【文章內(nèi)容簡介】 售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計247。當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計 6. 什么是 出口退稅？為什么要對出口貨物給予退稅？ 出口退稅是對出口商品按照適用零稅率的規(guī)定，將其在生產(chǎn)與流通環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國內(nèi)商品稅退還給出口商。增值稅出口退稅具有兩層含義。一是對本道環(huán)節(jié)生產(chǎn)或銷售貨物的增值部分免征增值稅；二是對出口貨物前面環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項稅額予以退付。出口退稅的 理論根據(jù)是：稅收的依據(jù)是政府執(zhí)行職能產(chǎn)生的一般利益，因此所有享受政府執(zhí)行職能產(chǎn)生的一般利益的主體，都負(fù)有向政府納稅的義務(wù)。同時，商品稅作為一種間接稅，具有可轉(zhuǎn)嫁性，最終是由商品的消費者負(fù)擔(dān)的。出口商品的消費者為國外的居民，他們并沒有享受到出口國政府執(zhí)行職能產(chǎn)生的一般利益，因而也沒有義務(wù)向出口國政府繳納稅收。此外，從客觀上看，實行出口退稅還可以使出口商品以不含國內(nèi)商品稅的價格進(jìn)入國際市場，與其他國家的商品開展平等競爭。因此，對出口商品實行退稅目前已經(jīng)成為國際貿(mào)易中普遍采用的一種國際慣例。 第 5 章 消費稅 1. 什么是 消費稅 ？ 消費稅是以消費品的銷售額或消費支出額為征稅對象課征的稅收，包括消費支出稅和消費品稅兩種理解。消費支出稅是對消費者的消費支出征收的一種稅，又被稱為綜合消費稅。消費支出稅以消費者個人在一定期間的消費支出額為課稅對象，消費支出額是所得額減去儲蓄后的余額。從這個角度看，消費支出額是所得額的一部分，對消費支出課稅實際上是個人所得稅的一種轉(zhuǎn)化形式，稅負(fù)直接由消費者承擔(dān)，因此屬于直接稅的范疇。由于征管上存在困難，因此消費支出稅只是一種理想的稅收形式，在實踐中并沒有被世界各國所采用。 消費品稅是對消費 品的銷售額課征的稅收，包括貨物消費稅和勞務(wù)消費稅。在對消費品的銷售額征稅的情況下，稅收負(fù)擔(dān)可以隨價格轉(zhuǎn)嫁給消費者，消費者作為間接的納稅人承擔(dān)了稅負(fù)，因此消費品稅是一種間接稅。實踐中的消費稅主要是消費品稅，即對貨物與勞務(wù)的消費課征的稅收。 2. 消費稅的類型有哪些？ 按照消費稅的征稅范圍，消費稅可分為有限型消費稅、中間型消費稅和延伸型消費稅。 有限型消費稅的征稅對象主要是一些傳統(tǒng)的應(yīng)稅消費品，一般在 1015個左右。如煙草制品、酒精飲料、石油制品、機動車輛以及各種形式的娛樂活動。此外，還可能包含某些食物制品， 如糖、鹽、軟飲料等。國際上實行有限型消費稅的有美國、英國等 60多個國家，約占整個實行消費稅國家的半數(shù)。 中間型消費稅的應(yīng)稅貨物項目大約在 1530個之間。除有限型消費稅所涉及的項目外，更多地包括食物制品，如牛奶和谷物制品。有些國家還包括一些廣泛消費的項目，如紡織品、鞋類、藥品，以及某些奢侈品，如化妝品、香水等。某些生產(chǎn)資料如水泥、建筑材料、顏料、油漆等也被列為中間型消費稅的征稅對象。采取中間型消費稅的國家有德國、法國、意大利、西班牙等 30多個國家。 延伸型消費稅的應(yīng)稅項目最廣，一般超過 30 種貨物類別。除中間 型消費稅包括的品目以外，還包括更多的消費品和生產(chǎn)資料，如電器設(shè)備、收音機、電視機、音響和攝影器材、鋼材、鋁制品、塑料、樹脂、橡膠制品、木材制品以及機器設(shè)備等。采用延伸型消費稅的國家有日本、韓國、印度等。 3. 現(xiàn)行消費稅的征稅范圍是如何規(guī)定的 ？ 《消費稅條例》規(guī)定，中國現(xiàn)行增值稅的征稅范圍包括在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費品以及國務(wù)院確定的銷售規(guī)定的消費品。 4. 現(xiàn)行消費稅的稅目有哪些？ 中國現(xiàn)行消費稅屬于有限型消費稅，包括煙，酒 及酒精 ，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油， 汽車輪胎， 小汽車，摩托車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子和實木地板等 14個稅目。 5. 現(xiàn)行消費稅的稅率有哪幾種形式 ？ 中國現(xiàn)行消費稅的稅率有定額、定率、定額與定率相結(jié)合三種形式。 現(xiàn)行消費稅制度中，采用從價定率法的應(yīng)稅消費品包括煙中的雪茄煙和煙絲、酒及酒精中的其他酒和酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實木地板。 采用從量定額法的應(yīng)稅消費品，包括酒及酒精中的黃酒、啤酒和成品油。 現(xiàn)行消費稅制度中，同時采用從 價定率與從量定額兩種計稅辦法的應(yīng)稅消費品，包括煙中的卷煙、酒及酒精中的糧食白酒和薯類白酒。 6. 現(xiàn)行消費稅對于準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅中扣除已納消費稅的應(yīng)稅消費品的范圍是如何規(guī)定的？ 納稅人用外購或委托加工收回的已稅應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在計征消費稅時可以扣除外購已稅應(yīng)稅消費品的買價或委托加工收回應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款。 準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅中扣除已納消費稅的應(yīng)稅消費品的范圍為： （ 1）以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙； （ 2）以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品； （ 3）以外購 或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； （ 4）以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火； （ 5）以外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎； （ 6）以外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車； （ 7）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； （ 8）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； （ 9）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板； （ 10）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅 消費品； （ 11）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。 上列應(yīng)稅消費品中，在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾，不得扣除外購或委托加工收回的珠寶玉石已經(jīng)繳納的消費稅。 第 6 章 營業(yè)稅 1. 什么是 營業(yè)稅 ？ 營業(yè)稅是對各種營利事業(yè)向經(jīng)營者征收的一種稅。一般而言，營業(yè)是指勞力與資本相結(jié)合以謀取盈利的活動。凡以勞力與資本相結(jié)合為手段并以盈利為目的的活動，如工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、商品經(jīng)營以及建筑安裝、交通運輸、郵電通信、金融保險、文化娛樂等等，均屬于營業(yè)的范圍。 從征收目的的角度看，營業(yè)稅可以分為營業(yè)執(zhí)照稅與營業(yè)收 益稅。營業(yè)執(zhí)照稅是對領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照、獲準(zhǔn)從事某種經(jīng)營活動的經(jīng)營者，按照執(zhí)照所載資本額或其他某種標(biāo)志征收的營業(yè)稅。征收營業(yè)執(zhí)照稅的目的主要是對納稅人的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督和管理。營業(yè)收益稅是對納稅人從事經(jīng)營活動取得的收入征收的營業(yè)稅，其目的主要是為了取得財政收入。 2. 現(xiàn)行 營業(yè) 稅的征稅范圍是如何規(guī)定的 ？ 中國現(xiàn)行營業(yè)稅的征稅范圍包括在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。 3. 現(xiàn)行營業(yè)稅的稅目有哪些？ 中國現(xiàn)行營業(yè)稅的稅目包括交通運輸業(yè)、 建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、 娛 樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。 4. 現(xiàn)行營業(yè)稅的稅率 是如何規(guī)定的 ？ 按照行業(yè)和類別的不同，營業(yè)稅采用不同的比例稅率。具體稅率水平見下表。 營業(yè)稅稅目稅率 稅 目 稅 率（ %） 1. 交通運輸業(yè) 3 2. 建筑業(yè) 3 3. 金融保險業(yè) 5 4. 郵電通信業(yè) 3 5. 文化體育業(yè) 3 6. 娛樂業(yè) 5～ 20 7. 服務(wù)業(yè) 5 8. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5 9. 銷售不動產(chǎn) 5 5. 現(xiàn)行營業(yè)稅有哪些減免稅規(guī)定？ 一是《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目，主要包括： 1. 托兒所、幼兒 園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。 2. 殘疾人員個人提供的勞務(wù)。 所稱殘疾人員個人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)。 3. 醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。 4. 學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。 所稱學(xué)校和其他教育機構(gòu)，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。 5. 農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防 治。 所稱農(nóng)業(yè)機耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機械進(jìn)行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護(hù)等）的業(yè)務(wù)；排灌，是指對農(nóng)田進(jìn)行灌溉或排澇的業(yè)務(wù)；病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務(wù)；農(nóng)牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù)；相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。 6. 紀(jì)念館、 博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。 所稱紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動，是指這些單位在自己的場所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動。其門票收入，是指銷售第一道門票的收入。宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入，是指寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。 7. 境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。 所稱為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，包 括出口貨物保險和出口信用保險。 除上述規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。 二是其他減征或免征項目，主要包括： I. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目的減免稅 （ 1） 對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。 （ 2） 個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。 （ 3） 對土地使用者將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征營業(yè)稅。 II. 金融保險業(yè)稅目的減免稅 （ 1） 保 險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費收入免征營業(yè)稅。 （ 2）對改革試點地區(qū)農(nóng)村信用社取得的金融保險收入，減按 3%的稅率征收營業(yè)稅。 （ 3）對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu)，可由地方政府確定，對其從事?lián)I(yè)務(wù)的收入， 3年內(nèi)免征營業(yè)稅。 III. 行政事業(yè)性收費的免稅政策 凡經(jīng)中央及省級財政部門批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費、基金，無論是行政單位收取的，還是由事業(yè)單位收取的，均不征收營業(yè)稅 。 IV. 社會團(tuán)體收取的會費收入 不征收營業(yè)稅 社會團(tuán)體按財政部門或民政部 門法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)收取的會費，不征收營業(yè)稅。所稱社會團(tuán)體是指在中華人民共和國境內(nèi)經(jīng)國家社團(tuán)主管部門批準(zhǔn)成立的非營利性的協(xié)會、學(xué)會、聯(lián)合會、研究會、基金會、聯(lián)誼會、促進(jìn)會、商會等民間群眾社會組織。各黨派、共青團(tuán)、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取的黨費、會費，比照上述法規(guī)執(zhí)行。 V. 高校后勤社會化改革的稅收減免 對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進(jìn)行獨立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實體，經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅；對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住 宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓，其取得的租金收入，免征營業(yè)稅。 VI. 居民生活 稅收減免 （ 1）企事業(yè)單位按房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房的收入，暫免征收營業(yè)稅。 （ 2）個人自建自用住房，銷售時免征營業(yè)稅。 （ 3）自 2022年 1月 1日至 12月 31日，個人將購買不足 2年（含 2年）的非普通住房對外銷售，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過 2年（含 2年）的非普通住房對外銷售，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。個人將購買超過 2年（含 2年）的普通住房對外銷售，免征營業(yè)稅。 （ 4）對按政府規(guī)定價 格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，房管部門向居民出租的公有住房，落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收營業(yè)稅。自 2022年 8月 1日起，對廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價格、向規(guī)定保障對象出租廉租住房的租金收入，免征營業(yè)稅。 （ 5）對個人按市場價格出租的居民住房，暫減按 3%的稅率征收營業(yè)稅。自 2022年 3月 1日起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，在 3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅。 （ 6）對房地產(chǎn)主管部門或其指定機構(gòu)、公積金管理 中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金，不計征營業(yè)稅。 VII. 從業(yè)安置方面的減免稅 （ 1）下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營的（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)、以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、氧吧、網(wǎng)吧外），按每戶每年 8000元為免稅限額，依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。 （ 2）商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持有《再 就業(yè)優(yōu)惠證》人員并與其簽訂 1 年以上期限勞動合同和為其繳納社會保險費的，按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年 4000元，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在上下浮動 20%的幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報財