【正文】 作用 (一 )稅法的社會(huì)經(jīng)濟(jì)作用 ，貫徹平等互利、維護(hù)國(guó)家利益的重要手段 (二 )稅法的法律規(guī)范作用 三、稅法的淵源 (一 )憲法 (二 )稅收基本法律 (三 )稅收法律 (四 )稅收行政法規(guī) (五 )稅法解釋 (六 )稅收條約 四、稅收法律關(guān)系 (一 )稅收法律關(guān)系的概念和 特征 ：是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與 納稅人在稅收征納過(guò)程中根 據(jù)稅法的規(guī)定形成的權(quán)利義 務(wù)關(guān)系。 (二 )稅收程序法 稅收程序法是指稅收立法權(quán)的立法主體為保護(hù)稅收實(shí)體法所規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的實(shí)現(xiàn)而制定、認(rèn)可、修改和廢止的，用以規(guī)范稅收征納行為的法律規(guī)范。 ： (1)稅收行政訴訟法 (2)稅收刑事訴訟法 第三節(jié) 稅收分類 一、按稅收繳納形式分類 力役稅：納稅人以直接提供無(wú)償勞動(dòng)的形式繳納的稅種。 從量稅：以課稅對(duì)象的價(jià)值形態(tài)為計(jì)稅單位。 四、按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類 直接稅：稅負(fù)不能由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，必須由自己負(fù)擔(dān)的稅種。 六、按課稅對(duì)象的不同性質(zhì)分類 流轉(zhuǎn)稅：以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課征對(duì)象的稅種。 行為稅：以某些特定行為為課稅對(duì)象的稅種。 收入型增值稅 :是指在計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的已納稅金只允許將當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)所應(yīng)分?jǐn)偟哪遣糠侄惤鹂鄢? ，具有稅收中性效應(yīng)。 （三）實(shí)行增值稅可以做到出口退稅準(zhǔn)確、徹底，有利于貫徹國(guó)家鼓勵(lì)出口的政策。 （一）增值稅征收范圍的一般規(guī)定 根據(jù) 1993年 12月國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。指有償提供相應(yīng)的勞務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)。 （ 1）納稅人將貨物交付他人代銷（委托代銷）以及代他人銷售貨物（受托代銷）的行為。 （ 5）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者的對(duì)外分配行為。 ▲以從事非應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物銷售的單位和個(gè)人，設(shè)立單獨(dú)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷售并獨(dú)立核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)所發(fā)生的混合銷售行為。 二、增值稅的納稅人 （一）納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 ：凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅義務(wù)人。 確定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn) : （ 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷售額在 100萬(wàn)元以下； （ 2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180萬(wàn)元以下； （ 3）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的小企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。 （ 4）圖書、報(bào)紙、雜志 （ 5）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 （ 6）金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭 商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人征收率為 4%； 商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，征收率為 6%； ：適用于出口貨物 （三）我國(guó)增值稅適用稅率的 特殊規(guī)定 勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 二、增值稅的計(jì)稅銷售額 （一）我國(guó)對(duì)增值稅計(jì)稅銷售額的基本規(guī)定 計(jì)稅銷售額 : 在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人所取得的應(yīng)征增值稅的銷售額。 值稅計(jì)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅。 （ 2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。 ：按新貨物的同期銷售額確定計(jì)稅銷售額，不得減除舊貨物的收購(gòu)額。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 = 當(dāng)期（計(jì)稅）銷售額 適用稅率 ：納稅人因購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 （ 3）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 2）進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間的規(guī)定 納稅人應(yīng)于該項(xiàng)發(fā)票開具之日起 90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)方可做進(jìn)項(xiàng)抵扣。 2.“ 免、抵、退 ” 法，即對(duì)出口商品流通所經(jīng)過(guò)的國(guó)內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，對(duì)出口商品中所含前期購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款準(zhǔn)予頂?shù)謬?guó)內(nèi)銷售所發(fā)生的增值稅應(yīng)納稅額，對(duì)不足以頂?shù)值牟糠钟枰酝硕悺? 根據(jù)不同的結(jié)算方式，具體規(guī)定為 : （ 1）納稅人采取直接收款方式銷售貨物 （ 2）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 （ 3）納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物 （ 4）納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物 （ 5）納稅人委托其他納稅人代銷貨物 （ 6）納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù) （ 7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為 報(bào)關(guān)的當(dāng)天。不能按固定期限繳納稅款的，可以按次繳納。 （ 3）非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向銷售地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 其中， “ 單位 ” 包括 : 國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)以及行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。） ，我國(guó)選擇了五種類型的 11種消費(fèi)品作為消費(fèi)稅的征收范圍。 如果是包含增值稅的銷售價(jià)或價(jià)外費(fèi)用，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的價(jià)格。 稅銷售量。 ，以海關(guān)核定的數(shù)量為計(jì)稅銷售量。 消費(fèi)的，在移送使用時(shí)納稅。 （四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 與非進(jìn)口的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算方法相同 按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算 但如果納稅人申報(bào)的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且沒有正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（海關(guān)）將按照核定的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。 二、消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的出口退稅 （一）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的范圍 該項(xiàng)優(yōu)惠政策只適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)并直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。 三、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn) 納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，向核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其應(yīng)納稅款，由納稅人分月繳納。 在我國(guó)境內(nèi)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的實(shí)際稅收行政管理區(qū)域。 （三）營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人 ，受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人 ，總承包人為扣繳義務(wù)人 稅行為而在境內(nèi)為設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人 ，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人 ，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額以售票者為扣繳義務(wù)人 ，以初保人為扣繳義務(wù)人 、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)的，以受讓者為扣繳義務(wù)人 二、營(yíng)業(yè)稅的征收范圍 （一）營(yíng)業(yè)稅征收范圍的一般規(guī)定 現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象是在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)收入，其征收范圍是通過(guò)稅法列舉稅目的方式加以規(guī)定的。 、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅；但在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。 （一）營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)規(guī)定 200元 800元 （日）營(yíng)業(yè)額 50元 納稅人的營(yíng)業(yè)額未達(dá)到起征點(diǎn)的，不納稅；營(yíng)業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)算應(yīng)納稅額。 第四節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)和 應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù) （一）營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)所實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額和銷售額。 三、營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn) 營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)在原則上采取屬地征收的方法，即納稅人在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。 二、征收范圍 ：包括原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品。 830元 215元 米 230元 1060元 210元 三、減免規(guī)定 、修井的原油免稅。 (二 )納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的， 為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。 三、納稅地點(diǎn) 凡繳納資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅。 （二）以關(guān)稅計(jì)征方式分類： 1.從量關(guān)稅； ； 稅； ； 。 1985年關(guān)稅制度全面修改，頒布新的《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅條例》和《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》。 二、關(guān)稅政策 財(cái)政關(guān)稅與保護(hù)關(guān)稅 新中國(guó)成立時(shí)，我國(guó)完全獨(dú)立自主的保護(hù)關(guān)稅制度，其基本原則 : 、支農(nóng)產(chǎn)品和部分藥品的低稅率和免稅政策 改革開放后， 1984年，國(guó)家對(duì)《進(jìn)出口稅則》進(jìn)行修訂，所體現(xiàn)的總體原則 : 稅政策 、材料進(jìn)口的低稅率政策 、部件進(jìn)口的低稅率政策 稅政策 稅率政策 三、關(guān)稅制度 （一）納稅人 進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境貨物的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。 （三）稅率 根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定，關(guān)稅稅率分為進(jìn)口稅率、出口稅率和暫定稅率。 （四）進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的認(rèn)定 根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定，確定原產(chǎn)地分兩種情況 : ：即對(duì)于完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物，生產(chǎn)或制造國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。 ：是指在法定減免和特定減免以外，對(duì)某個(gè)納稅人由于特殊原因臨時(shí)給予的減免。 （一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格。 計(jì)算公式 : 離岸價(jià)格 完稅價(jià)格 = ———————— 1 + 出口稅率 二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，按照符合規(guī)定的適用稅率相應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額。 （二）關(guān)稅緩繳 關(guān)稅緩繳是經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)納稅人將其部分或全部應(yīng)繳稅款的繳納期限延長(zhǎng)的一種制度。 二、關(guān)稅的免征與減征 （ 1）關(guān)稅稅額在 50元以下的一票貨物 （ 2）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣 （ 3）我國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資 （ 4）在海關(guān)放行前損失的貨物 （ 5）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必須的燃料、物料和飲食物品 在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減征關(guān)稅。 5‰ 的滯納金。 (二 )生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，既包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，也包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境