【文章內容簡介】 審計人員審定的財務報表與事實不符，則要分清事實不符的原因。當企業(yè)內部因 共同合謀 而使內部控制制度失效時，即使再高明的審計人員，在成本、時間的限制下，也是 無法發(fā)現(xiàn) 這些欺騙行為的 。 為此，當紐約州司法部長約翰 貝內特在舉行聽證會，以羅賓斯案件指責審計人員時，立即遭到審計人員的反駁。他們說： “ 在司法部長所引證的大部分案子中 …… 所涉及到的審計問題，只是人的行為本身的失敗，而不是一般所遵循的程序失敗。 ” 因此， “ 美國注冊會計師協(xié)會仍然決定不修改 1936年的聲明，繼續(xù)發(fā)展公認審計程序 ” 。 所以，羅賓斯藥材公司案件，使審計人員再一次認識到，審計是存在風險的。對這個風險，如是屬于企業(yè)內部人為造成，則審計人員不應對此負責。其次，審計人員還進一步認識到，建立科學、嚴格的公認審計程序，使審計工作規(guī)范化，能夠有效地保護盡責的審計人員，免受不必要的法律指責。 羅賓斯藥材公司案件也暴露了當時審計程序的不足： 實物 的審核； 外部審計證據的取得。 在羅賓斯破產案件聽證會上， 12位專家提供的證詞中列舉了這兩個不足。 證券交易委員會根據這個證詞，頒布了新的審計程序規(guī)則。在規(guī)則中，證券交易委員會要求： 應收賬款 時，如應收賬款在流動資產中占有較大比例，除了在企業(yè)內部要核對有關證據外，還需進一步 發(fā)函詢證 ，以從外部取得可靠合理的證據。 存貨 時，除了驗看有關賬單外，還要進行 實物盤查 ，除此之外還要求審計人員對企業(yè)的內部控制制度進行評價，并強調了審計人員對公共利益人員負責。 與此同時，美國的注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序特別委員會，于 1939年 5月，頒布了 《 審計程序的擴大 》 ，對審計程序作了上述幾個方面的修改，使它成為公認的審計準則。 羅賓斯藥材公司的案件，不但加速了美國公認審計準則的發(fā)展，同時，還為建立起現(xiàn)代美國審計的基本模式、在評價內部控制制度基礎上的抽樣審計奠定了基礎。為此，羅賓斯藥材公司的審計案例，一直成為美國審計理論研究中一個經久不衰的熱門話題。 一、審計準則的含義及作用 ： 審計準則是由審計主管部門制定的，用以規(guī)定審計人員應有的素質和專業(yè)資格，規(guī)范和指導其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評價其工作質量的權威性標準。 ： （ 1） 規(guī)范執(zhí)業(yè)行為 （ 2）提高執(zhí)業(yè)質量 （ 3）維護合法權益 （ 4）增進公眾信任 二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則基本體系 更名：將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“ 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系 ”。 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 注冊會計師業(yè)務準則 會計師事務所質量控制準則 注冊會計師業(yè)務準則 審計準則 相關服務準則 鑒證業(yè)務基本準則 鑒證業(yè)務準則 審閱準則 其他鑒證業(yè)務準則 商定程序 代編財務信息 …… ?（ 1項） ? 1101號 第 1633號（ 41項） ? 2101號（ 1項） ? 3101和 3111號（ 2項） ? 4101號（ 2項） ? 5101號（ 1項） 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系包括 48項準則 審計準則 審計證據（ 12項） 風險評估與應對（ 5項） 一般原則與責任（ 8項） 利 用其他主體的工作（ 3項） 審計結論與報告（ 4項） 特殊領域（ 9項） ?原編號的現(xiàn)狀：凌亂的、無邏輯 ?新準則編號的原理 ?千位數： 1代表審計準則 2代表審閱準則 3代表其他鑒證業(yè)務準則 4代表相關服務準則 5代表質量控制準則 ?百位數：代表某一類別準則中的大類。比如：審計準則中 1代表一般原則與責任 2代表風險評估與應對 3代表審計證據 4代表利用其他主體的工作 5代表審計結論與報告 6代表特殊領域審計 ?十位數代表大類中的小類 ?個位數代表小類中的順序號 第二節(jié) 審計質量控制準則 案例： A注冊會計師接受某公司委托，在 1月內完成對 該公司的報表審核。 A接受委托之后，聘用了兩位正 在休寒假的會計專業(yè)的大學生。通過講解，要兩位大 學生自己去現(xiàn)場進行工作，爾后， A注冊會計師根據 兩位學生的工作底稿編寫并出具了審計報告。 一、審計質量控制的含義和作用 ?審計質量控制是指會計師事務所為確保審計質量符合審計準則的要求而制定和運用的控制政策和程序。 ?會計師事務所制定質量控制制度，以合理保證： ①會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則和相關服務準則的規(guī)定； ②會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告。 ?審計質量控制有以下三方面的作用： 保證審計準則 得到遵守和落實的重要手段。 會計師事務所內部控制體系的重要組成部分 ，在該體系中居于核心地位。 生存和發(fā)展 的基本條件，是審計職業(yè)贏得社會信任的重要措施。 二、中國注冊會計師質量控制體系 審計質量控制分為兩個層次：全面質量控制和審計項目的質量控制。 （一）全面質量控制 （ 1）制定政策程序 （ 2）樹立質量意識 （ 1）遵守措施 領導示范、教育培訓、監(jiān)督控制、違反懲處 （ 2）獨立性 制定政策；信息溝通；應急對策 （ 1）客戶角度：評價誠信 （ 2）自身角度：評價獨立性和專業(yè)勝任能力 （ 1）指導、監(jiān)督與復核 （ 2）咨詢 （ 3）意見分歧 （ 4）項目質量控制復核 （ 1）歸檔期限：業(yè)務報告日后 60天內 （ 2）保存期限：業(yè)務報告日起，至少保存 10年 （ 3）所有權：