍。 三、消費(fèi)稅的稅率 （一）確定消費(fèi)稅稅率的原則 能力 （二）我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率 （ 1）比例稅率 :包括煙、酒（黃酒、啤酒除外）、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮和焰火、貴重首飾及珠寶玉石、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)共九個(gè)稅目。 （ 2）定額稅率 :包括汽油、柴油兩個(gè)稅目及酒與酒精稅目中的黃酒、啤酒兩個(gè)子目。 （ 3）比例稅率加定額稅率 殊規(guī)定 （ 1）兼應(yīng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率適用 （ 2）其他應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率的特殊規(guī)定 第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅 額的計(jì)算 一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù) （一）消費(fèi)稅計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定 消費(fèi)稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款。 如果是包含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)或價(jià)外費(fèi)用，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的價(jià)格。換算公式為 : 包含增值稅的銷(xiāo)售額 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額 = ————————————— （或計(jì)稅銷(xiāo)售額） （ 1 + 增值稅稅率或征收率） 定 （ 1）包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定 （ 2）對(duì)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物收取押金時(shí)計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定 （ 3）發(fā)生視同對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定 （ 4）納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算的門(mén)市部銷(xiāo)售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以門(mén)市部的對(duì)外銷(xiāo)售額微機(jī)稅銷(xiāo)售額。 （ 1）當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，對(duì)確定計(jì)稅銷(xiāo)售額的規(guī)定 （ 2）當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)非應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)和其他方面時(shí)，對(duì)確定計(jì)稅銷(xiāo)售額的規(guī)定 組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式 : （ 成本 + 利潤(rùn) ） 組成計(jì)稅價(jià)格 = ———————————— （ 1 — 消費(fèi)稅稅率 ） 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 （ 1）受托方有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 （ 2）受托方?jīng)]有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式 : （材料成本 + 加工費(fèi)） 組成計(jì)稅價(jià)格 = ———————————— （ 1 — 消費(fèi)稅稅率） 組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式 : （ 關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 ） 組成計(jì)稅價(jià)格 = —————————————— （ 1 — 消費(fèi)稅稅率 ） （二）消費(fèi)稅計(jì)稅銷(xiāo)售量的確定 對(duì)實(shí)行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，以實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量為計(jì)稅銷(xiāo)售數(shù)量。 稅銷(xiāo)售量。 稅消費(fèi)品，以門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售量為計(jì)稅銷(xiāo)售數(shù)量。 ，以移送使用數(shù)量為計(jì)稅銷(xiāo)售量。 ，以委托方收回?cái)?shù)量為計(jì)稅銷(xiāo)售量。 ，以海關(guān)核定的數(shù)量為計(jì)稅銷(xiāo)售量。 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷(xiāo)售額 （適用）稅率 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅數(shù)量 （適用）單位稅額 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷(xiāo)售額 消費(fèi)稅比例稅率 + 應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 消費(fèi)稅單位稅額 （一）生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 的應(yīng)稅消費(fèi)品 （ 1）對(duì)于使用外購(gòu)的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除已繳納的消費(fèi)稅稅款。 計(jì)算公式 : ▲ 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款 = 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià) 外購(gòu)應(yīng) 稅消費(fèi)品的適用稅率 ▲當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià) = 期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià) + 當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià) 期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià) （ 2）對(duì)于使用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可直接按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅稅款。 計(jì)算公式 : 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款 = 期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款 + 當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款 期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款 （二）生產(chǎn)者自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算 ，不納稅。 消費(fèi)的，在移送使用時(shí)納稅。 計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)， （ 1）以納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù) （ 2）以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù) （三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 由受托方代扣代繳消費(fèi)稅，但納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。 按納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。 區(qū)分受托方有無(wú)與委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品同類(lèi)的消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格，按前述對(duì)納稅人自產(chǎn)自用的規(guī)定相應(yīng)確定計(jì)稅銷(xiāo)售額，然后依據(jù)規(guī)定的適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。 （四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 與非進(jìn)口的同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算方法相同 按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算 但如果納稅人申報(bào)的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且沒(méi)有正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（海關(guān)）將按照核定的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。 第四節(jié) 消費(fèi)稅的減免稅和出口退稅 一、消費(fèi)稅的減免稅 一般沒(méi)有減免稅的規(guī)定，只對(duì)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免稅。原因在于 : 費(fèi)稅的價(jià)格出口，從而提高本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。 特殊調(diào)節(jié)作用，如對(duì)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行減免稅，會(huì)妨礙該稅種引導(dǎo)消費(fèi)方向、調(diào)節(jié)社會(huì)成員間實(shí)際收入差距等目的的實(shí)現(xiàn)。 二、消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的出口退稅 （一）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的范圍 該項(xiàng)優(yōu)惠政策只適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)并直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品