【正文】 2審計(jì)實(shí)施階段 ?了解和記錄內(nèi)部控制 ?控制測(cè)試 ?修訂審計(jì)計(jì)劃 ?實(shí)質(zhì)性測(cè)試 審計(jì)程序 目的 對(duì)其他審計(jì)程序的影響 性質(zhì) 了解和記錄內(nèi)部控制 內(nèi)部控制是否設(shè)計(jì)和是否執(zhí)行 確定控制測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍 每次會(huì)計(jì)報(bào)表必須執(zhí)行 控制測(cè)試 內(nèi)部控制是否健全和是否有效 確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍 可以選擇 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是否真實(shí) 每次會(huì)計(jì)報(bào)表必須執(zhí)行 2020/9/19 27 167。 ●請(qǐng)回答，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在何種情況下能接受客戶的審計(jì)業(yè)務(wù) ？ 2020/9/19 30 過程篇 審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)計(jì)劃★ 審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)★ 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)方法★ 審計(jì)測(cè)試★ 審計(jì)抽樣☆ 審計(jì)工作底稿★ 終結(jié)審計(jì)和審計(jì)報(bào)告★ 驗(yàn)資及其他鑒證業(yè)務(wù) ☆ 2020/9/19 31 167。 ? 審計(jì)目標(biāo) ?審計(jì)總目標(biāo)☆ ?審計(jì)一般目標(biāo)★ ?項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)☆ ? 審計(jì)計(jì)劃☆ ?審計(jì)計(jì)劃涵義 ?審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 ?計(jì)劃審計(jì)工作步驟 ?審計(jì)計(jì)劃的編制和審核 2020/9/19 32 167。 同時(shí)也作了四項(xiàng)暗示性認(rèn)定： ①所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi) ②報(bào)表上列示的存貨數(shù)額沒有高估 ③所有被報(bào)告的存貨都?xì)w公司 ④存貨使用不受限制 2020/9/19 35 （二）管理當(dāng)局認(rèn)定與審計(jì)一般目標(biāo) 管理當(dāng)局認(rèn)定 Management assertions 審計(jì)一般目標(biāo) Existence or Occurrence 2 .完整性 Completeness Rights and Obligations Valuation or Allocation Presentation and Disclosure 2020/9/19 36 三、項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo) （以應(yīng)收賬款為例） 一般審計(jì)目標(biāo) 運(yùn)用于應(yīng)收賬款項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo) ⒈ 總體合理性 全部應(yīng)收賬款合理，看來無重大錯(cuò)報(bào) ⒉ 真實(shí)性 Validity 應(yīng)收賬款項(xiàng)是否存在 ⒊ 完整性 Completeness 應(yīng)收賬款增減變動(dòng)是否完整 ⒋ 所有權(quán) Ownership 應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有 ⒌ 估價(jià) Valuation 應(yīng)收賬款賬面價(jià)值是否正確 ⒍ 截止 Cutoff 年末銷售截止是否恰當(dāng) ⒎ 機(jī)械準(zhǔn)確性 Mechanical accuracy 應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬是否一致 ⒏ 披露 Disclosure 應(yīng)收賬款是否質(zhì)押，披露是否恰當(dāng) ⒐ 分類 Classification 應(yīng)收賬款是否恰當(dāng)列示于報(bào)表 2020/9/19 37 167。 二、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 ? 總體審計(jì)計(jì)劃 (the overall audit plan)：是 CPA從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告 整個(gè)過程 基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。 三、計(jì)劃審計(jì)工作的步驟 四、審計(jì)計(jì)劃的編制與審核 2020/9/19 38 思考題 ● 如 CPA對(duì)某公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，其審計(jì)總目標(biāo)是什么？ ●如何理解管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系？ ●請(qǐng)舉例說明一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的聯(lián)系。 6審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)★ 本章重點(diǎn)：審計(jì)重要性的運(yùn)用情形、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定量和定性分析。 6—1審計(jì)重要性 Audit Materiality,AM 一、審計(jì)重要的概念 （一）重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策 。其未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下： 2020年度利潤總額 10000萬元凈利潤 6700萬元主營業(yè)務(wù)收入 80000萬元 2020年 12月 31日資產(chǎn)總額 70000萬元 股東權(quán)益 40000萬元如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的定百分比數(shù)值分別為 %、 1% 、 %和 5%。 2020/9/19 45 167。 ⒈審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)而言 ⒉審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的關(guān)系 ⒊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是 CPA主體本身直接引起 ⒋其本質(zhì)是發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性 —— 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征 ⒈普遍性⒉可分性⒊可控性⒋潛在性 2020/9/19 46 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素 （一）固有風(fēng)險(xiǎn) (Inherent Risk,IR) 是指假定被審計(jì)單位沒有任何相關(guān)的內(nèi)部控制的情況下，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性 。 （三）檢查風(fēng)險(xiǎn) (Detection Risk,DR) 是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生 重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性 。其實(shí)際應(yīng)用價(jià)值在于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的合理性 。 2020/9/19 52 課堂練習(xí)： ? CPA對(duì)某公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)調(diào)查了解，分析其固有風(fēng)險(xiǎn)為 100%，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，判斷內(nèi)部控制良好，能夠防止 70%的重大錯(cuò)報(bào)， CPA在審計(jì)中能夠發(fā)現(xiàn) 80%的重大錯(cuò)報(bào)，請(qǐng)分析，該審計(jì)項(xiàng)目的預(yù)期可靠程度為多少？ ? CPA預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定為 5%，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和對(duì)內(nèi)部控制及被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境的研究和評(píng)價(jià)，將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為 80%和 50%，那么，CPA在審計(jì)過程中，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)控制在多少范圍內(nèi)？ 2020/9/19 53 四、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 （一）審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系 （二）審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系 （三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系 AM AE AR AM1 AM2 2020/9/19 54 補(bǔ)充一、主要證實(shí)法 ? 條件：控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃估計(jì)水平為 最高 （或稍低于最高）；計(jì)劃了解的內(nèi)部控制的相關(guān)部分 最少 ；計(jì)劃實(shí)施 最少 的符合性測(cè)試（如要進(jìn)行的話）；計(jì)劃實(shí)施 較 大 范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在低水平。 ? 請(qǐng)回答審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有幾要素組成，并說明它們之間的關(guān)系。 ? 您認(rèn)為，哪些措施能夠防范固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)？ 2020/9/19 57 167。 ? 審計(jì)證據(jù) ?審計(jì)證據(jù)的概念 ?審計(jì)證據(jù)的種類 ?審計(jì)證據(jù)的特征 ?審計(jì)證據(jù)的整理與分析 ? 審計(jì)方法 ?綜合審查方法 ?審查書面資料的方法 ?審查客觀事實(shí)的方法 2020/9/19 58 167。 ⒈ 審計(jì)證據(jù)應(yīng)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中收集 ， 一方面來源于被審計(jì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和非會(huì)計(jì)資料；另一方面來源于被審計(jì)單位外部資料或事實(shí) ⒉ 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員依照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的取證手續(xù)取得的 ， 在非審計(jì)過程中獲取的資料和事實(shí)不能作為審計(jì)證據(jù) ⒊ 審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān) ， 其目的是為了作出審計(jì)意見 ， 只有與審計(jì)意見有關(guān)的信息才可以作為審計(jì)證據(jù) ⒋ 審計(jì)證據(jù)必須是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀描述和真實(shí)反映 ， 不是審計(jì)人員主觀臆造出來的 2020/9/19 60 二、審計(jì)證據(jù)的種類 ? 實(shí)物證據(jù) (Physical evidence) ? 實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際 觀察 或 清點(diǎn) 所取得的、用以確定 某些實(shí)物資產(chǎn) 是否確實(shí)存在的證據(jù) ? 書面證據(jù) (Documentary evidence) ? 書面證據(jù)是指 CPA所獲取的各種書面資料為形式的一類證據(jù)。一類是不經(jīng)被審計(jì)單位之手而直接寄給審計(jì)人員 ；另一類是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但為被審計(jì)單位持有并留存的書面證據(jù) ? 內(nèi)部證據(jù) 是指由被審計(jì)單位內(nèi)部各部門所提供的書面證據(jù)，包括被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位聲明書及其他內(nèi)部書面文件 2020/9/19 63 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)證據(jù) 真實(shí)性 完整性 所有權(quán) 估價(jià) 截止 機(jī)械準(zhǔn)確性 披露 分類 總體合理性 實(shí)物證據(jù) √ √ √ √ 書面證據(jù) √ √ √ √ √ √ √ √ √ 口頭證據(jù) √ √ √ √ √ √ √ √ 環(huán)境證據(jù) √ 2020/9/19 64 三、審計(jì)證據(jù)的特征 （一）客觀性 Objectivity 客觀性是指審計(jì)證據(jù)反映被審計(jì)事項(xiàng)客觀現(xiàn)實(shí)的程度 ， 也可稱之為可靠性 (Reliability) ⒈ 以書面文件為形式的書面證據(jù)比對(duì)有關(guān)人員口頭詢問而得來的口頭證據(jù)可靠 ⒉ 取自被審計(jì)單位以外的獨(dú)立第三者的外部證據(jù)比取自被審計(jì)單位內(nèi)部的證據(jù)可靠 ⒊ 以獲得獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲得獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠 2020/9/19 65 接上頁 ⒋ 審計(jì)人員親自獲取的證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠 。 2020/9/19 68 （三）重要性 Materiality 重要性是指審計(jì)證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)緊密聯(lián)系的程度 。 一是客觀、公正的審計(jì)意見必須建立在有足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，但并不是說審計(jì)證據(jù)越多越好。CPA應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，確定審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng) 。 72審計(jì)方法 Audit Method ? 綜合審查方法 ? 審查書面資料的方法 ? 審查客觀事實(shí)的方法 2020/9/19 73 一、綜合審查方法 ? 綜合審查方法是指與取證的順序和范圍以及基本適用于所有項(xiàng)目有關(guān)的程序性方法 ， 這些方法不是直接取證的具體方法 。 2020/9/19 75 二、審查書面資料的方法 ? 審查書面資料的方法是指對(duì)會(huì)計(jì)方面的憑證、賬簿、報(bào)表和與會(huì)計(jì)有關(guān)的計(jì)劃、預(yù)算、統(tǒng)計(jì)以及其他經(jīng)營管理方面的規(guī)章制度、方案等書面資料進(jìn)行檢查所應(yīng)用的方法。 （一）監(jiān)盤 (Supervision of counting) 監(jiān)盤是 CPA現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴槎〉米C據(jù)的方法 （二）觀察 (Observation) 觀察是 CPA實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取證據(jù)的方法 2020/9/19 78 （三）查詢及函證 Enquiry amp。 函證與查詢區(qū)別： ⒈函證來自于被審計(jì)單位的第三方 ⒉查詢的方式有口頭和書面 ，函證方式只能是書面 ⒊查詢獲得口頭證據(jù)，函證取得書面證據(jù) ⒋函證獲取的證據(jù)可靠性較高 2020/9/19 79 思考題 ? 審計(jì)證據(jù)的種類有哪些？與審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系如何？ ? CPA以哪些標(biāo)準(zhǔn)來判斷審計(jì)證據(jù)的可靠程度？ ? 試比較順查法和逆查法 、詳查法和抽查法的優(yōu)缺點(diǎn)。 2020/9/19 80 167。 ? 控制測(cè)試 ?內(nèi)部控制概述 ?了解和記錄內(nèi)部控制 ?實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試 ?評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 ? 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ?實(shí)質(zhì)性測(cè)試的涵義 ?實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 ?分析性測(cè)試 ?細(xì)節(jié)測(cè)試 2020/9/19 81 167。 ⒉內(nèi)部控制含義 內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法而制定和實(shí)施的政策與程序 2020/9/19 82 3。內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系 ? 無論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都必須了解內(nèi)部控制制度 ? 了解的目的是確定是否進(jìn)行符合性測(cè)試 ? 了解和符合性測(cè)試并非審計(jì)工作的全部內(nèi)容，不能全部取消實(shí)質(zhì)性測(cè)試 2020/9/19 84 ⑶ 內(nèi)部控制要素 ? 控制環(huán)境 (Control Environment) ? 是指對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施會(huì)產(chǎn)生重大影響的各種因素 ? 會(huì)計(jì)系統(tǒng) (Accounting System) ? 是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告公司交易，并保持相對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄 ? 控制程序 (Control Procedures) ? 為了保證公司各項(xiàng)活動(dòng)的進(jìn)行，符合實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)的要求而采取的有關(guān)控制政策和措施 2020/9/19 85 控制環(huán)境 ? 控制環(huán)境是指對(duì)被審計(jì)單位控制的建立和實(shí)施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱 ? 控制環(huán)境包含的因素主要有： 管理哲學(xué)和經(jīng)營方式 、 組織結(jié)構(gòu) 、 董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì) 、 授權(quán)和分配責(zé)任的方法 、 管理控制方法 、 內(nèi)部審計(jì) 、 人事政策和實(shí)務(wù) 、 外部影響 2020/9/19 86 會(huì)計(jì)系統(tǒng) ? 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告公司