【正文】 體經(jīng)營者： 年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以上或年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以下， 30萬元以上，且會計制度健全的生產(chǎn)企業(yè)。 （ 11）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。 【解釋】若印刷企業(yè)接受出版單位委托，而由出版單位自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號 (CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按加工勞務(wù)征收增值稅。 對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅。 ⑤ 預(yù)征率由各省級分行和直屬一級分行所在地省級國家稅務(wù)局確定。 預(yù)征稅額 =銷售額 預(yù)征率 ③ 各省級分行和直屬一級分行應(yīng)向機構(gòu)所在地 主管國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記，申請認(rèn)定增值稅一般納稅人資格。 對于金融機構(gòu)從事的實物黃金交易業(yè)務(wù)，實行金融 機構(gòu)各省級分行和直屬一級分行所屬地市級分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納的辦法。 （ l＋增值稅稅率） 金額＝數(shù)量 單價 稅額＝金額 稅率 實際成交單價是指不含黃金交易所收取的手續(xù)費的單位價格。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨 物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 （ 3）自 2022年 1月 1日起，對下列貨物實行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策： ① 利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力。 （ 2）自 2022年 1月 1日起，對下列貨物實行增值稅即征即退的政策： ① 利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品。典當(dāng)行的抵押業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅的金融保險業(yè)務(wù)，而死當(dāng)貨物銷售業(yè)務(wù)涉及的是貨物屬于增值稅業(yè)務(wù)。機器設(shè)備、房屋建筑在企業(yè)同屬固定資產(chǎn)，但前者屬于動產(chǎn)，后者屬于不動產(chǎn)；前者涉及增值稅，后者涉及營業(yè)稅。 近兩年，本章計算題通常是增值稅應(yīng)納稅額的計算與進口關(guān)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加結(jié)合出題；從考題來看以基本知識為主要考點，包括 銷項稅額、價外費用、特殊銷售行為、視同銷售行為、準(zhǔn)予抵扣進項稅額、不準(zhǔn)抵扣進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、納稅義務(wù)發(fā)生時間等知識點；增值稅與關(guān)稅組合出題，通常是計算關(guān)稅的組成計稅價格、計算進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、增值稅；另外，增值稅應(yīng)納稅額的計算、增值稅出口退稅、關(guān)稅結(jié)合也是常見的出題類型。 4．我國現(xiàn)行增值稅是生產(chǎn)型增值稅，大部分地區(qū)固定資產(chǎn)不準(zhǔn)予扣稅。 2．增值稅是以銷售額或加工、修理業(yè)務(wù)收入全額為計稅依據(jù)，不得扣減任何費用。考試中要能確定價格是否含有增值稅額?！酢? 加入收藏 班級通知 主題： 2022年《稅法》重點章筆記精華 附件： 內(nèi)容： 2022年《稅法》重點章筆記精華 第二章 增值稅法 增值稅法是指國家制定的用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。增值稅一般納稅人對外銷售貨物開具增值稅專用發(fā)票 注明的銷售額，則不含增值稅； 對外銷售貨物開具普通發(fā)票（普通收據(jù)、內(nèi)部銷售憑證）注明的價款，含有增值稅；銷售舊固定資產(chǎn)無特別說明，則價格含增值稅。 3．增值稅征稅采用間接計算辦法 —— 購進扣稅法。 5．增值稅實行專用發(fā)票抵扣制。 本章考點精講 本章重要考點如下： 序號 內(nèi)容 要求 常見題型 【考點一】 增值稅的征稅范圍 掌握 客觀題、計算、綜合題 【考點二】 納稅義務(wù)人 理解 客觀題 【考點三】 稅率 記憶 客觀題 【考點四】 增值稅一般納稅人應(yīng) 納稅額的計算 掌握 計算、綜合題 【考點五】 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 掌握 計算、綜合題 【考點六】 電力產(chǎn)品增值稅計算 掌握 客觀題 【考點七】 特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理 掌握 計算、綜合題 【考點八】 出口貨物退 (免 )稅 掌握 計算、綜合題 【考點九】 進口貨物的征稅 掌握 計算 【考點十】 納稅期限及納稅地點 了解 客觀題 【考點十一】 增值稅專用發(fā)票的使用和管理 掌握 客觀題、計算、綜合題 【考點一】增值稅的征稅范圍 【關(guān)鍵詞】貨物、應(yīng)稅勞務(wù) 【稅法規(guī)定】 ： (1)銷售或進口的貨 物 (貨物指有形動產(chǎn) ) 【解釋】不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)屬營業(yè)稅范圍。 (2)加工、修理、修配勞務(wù) 注釋：我國對勞務(wù)活動征收兩種稅，即增值稅和營業(yè)稅，除加工、修理修配以外的勞務(wù)征收營業(yè)稅，此考點易出選擇題。 （ 4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的。 ② 在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。 ② 部分新型墻體材料產(chǎn)品。 （ 6）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金（不包括以下品種：成色為 AU999 AU999 AU99 AU995；規(guī)格為 50克、 100克、 1公斤、 3公斤、 ，以下簡稱標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅；進口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂免征進口環(huán)節(jié)增值稅。 納稅人不通過黃金交易所銷售的標(biāo)準(zhǔn)黃金不享受增值稅即征即退和免征城市維護建設(shè)稅、教育費附加政策。 ① 發(fā)生實物黃金交易行為的分理處、儲蓄所等應(yīng)按月計算實物黃金的銷售數(shù)量、金額，上報其上級支行。按月匯總所屬地市分行或支行上報的實物黃金銷售額和進項稅額，按照一般納稅人方法計算增值稅應(yīng)納稅額，根據(jù)已預(yù)征稅額計算應(yīng)補稅額，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。 金融機構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應(yīng)當(dāng)向購買方開具國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領(lǐng)購事宜由各分行、支行辦理。 ③ 納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 （ 9）會員費收入 對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將應(yīng)稅消費品作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征消費稅。 對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，注冊資金在 500萬元以上，人員在 50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，確認(rèn)符合規(guī)定條件的，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。一年內(nèi)銷售額達到 180萬元以后，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報材料以及實際經(jīng)營、申報繳稅情況進行審核評估，確認(rèn)無誤后方可認(rèn)定為一般納稅人，并相繼實行納稅輔導(dǎo)期管 理制度；輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。 （ 2）主管稅務(wù)機關(guān)接到申請后，經(jīng)審核，納稅人繳稅和專用發(fā)票發(fā)售情況無誤，且納稅人預(yù)繳增值稅余額大于本次預(yù)繳增值稅的，不再預(yù)繳稅款可直接發(fā)售專用發(fā)票；納稅人本次預(yù)繳增值稅大于預(yù)繳增值稅余額的，應(yīng)按差額部分預(yù)繳后再發(fā)售專用發(fā)票。 注釋：自 2022年 6月 1日起，對自來水公司銷售自來水按 6％的征收率。 對在進口環(huán)節(jié)與國內(nèi)環(huán)節(jié)，以及國內(nèi)地區(qū)間個別貨物（如農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品 ）增值稅適用稅率不一致的，納稅人應(yīng)按其取得的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額抵扣進項稅額，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)同一貨物進口環(huán)節(jié)與國內(nèi)環(huán)節(jié)以及地區(qū)間增值稅稅率執(zhí)行不一致的，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)情況逐級上報至共同的上一級稅務(wù)機關(guān)，由上級稅務(wù)機關(guān)予以明確。 正確計算一般納稅人應(yīng)納增值稅額，應(yīng)掌握圍繞九個關(guān)鍵問題：銷售額的內(nèi)容、銷售額不包括的內(nèi)容、 特殊銷售行為、視同銷售行為、銷售額確認(rèn)的時間、準(zhǔn)予扣除的進項稅額、不準(zhǔn)予扣除的進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、進項稅額申報時間。 納稅人代行政部門收取的費用是否征收增值稅問題 納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。 2．銷售額不包括的內(nèi)容 （ 1）向購買方收取的銷項稅額； （ 2）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； （ 3）同時符合以下條件的代墊運費： ① 承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的， ② 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 借：應(yīng)收賬款 100 貸：銀行存款 100 ② 如果不能同時符合稅法中規(guī) 定的兩個條件，則代墊的運費在代墊當(dāng)期抵扣進項稅額 7 元。 對于實物折扣，該實物款額不能從貨物銷售額中減除，并且該實物應(yīng)按增值稅條例 “ 視同銷售貨物 ” 中的 “ 贈送他人 ” 計算征收增值稅。 ③ 銷售折讓。 （ 2）采取以舊換新方式銷售 根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。 則正確的做法是： 借：銀行存款 230000 庫存商品 舊電冰箱 4000 貸：商品銷售收入 202200 應(yīng)交稅費 應(yīng)繳增值稅 34000 錯誤的做法是： 借：銀行存款 230000 貸：商品銷售收入 應(yīng)交稅費 應(yīng)繳增值稅 （ 3）采取還本銷售方式銷售 還本銷售實質(zhì)是一種抵押籌集資金行為。 【解釋】以物易物方式銷售應(yīng)掌握： ① 雙方未相互開具增值稅專用發(fā)票，雙方均應(yīng)計算銷項稅額，而沒有進項稅額。 收取包裝物押金時： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 存入保證金。 沒收包裝物押金時： 借：其他應(yīng)付款 存入保證金 100 貸：應(yīng)交稅費 增值稅（銷項稅額） 其他業(yè)務(wù)收入 ④ 對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。 （ 6）舊貨、舊機動車的銷售 納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試 點單位，一律按 4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。(1+4%)4%50% ，而不能是應(yīng)納稅額＝銷售額 247。 （ 1）將貨物交付他人代銷； （ 2）銷售代銷貨物； 【解釋】 第一，代銷與經(jīng)銷不同。 ④ 未收到代銷清單時結(jié)算了全部貨款或部分貨款銷售實現(xiàn)。 （ 3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣 (市 )的除外； 【解釋】跨省或縣市以送貨，應(yīng)于移送時計繳增值稅。如果該貨物是應(yīng)稅消費品，公式中還應(yīng)加上消費稅，但這時的成本利潤率不再按 10%，而應(yīng)按消費稅有關(guān)規(guī)定加以確定。會計處理為： 借：在建工程、對外投資、應(yīng)付福利費、營業(yè)外支出等 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費 應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 例如：某企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批用于捐贈給市紅十字事業(yè)，成本價格 80000元，市場不含稅價格 100000元；則： 借：營業(yè)外支出 97000 貸：庫存商品 80000 應(yīng)交稅費 應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 17000 該批貨物的捐贈價值為 97000元， 100000元與 80000元之間的差額 20220元視同財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，計算繳納所得稅。 （ 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天； 【解釋】若委托方未收到代銷清單就開具增值稅專用發(fā)票，則委托方就不能再以取得 代銷清單的時間來確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間了。 6．準(zhǔn)予扣除的進項稅額 進項稅額是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。 (1) 抵扣稅款的憑證 即取得法定扣稅憑證，才可能抵扣規(guī)定的進項稅額，包括： ① 從銷售方取得的增值稅專 用發(fā)票上注明的增值稅額； 為加快稅控收款機的推行工作，減輕納稅人購進使用稅控收款機的負(fù)擔(dān)，現(xiàn)將有關(guān)納稅人購進使用稅控收款機的稅收優(yōu)惠政策通知如下： 增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅稅額 (以購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn) )，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項稅額中抵扣。 ② 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額； 對納稅人丟失的海關(guān)完稅憑證，納稅人應(yīng)當(dāng)憑海關(guān)出具的相關(guān)證明 ,向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣申請。凡已委托給其他部門管理的，必須依法收回。 納稅人必須于 2022年 10月 31日前向主管地方稅務(wù)局繳回已經(jīng)領(lǐng)購的貨物運輸業(yè)發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核界定為自開票納稅人的再返還其繼續(xù)使用；未繳回的貨物運輸業(yè)發(fā)票不得開具和使用，也不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。 ③ 從 2022年 12月 1日起經(jīng)地方稅務(wù)局認(rèn)定的自開票納稅人在申報繳納營業(yè)稅時應(yīng)向主管地方稅務(wù)局報送《自開票納稅人貨物運輸發(fā)票清單》紙制文件和電子信息。納稅人取得的 2022年 1月１日以后開具的舊版貨運發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。 ，不得計算抵扣進項稅額。 （ 3）抵扣稅款的計算依據(jù) ① 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。計算公式： 煙葉收購金額 =煙葉收購價款 (1+10 ％ ) 煙葉應(yīng)納稅額 =煙葉收購金額 稅率（ 20%） 準(zhǔn)予抵扣的進項稅額 =（煙葉收購金額 +煙葉稅應(yīng)納稅額） 扣除率 增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知》（財稅 [2022]12號）的規(guī)定依 13％的抵扣 率抵扣進項稅額。 ③ 從廢舊物資經(jīng)營公司購入免稅廢舊物資用于生產(chǎn)的增值稅一般納稅人， 生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10％計算抵扣進項稅額。 “ 廢舊物資 ” ，是指在社