【正文】 （ 2）對(duì)于使用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可直接按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅稅款。 消費(fèi)的，在移送使用時(shí)納稅。 按納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。 （四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 與非進(jìn)口的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算方法相同 按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算 但如果納稅人申報(bào)的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且沒有正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（海關(guān)）將按照核定的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。原因在于 : 費(fèi)稅的價(jià)格出口，從而提高本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。 二、消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的出口退稅 （一）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的范圍 該項(xiàng)優(yōu)惠政策只適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)并直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。 （三）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算 計(jì)算公式 : 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款 = 出口貨物的工廠銷售額 適用稅率 （四）出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理出口退稅后的管理 第五節(jié) 消費(fèi)稅的申報(bào)繳納 一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 消費(fèi)品的 （二）其他應(yīng)稅行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 二、消費(fèi)稅的納稅期限 稅法規(guī)定的消費(fèi)稅納稅期限分別為 : 1日、 3日、 5日、 10日、 15日或者 1個(gè)月。 三、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn) 納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，向核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 申報(bào)繳納的具體方法可在下列方法中核定一種 : 報(bào)表，并填開納稅繳款書，向其所在地代理金庫(kù)的銀行繳納稅款。 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其應(yīng)納稅款，由納稅人分月繳納。 我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。 在我國(guó)境內(nèi)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的實(shí)際稅收行政管理區(qū)域。 ；合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司；地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)；基建臨管線鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。 （三）營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人 ，受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人 ，總承包人為扣繳義務(wù)人 稅行為而在境內(nèi)為設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人 ，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人 ，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額以售票者為扣繳義務(wù)人 ，以初保人為扣繳義務(wù)人 、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)的，以受讓者為扣繳義務(wù)人 二、營(yíng)業(yè)稅的征收范圍 （一）營(yíng)業(yè)稅征收范圍的一般規(guī)定 現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象是在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)收入，其征收范圍是通過(guò)稅法列舉稅目的方式加以規(guī)定的。 ，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，征收營(yíng)業(yè)稅。 、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅；但在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的稅率和稅收優(yōu)惠 一、營(yíng)業(yè)稅的稅率 現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表 稅目 征收范圍 稅率 交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn) 3% 建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) 3% 金融保險(xiǎn)業(yè) 金融、保險(xiǎn) 5% 郵電通信業(yè) 3% 文化體育業(yè) 3% 現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表（續(xù)表） 娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉 OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、 高爾夫球、保齡球、游藝 5% — 20% 服務(wù)業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃和廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè) 5% 轉(zhuǎn)讓無(wú)形 資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù) 5% 銷售不動(dòng)產(chǎn) 銷售建筑物及其土地附著物 5% 二、營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠 我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠包括起征點(diǎn)和減免稅兩類。 （一）營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)規(guī)定 200元 800元 （日）營(yíng)業(yè)額 50元 納稅人的營(yíng)業(yè)額未達(dá)到起征點(diǎn)的，不納稅；營(yíng)業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)算應(yīng)納稅額。 、民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。 第四節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)和 應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù) （一）營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)所實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額和銷售額。其中 “ 價(jià)外費(fèi)用 ” 包括手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。 三、營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn) 營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)在原則上采取屬地征收的方法，即納稅人在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。 我國(guó)在 1984年第二步利改稅時(shí)開征資源稅， 1993年 12月，國(guó)務(wù)院決定將原鹽稅并入資源稅，并頒布了新的《資源稅暫行條例》。 二、征收范圍 ：包括原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品。 第三節(jié) 納稅人、稅率和減免稅 一、納稅人 資源稅的納稅人是在中國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。 830元 215元 米 230元 1060元 210元 三、減免規(guī)定 、修井的原油免稅。 。 (二 )納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的， 為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。 (五 )扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，為支付貨款的當(dāng)天。 三、納稅地點(diǎn) 凡繳納資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅。 第六章 關(guān)稅 第一節(jié) 關(guān)稅概述 第二節(jié) 我國(guó)的關(guān)稅制度 第三節(jié) 關(guān)稅的完稅價(jià)格和應(yīng) 納稅額的計(jì)算 第四節(jié) 關(guān)稅的申報(bào)繳納 第一節(jié) 關(guān)稅概述 一、關(guān)稅的概念 關(guān)稅是指國(guó)家海關(guān)對(duì)進(jìn)出我國(guó)關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。 （二）以關(guān)稅計(jì)征方式分類： 1.從量關(guān)稅； ； 稅； ； 。 ：包括互惠關(guān)稅； 特惠關(guān)稅；最惠國(guó)待遇關(guān)稅；普遍優(yōu)惠制關(guān)稅。 1985年關(guān)稅制度全面修改，頒布新的《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅條例》和《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》。 1987年和 1992年先后兩次修訂《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅條例》。 二、關(guān)稅政策 財(cái)政關(guān)稅與保護(hù)關(guān)稅 新中國(guó)成立時(shí)，我國(guó)完全獨(dú)立自主的保護(hù)關(guān)稅制度，其基本原則 : 、支農(nóng)產(chǎn)品和部分藥品的低稅率和免稅政策 改革開放后， 1984年，國(guó)家對(duì)《進(jìn)出口稅則》進(jìn)行修訂，所體現(xiàn)的總體原則 : 稅政策 、材料進(jìn)口的低稅率政策 、部件進(jìn)口的低稅率政策 稅政策 稅率政策 三、關(guān)稅制度 （一）納稅人 進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境貨物的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。 貨物是指貿(mào)易性商品。 （三）稅率 根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定，關(guān)稅稅率分為進(jìn)口稅率、出口稅率和暫定稅率。 ：比較單一，一般實(shí)行差別比例稅率。 （四）進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的認(rèn)定 根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定，確定原產(chǎn)地分兩種情況 : ：即對(duì)于完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物，生產(chǎn)或制造國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。 （五）關(guān)稅的減免 ：是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對(duì)列舉的課稅對(duì)象給與的減免稅。 ：是指在法定減免和特定減免以外，對(duì)某個(gè)納稅人由于特殊原因臨時(shí)給予的減免。 海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定完稅價(jià)格。 （一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格。 “ 進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi) ” 、“ 進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收 ” 等，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格。 計(jì)算公式 : 離岸價(jià)格 完稅價(jià)格 = ———————— 1 + 出口稅率 二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，按照符合規(guī)定的適用稅率相應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額。 納稅人應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起 15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。 （二）關(guān)稅緩繳 關(guān)稅緩繳是經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)納稅人將其部分或全部應(yīng)繳稅款的繳納期限延長(zhǎng)的一種制度。需經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，但最長(zhǎng)不得超過(guò) 6個(gè)月一、關(guān)稅的征收管理。 二、關(guān)稅的免征與減征 （ 1）關(guān)稅稅額在 50元以下的一票貨物 （ 2）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣 （ 3）我國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資 （ 4）在海關(guān)放行前損失的貨物 （ 5）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必須的燃料、物料和飲食物品 在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減征關(guān)稅。包括 : ，因品質(zhì)或規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的 ，因品質(zhì)或規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境的 ，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)的 海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并通知納稅人辦理退還手續(xù)，納稅人應(yīng)自收到通知之日起 3個(gè)月內(nèi)辦理相關(guān)手續(xù)。 5‰ 的滯納金。 第七章 企業(yè)所得稅 第一節(jié) 概述 第二節(jié) 征稅對(duì)象和納稅人 第三節(jié) 稅率 第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的確定 第五節(jié) 優(yōu)惠政策 第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第七節(jié) 申報(bào)繳納 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 一、企業(yè)所得稅的建立和完善 企業(yè)所得稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè) (外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)除外 )就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。 (二 )生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，既包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，也包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得。具體包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的