【正文】 ，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 對于金融機(jī)構(gòu)從事的實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)，實(shí)行金融 機(jī)構(gòu)各省級分行和直屬一級分行所屬地市級分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納的辦法。 ⑤ 預(yù)征率由各省級分行和直屬一級分行所在地省級國家稅務(wù)局確定。 【解釋】若印刷企業(yè)接受出版單位委托，而由出版單位自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號 (CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按加工勞務(wù)征收增值稅。 【考點(diǎn)二】增值稅的納稅義務(wù)人 【關(guān)鍵詞】一般納稅人、小規(guī)模納稅人 【稅法規(guī)定】 一般納稅人： 生產(chǎn)銷售或進(jìn) 口應(yīng)稅項(xiàng)目的單位和個體經(jīng)營者： 年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以上或年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以下， 30萬元以上，且會計制度健全的生產(chǎn)企業(yè)。 人預(yù)繳稅款抵減的審核工作 （ 1）納稅人發(fā)生預(yù)繳稅款抵減的，應(yīng)自行計算需抵減的稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵減申請。 6%征收率：商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為 6%。 凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費(fèi)用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。具體分析如下： 首先，對于銷售環(huán)節(jié)的運(yùn)費(fèi)： （ 1）若為支付銷貨運(yùn)費(fèi)，則： 借：經(jīng)營費(fèi)用或者銷售費(fèi)用 93 應(yīng)交稅金 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金） 7 貸：銀行存款 100 （ 2）若為支付代墊運(yùn)費(fèi)，則： ① 如果同時符合稅法中規(guī)定的兩個條件，則代墊的運(yùn)費(fèi) 100元直接計入應(yīng)收賬款，不作為價外費(fèi)用征收增值稅銷項(xiàng)稅額。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除，但所得稅前可以扣除。 例如某商場以舊換新方式銷售新型電冰箱取得銷售額 234000元，舊電冰箱折價款 4000元。 ② 根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借 包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的（ “ 其他應(yīng)付款 ” 帳戶），一般不并入銷售額征稅。另外，應(yīng)按其所包裝貨物的適用稅率征稅。 ④ 銷售應(yīng)稅固定資產(chǎn)的會計分錄： 假設(shè)某企業(yè)銷售設(shè)備一臺帳面原值 100000元，已提折舊 20220元，銷售價格 110000元；則： 借：固定資產(chǎn)清理 80000 累計折舊 20220 貸： 固定資產(chǎn) 100000 借：銀行存款 110000 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅 借 :應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅 貸：銀行存款 補(bǔ)貼收入 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng) 繳城建稅 教育費(fèi)附加 4．視同銷售行為 下列八種視同銷售貨物行為，考生必須熟練掌握，考試中主要是計算題和綜合題。 【注意問題】在已知代銷手續(xù)費(fèi)金額和手續(xù)費(fèi)比率時，要能換算出代銷貨物的銷售額，并確定相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。 第二， (4)、（ 5）兩項(xiàng)沒有 “ 購買 ” 兩字，是因?yàn)闉榉菓?yīng)稅項(xiàng)目和集體福利或個人消費(fèi)的外購貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（ 6）至（ 7）項(xiàng)購買的貨物可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)對外投資、捐贈和分配給股東時，再按計稅價格計算銷項(xiàng)稅額；同時，（ 4）至（ 8）項(xiàng)視同銷售行為，還應(yīng)計算繳納所得稅。 ② 對于發(fā)出代銷商品超過 180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為 發(fā)出代銷商品滿 180天的當(dāng)天。 增值稅一般納稅人用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計算機(jī)，屬于防偽稅控通用設(shè)備，對納稅人購置上述設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期計算繳納所得稅前一次性列支；同時可按購置上述設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅額，計入當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。凡未經(jīng)地方稅務(wù)局認(rèn)定的納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。 自 2022年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。 （ 2）抵扣稅款的比率 ①17% ②13% ③10% ④7% ⑤6% ⑥4% 其中，既是增值稅法定稅率又是扣除率的是 13%。 【解釋】在運(yùn)輸費(fèi)用問題上，首先應(yīng)區(qū)分是銷售環(huán)節(jié)的，還是采購環(huán)節(jié)的運(yùn)輸費(fèi)用；其次運(yùn)輸費(fèi)用的發(fā)票臺頭開具的是銷售方還是購貨方；最后若運(yùn)輸費(fèi)用的發(fā)票臺頭開具的是購貨方，購貨方抵扣運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額；若運(yùn)輸費(fèi)用的發(fā)票臺頭開具的是銷售方，則銷售方抵扣運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后視運(yùn)輸費(fèi)用向購貨方收回與否，確定是否將運(yùn)輸費(fèi)用 作為價外費(fèi)用計算銷項(xiàng)稅額（應(yīng)換算不含稅銷售額）。不具備條件的一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策。 免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計 7．不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 1）購進(jìn)固定資產(chǎn)； （ 2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （ 3）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （ 4）用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 【解釋】集體福利或者個人消費(fèi)是指，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品等或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個人的物品。 【 解釋】 （ 1）根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。商業(yè)企業(yè)向供 貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。沒有從銷售方或海關(guān)取得注明增值稅稅額的法定扣稅憑證，就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 不含稅銷售額 = 發(fā)票金額 247。計算公式為： 預(yù)征稅額＝銷售額 核定的預(yù)征率 （ 2）供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。不能準(zhǔn)確核算銷售額的，按其隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)統(tǒng)一計算繳納增值稅。 發(fā)、供電企業(yè)應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，進(jìn)行增值稅納稅申報。 【考點(diǎn)七】特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理 【關(guān)鍵詞】兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物、混合銷售行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 【稅法規(guī)定】 由于納稅人的經(jīng)營活動是復(fù)雜多樣的，既可能經(jīng)營適用不同稅率的增值稅應(yīng)稅貨物；也可能經(jīng)營應(yīng)稅貨物的同時還提供應(yīng)稅勞務(wù)；還可能經(jīng)營應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的同時還提供非應(yīng)稅勞務(wù)。 【解釋】 (1)混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額合計 (這里非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，視為含稅收入，需換算為不含稅收入再并入銷售額 )，且混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合條例規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 【考點(diǎn)八】出口貨物退 (免 )稅 【關(guān)鍵詞】零稅率、加工區(qū)與保稅區(qū)、抵減額 【稅法規(guī)定】 我國為鼓勵貨物出口，按《增值稅暫行條例》規(guī)定，實(shí)行出口貨物稅率為零的優(yōu)惠政策。 【注意問題】掌握特準(zhǔn)退稅的有關(guān)政策 【解釋】 （ 1）享受出口退稅政策的必須是企業(yè)自產(chǎn)的貨物，或者外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)收購的貨物出口，及受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口的貨物；生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資 生產(chǎn)企業(yè)）委托代理出口非自產(chǎn)的貨物不屬上述免抵退稅范圍，應(yīng)按照增值稅條例的規(guī)定征稅。保稅區(qū)的功能為：加工、貿(mào)易、倉儲及展覽。目前，１６個保稅區(qū)均已經(jīng)海關(guān)驗(yàn)收，封關(guān)營運(yùn)。 學(xué)習(xí)中應(yīng)重點(diǎn)掌握 “ 免、抵、退 ” 和先征后退兩種退稅方法。 ④“ 退 ” ，當(dāng)期期末留抵稅額。 2022年 4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款 200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 34萬元，貨 已驗(yàn)收入庫；上月末留抵稅款 3 萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅售額 100萬元；收款 117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民 200萬元。 (3)本期購進(jìn)原材料準(zhǔn)予抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅金 980萬元，支付水電費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金 6000元，支付說明書加工費(fèi)取得專用發(fā)票上注明的稅金 1000元，上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額 20萬元，支付銷貨運(yùn)費(fèi)取得運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi) 8萬元，公路建設(shè)基金 4000元，運(yùn)輸保險費(fèi) 100元。生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定在報關(guān)出口 90日內(nèi)申報辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當(dāng)月的 “ 免、抵、退 ” 稅申報期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按視同內(nèi)銷貨物予以征稅。 一般納稅人銷項(xiàng)稅額的計算公式 : 銷項(xiàng)稅額 =（出口貨物離岸價格 外匯人民幣牌價） 247。 上述貨物屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅貨物，還應(yīng)繳納消費(fèi)稅。 考生應(yīng)當(dāng)注意增值稅出口退稅不予退稅而轉(zhuǎn)增出口產(chǎn)品成本與所得稅的關(guān)系。產(chǎn)品為化妝品。但 境外來料加工業(yè)務(wù)或進(jìn)料加工業(yè)務(wù)時，才會計算公式中的 “ 抵減額 ” 。 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 ( 出口貨物征稅率 出口貨物退稅率 )免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 其中：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價格 （出口貨物征稅率 出口貨物退稅率） 出口貨物離岸價 (FOB)以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。 （ 5）來料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別： 首先，來料加工是對方來料，我方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進(jìn)行加工，我方向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費(fèi)用；進(jìn)料加工是我方企業(yè)自營的業(yè)務(wù)，自行進(jìn)料，自定品種花色，自行加工，自負(fù)盈虧。海關(guān)對進(jìn)出保稅區(qū)的貨物、運(yùn)輸工具、個人攜帶物品實(shí)施監(jiān)管。 出口加工區(qū)必須設(shè)立符合海關(guān)監(jiān)管要求的隔離設(shè)施和有效的監(jiān)控系統(tǒng)；海關(guān)在出口加工區(qū)內(nèi)設(shè)立專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，并按照《中華人民 共和國海關(guān)對出口加工區(qū)監(jiān)管的暫行辦法》，實(shí)行 24小時監(jiān)管。我國根據(jù)出口企業(yè)的不同形式和出口貨物的不同種類，對出口貨物分別采取免稅并退稅、免稅不退稅、不免稅也不退稅三種不同的稅收政策。 (1)納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，如果分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按各自適用的稅率分別征收增值稅和營業(yè)稅。 （ 2）判別標(biāo)準(zhǔn) 在混合銷售行為中，應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)之間有著密不可分的從屬關(guān)系，也就是說，提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售應(yīng)稅貨物而做出的。 電企業(yè)（具有一般納稅人資格）生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，向其銷售地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。發(fā)現(xiàn)申報不實(shí)，一律就地按適用稅率全額補(bǔ)征稅款，并將檢查情況及結(jié)果發(fā)函通知結(jié)算繳納增值稅的獨(dú)立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期（超過合同約定時間）未退還的，一律并入價外費(fèi)用繳納增值稅。納稅人辦理時，應(yīng)附抵扣發(fā)票清單。 9．進(jìn)項(xiàng)稅額的申報時間 增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題規(guī)定如下： （ 1）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起 90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。即：運(yùn)費(fèi)金額 247。 【例題】下列各項(xiàng)中，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的是（ ） 。未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免稅資格認(rèn)定的回收經(jīng)營單位不得免征增值稅。廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢 舊物資免征增值稅，也就不得抵扣 10%的進(jìn)項(xiàng)稅額；而由購貨方抵扣 10%的進(jìn)項(xiàng)稅額。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補(bǔ)貼，價外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的 10％計算。 ，允許計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對比對異常情況進(jìn) 行核查，并對違反有關(guān)法律法規(guī)開具或取得貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的單位進(jìn)行處罰。 運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的管理要求： ① 從 2022年 11月 1日起，公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)（以下簡稱貨物運(yùn)輸業(yè)）發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷均由地方稅務(wù)局管理和監(jiān)督?？忌仨毷炀氄莆諟?zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的具體項(xiàng)目。 （ 4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 【注意問題】銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，則收取預(yù)收款就應(yīng)計繳營業(yè)稅。 組成計稅價格＝成本 (1 ＋成本利潤率 ) 公式中，成本利潤率為 10%。 第二，將貨物交付他人代銷，掌握三點(diǎn)內(nèi)容： ① 收到代銷清單時，開具増值稅專用發(fā)票； ② 未收到代銷清 單時開具増值稅專用發(fā)票，開票當(dāng)期計繳増值稅； ③ 不得從銷售額中 “ 坐支 ” 代銷手續(xù)費(fèi)。 【解釋】 ① 按依照 4%的征收率減半征收增值稅是指： 應(yīng)納稅額＝銷售額 247。對于個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。稅法規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項(xiàng)稅額。 ④ 銷售回扣 銷售回扣不得從銷售 額中減除，并且所得稅前也不可以扣除銷售回扣。 其次，對于采購環(huán)節(jié)的運(yùn)費(fèi)： 借：經(jīng)營費(fèi)用或者采購成本 93 應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 貸：銀行存款 100 3．特殊銷售行為 特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的重點(diǎn)內(nèi)容，主要有： （ 1）采取折扣方式銷售 ① 折扣銷售 折扣銷售的目的是促銷，由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售的同時發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅和所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 【解釋】向購買方收取的價外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額。 【考點(diǎn)四】增值稅一般納稅人應(yīng) 納稅額的計算 【關(guān)鍵詞】銷售額、價外費(fèi)用、視同銷售、特殊銷售、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 【稅法規(guī)定】 增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 一般納稅人采用標(biāo)準(zhǔn)計稅方法計算應(yīng)納增值稅額，其計算公式如下： 應(yīng)納稅額 ＝ 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 — 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額