【文章內容簡介】 本章重點： 審計證據的種類、搜集審計證據的方法種類。 ? 審計證據 ?審計證據的概念 ?審計證據的種類 ?審計證據的特征 ?審計證據的整理與分析 ? 審計方法 ?綜合審查方法 ?審查書面資料的方法 ?審查客觀事實的方法 2020/9/19 58 167。 71審計證據 Audit Evidence， AE ? 審計證據的概念☆ ? 審計證據的種類★ ? 審計證據的特征★ ? 審計證據的整理與分析☆ 2020/9/19 59 一、審計證據的概念 審計證據是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中 ， 按照審計目標收集 、 為形成審計意見所獲得的所有能證實反映被審查事項真實情況的所有資料和事實 。 ⒈ 審計證據應在執(zhí)行審計業(yè)務過程中收集 ， 一方面來源于被審計單位內部的會計資料和非會計資料；另一方面來源于被審計單位外部資料或事實 ⒉ 審計證據是審計人員依照審計準則規(guī)定的取證手續(xù)取得的 ， 在非審計過程中獲取的資料和事實不能作為審計證據 ⒊ 審計證據必須與審計目標相關 ， 其目的是為了作出審計意見 ， 只有與審計意見有關的信息才可以作為審計證據 ⒋ 審計證據必須是對被審計單位經濟活動的客觀描述和真實反映 ， 不是審計人員主觀臆造出來的 2020/9/19 60 二、審計證據的種類 ? 實物證據 (Physical evidence) ? 實物證據是指通過實際 觀察 或 清點 所取得的、用以確定 某些實物資產 是否確實存在的證據 ? 書面證據 (Documentary evidence) ? 書面證據是指 CPA所獲取的各種書面資料為形式的一類證據。它包括與審計有關的會計證據及其有關的非會計證據 ? 口頭證據 (Oral evidence) ? 口頭證據是指審計人員本人無法親眼目睹或親臨現(xiàn)場查到，而向發(fā)生情況的見證人收集來的意見、看法、說明及口頭陳述資料 ? 環(huán)境證據 (Environmental evidence) ? 環(huán)境證據，是指對被審計單位產生影響的各種環(huán)境事實 2020/9/19 61 補充：其他分類 ? 按功能分為直接證據和間接證據 ? 按審計證據與被審計事項的關系可分為正面證據和反面證據 ? 按證據之間的關系分為基本證據、佐證證據、和矛盾證據 ? 按審計證據的來源可分為來自外部的證據和來自內部的證據 2020/9/19 62 討論內部證據與外部證據區(qū)別 ? 外部證據 是指由被審計單位以外的機構或人士所編制的書面證據。一類是不經被審計單位之手而直接寄給審計人員 ；另一類是由被審計單位以外的機構或人士編制，但為被審計單位持有并留存的書面證據 ? 內部證據 是指由被審計單位內部各部門所提供的書面證據，包括被審計單位的會計記錄、被審計單位聲明書及其他內部書面文件 2020/9/19 63 審計證據與審計目標的關系 審計目標 審計證據 真實性 完整性 所有權 估價 截止 機械準確性 披露 分類 總體合理性 實物證據 √ √ √ √ 書面證據 √ √ √ √ √ √ √ √ √ 口頭證據 √ √ √ √ √ √ √ √ 環(huán)境證據 √ 2020/9/19 64 三、審計證據的特征 （一）客觀性 Objectivity 客觀性是指審計證據反映被審計事項客觀現(xiàn)實的程度 ， 也可稱之為可靠性 (Reliability) ⒈ 以書面文件為形式的書面證據比對有關人員口頭詢問而得來的口頭證據可靠 ⒉ 取自被審計單位以外的獨立第三者的外部證據比取自被審計單位內部的證據可靠 ⒊ 以獲得獨立的第三者確認的內部證據比未獲得獨立的第三者確認的內部證據可靠 2020/9/19 65 接上頁 ⒋ 審計人員親自獲取的證據比由被審計單位提供的證據可靠 。 ⒌ 被審計單位內部控制較好時所提供的內部證據比內部控制較差時所提供的內部證據可靠 ⒍ 不同來源或不同性質的審計證據相互印證時 ，審計證據較具可靠性 ⒎ 越及時的證據越可靠 ， 客觀證據比主觀證據可靠 2020/9/19 66 例：下列審計證據中，哪個最為可靠？ Ａ．銀行對賬單 Ｂ．銷售合同 Ｃ．購貨發(fā)票 Ｄ．管理當局聲明書 Ｅ．應收賬款回函 Ｆ．律師聲明書 Ｇ．股東大會會議記錄 Ｈ．審計業(yè)務約定書 2020/9/19 67 （二）相關性 Relevance 相關性是指審計證據與審計目標之間或其他審計證據之間的內在聯(lián)系程度 一為審計意見提供明確的佐證，要符合審計目標的要求， 二與所要審核的事項有內在聯(lián)系 。 2020/9/19 68 （三）重要性 Materiality 重要性是指審計證據與被審計事項緊密聯(lián)系的程度 。證據重要性內容包括兩個方面： 一是根據證據所反映的金額大小來判斷證據的重要性，一般來說，對于同樣的證據，金額大的比金額小的更加重要 二是根據證據所反映問題的性質來判斷證據的重要性，問題性質不同，重要性程度也不同 2020/9/19 69 （四）充分性 Sufficiency 充分性是指審計證據的數量要足以證明審計事項的真相以及支持審計意見 。 一是客觀、公正的審計意見必須建立在有足夠數量的審計證據的基礎上，但并不是說審計證據越多越好。 二是證據的充分性受其本身的相關性、重要性、客觀性影響，如果證據愈能反映事項的本質，證據數量就可愈少， 三是審計人員還應考慮取證的經濟性，即取證成本和效益之間的關系，應盡量以較少的人力、物力耗費取得足夠的、高質量的審計證據 2020/9/19 70 課堂討論：充分性 (Sufficiency)與適當性(Appropriateness)的關系 ? CPA執(zhí)行審計業(yè)務，應當在取得充分、適當的審計證據后，形成審計意見，出具審計報告。CPA應當運用專業(yè)判斷，確定審計證據是否充分、適當 。 ? 充分性和適當性是審計證據質和量的特征 2020/9/19 71 四、審計證據的整理與分析 ? 分類 ? 計算 ? 比較 ? 小結 ? 綜合 2020/9/19 72 167。 72審計方法 Audit Method ? 綜合審查方法 ? 審查書面資料的方法 ? 審查客觀事實的方法 2020/9/19 73 一、綜合審查方法 ? 綜合審查方法是指與取證的順序和范圍以及基本適用于所有項目有關的程序性方法 ， 這些方法不是直接取證的具體方法 。 （一）順查法和逆查法 順查法是指審計的取證順序與反映經濟業(yè)務的會計資料形成過程相一致的方法 逆查法是指審計取證的順序與反映經濟業(yè)務的會計資料形成過程相反的方法 2020/9/19 74 （二）詳查法和抽查法 詳查法是指對被審計的經濟業(yè)務和會計資料的全部內容毫無遺漏地進行詳細審查的方法 抽查法是指從被審計總體抽取部分經濟業(yè)務和會計資料進行審查并根據審查結果推斷總體狀況的方法 （三）分析性復核 分析性復核是審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預測數額和有關信息的差異 。 2020/9/19 75 二、審查書面資料的方法 ? 審查書面資料的方法是指對會計方面的憑證、賬簿、報表和與會計有關的計劃、預算、統(tǒng)計以及其他經營管理方面的規(guī)章制度、方案等書面資料進行檢查所應用的方法。這種方法通常指審計的技術方法 （一）審閱 Reading/Inspection 審閱是指審計人員對被審計單位的會計憑證、會計賬簿和會計報表的內容以及經營計劃、預算、決策和其他資料進行詳細的審查與閱讀，以確定其是否合法、真實，是否存在需用其他方法檢查的重要項目 2020/9/19 76 核對是指通過將有關的兩個或兩個以上的記錄和數據進行比較對照，查明其是否相符以及各記錄間的連續(xù)性 證證核對 賬證核對 賬賬核對 賬實核對 賬表核對 表表核對 計算是審計人員對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數據所進行的重復計算或另行計算的方法 （二）核對 check （ 三）計算 putation 2020/9/19 77 三、審查客觀事實的方法 ? 審閱客觀事實的方法是指收集書面資料以外的事實和信息，以證明客觀事物實際情況的方法。 （一）監(jiān)盤 (Supervision of counting) 監(jiān)盤是 CPA現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當的抽查而取得證據的方法 （二）觀察 (Observation) 觀察是 CPA實地察看被審計單位的經營場所、實物資產和有關業(yè)務活動及其內部控制的執(zhí)行情況等，以獲取證據的方法 2020/9/19 78 （三）查詢及函證 Enquiry amp。 confirmation 查詢是 CPA對有關人員進行書面或口頭詢問而審計證據的方法 函證是 CPA為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證的方法。 函證與查詢區(qū)別： ⒈函證來自于被審計單位的第三方 ⒉查詢的方式有口頭和書面 ，函證方式只能是書面 ⒊查詢獲得口頭證據，函證取得書面證據 ⒋函證獲取的證據可靠性較高 2020/9/19 79 思考題 ? 審計證據的種類有哪些？與審計目標之間的關系如何？ ? CPA以哪些標準來判斷審計證據的可靠程度？ ? 試比較順查法和逆查法 、詳查法和抽查法的優(yōu)缺點。 ? 試比較口頭證據和書面證據、查詢和函證的區(qū)別 ? 請說明審計證據與審計方法之間的關系。 2020/9/19 80 167。 8審計測試 Audit Tests ? 本章重點：內部控制及測試、實質性測試內容。 ? 控制測試 ?內部控制概述 ?了解和記錄內部控制 ?實施內部控制測試 ?評價內部控制 ? 實質性測試 ?實質性測試的涵義 ?實質性測試程序 ?分析性測試 ?細節(jié)測試 2020/9/19 81 167。 81控制測試 Test of control,CT （一）內部控制 (Internal Control)概述 ⒈ 內部控制一般應當實現(xiàn)以下目標： ⑴ 保證業(yè)務活動按照適當的授權進行； ⑵ 保證所有交易和事項以正確的金額 ,在恰當的會計期間及時記錄于適當的帳戶 ,使會計報表的編制符合會計準則的相關要求； ⑶ 保證對資產和記錄的接觸 、 處理均經過適當的授權； ⑷ 保證賬面資產與實存資產定期核對相符 。 ⒉內部控制含義 內部控制是指被審計單位為了保證經濟活動的有效進行，保護資產的安全、完整，保證會計信息的真實、合法而制定和實施的政策與程序 2020/9/19 82 3。內部控制的固有限制 ? 內部控制的設計和運行受制于成本與效益原則 ? 內部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設計 ? 執(zhí)行人員的素質和工作質量 ? 串通舞弊 ? 執(zhí)行人員濫用職權或屈從于外部壓力 ? 經營環(huán)境和業(yè)務性質的變化 內部控制對會計報表的公允性只能提供合保證，即控制風險始終大于零 2020/9/19 83 4。內部控制與審計的關系 ? 無論被審計單位規(guī)模大小，都必須了解內部控制制度 ? 了解的目的是確定是否進行符合性測試 ? 了解和符合性測試并非審計工作的全部內容，不能全部取消實質性測試 2020/9/19 84 ⑶ 內部控制要素 ? 控制環(huán)境 (Control Environment) ? 是指對內部控制的建立和實施會產生重大影響的各種因素 ? 會計系統(tǒng) (Accounting System) ? 是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持相對資產與負債的受托責任而建立的方法和記錄 ? 控制程序 (Control Procedures) ? 為了保證公司各項活動的進行，符合實現(xiàn)公司目標的要求而采取的有關控制政策和措施 2020/9/19 85 控制環(huán)境 ? 控制環(huán)境是指對被審計單位控制的建立和實施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱 ? 控制環(huán)境包含的因素主要有： 管理哲學和經營方式 、 組織結構 、 董事會及審計委員會 、 授權和分配責任的方法 、 管理控制方法 、 內部審計 、 人事政策和實務 、 外部影響 2020/9/19 86 會計系統(tǒng) ? 會計系統(tǒng) 是指公司為了匯總、