【正文】 如被審計單位不接受建議， CPA應當對本期會計報表發(fā)表保留意見或否定意見。 103審計工作底稿體系 A綜合類工作底稿 A01審計報告及已審計會計報表 A02管理建議書 A03業(yè)務委托書 A04業(yè)務約定書 A05業(yè)務風險和控制環(huán)境調查問卷 A06審計計劃 A07審計總結 A08復核及批準匯總表 2020/9/19 126 接上頁 A09試算平衡表 —— A09（ 1/3） 資產(chǎn)負債表試算平衡表工作底 —— A09（ 2/3） 利潤表試算平衡表工作底 —— A09（ 3/3） 現(xiàn)金流量表試算平衡表工作底稿 A10審計差異調整表 —— A10（ 1/3） 調整分錄匯總表工作底稿 —— A10（ 2/3） 重分類匯總表工作底稿 —— A10（ 3/3） 未調整不符事項匯總表工作底稿 A11分析性測試工作底稿 —— A11（ 1/3） 比率分析性工作底稿 —— A11（ 2/3） 比較分析性工作底稿 —— A11（ 3/3）趨勢分析性工作底稿 2020/9/19 127 接上頁 A12項目工時統(tǒng)計表 、 約定項目工時成本控制表 A13被審計單位管理當局聲明書 A14與客戶交換意見記錄 A15 律師詢證函 、 律師詢證函復函 A16審計標識說明書 A17審計項目小組成員一覽表 2020/9/19 128 B業(yè)務類工作底稿 B1銷售與收款循環(huán)審定表 —— B10銷售與收款循環(huán)符合性測試 —— B11應收票據(jù) —— B12 應收賬款 （ 審計目標和審計程序 ） B121應收賬款審定表 B121/1應收賬款函詢結果匯總表 B121/2應收賬款替代測試 B121/3壞賬準備明細表 B121/4應收賬款明細表 2020/9/19 129 接上頁 —— B13預收賬款 —— B14應交稅金 —— B15其他應交款 —— B16主營業(yè)務收入 —— B17主營業(yè)務稅金及附加 —— B18營業(yè)費用 —— B19其他業(yè)務利潤 B2 購貨與付款循環(huán)審定表 B3生產(chǎn)循環(huán)審定表 B4籌資與投資循環(huán)審定表 B5貨幣資金和特殊項目審計 2020/9/19 130 C備查類工作底稿 C01被審計單位基本情況 C02被審計單位背景 C03相關法律文件 （ 復印件 ） C04相關內部控制的記錄與評價 C05審計報告 （ 副本 ） C06管理建議書 （ 副本 ） C07驗資報告 （ 副本 ） C08評估報告書 （ 副本 ） C09主要資產(chǎn)的所有權證明文件 （ 復印件 ） C10其他 2020/9/19 131 167。 ? 重點掌握：審計工作底稿的編制、不同審計證據(jù)的證明力 ? 審計工作底稿的概述 ? 審計工作底稿的形成 ? 審計工作底稿體系 ? 審計工作底稿的復核與保管 2020/9/19 123 167。 94控制測試中的審計抽樣 ? 固定樣本量抽樣 ? 停 — 走抽樣 ? 發(fā)現(xiàn)抽樣 2020/9/19 114 一、固定樣本抽樣 ? 確定審計目標 ? 定義 “ 誤差 ” ? 定義審計對象總體 ? 確定樣本量 —— 預期總體誤差率、可信賴程度、可容忍誤差的確定。 2020/9/19 105 例：假設 CPA已獲得某客戶及行業(yè)的有關資料 客戶 同行業(yè) 年度 2020 2020 2020 2020 存貨周轉率 毛利率 % % % % 要求分析該客戶 2020年的財務狀況。 對于重要的內部控制 ， 通常還可實施以下程序： ⑴ 詢問被審計單位有關人員 ， 并查閱相關內部控制文件； ⑵ 檢查內部控制生成的文件和記錄； ⑶ 觀察被審計單位的業(yè)務活動和內部控制的運行情況； ⑷選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試 ⒉ 記錄內部控制 ⑴文字說明 (Narrative memoranda)法 ⑵調查表 (Questionnaires)法 ⑶流程圖 (flow chart)法 2020/9/19 93 調查表法 ? 調查表也稱調查問卷表 ， 是審計人員根據(jù)被審計單位的業(yè)務類別 、 業(yè)務循環(huán)和內部控制等 ， 將內部控制的必要事項 ， 特別是與確保會計記錄的準確性和可靠性以及資產(chǎn)的安全 、 完整有 關的主要事項作為調查項目 ， 并系統(tǒng)地加以羅列的表格 ? 優(yōu)缺點及適用范圍 2020/9/19 94 文字描述法 ? 文字表述是審計人員運用文字說明的形式 ， 將了解到的內部控制情況進行記錄的方法 。 職責劃分通常對 “ 存在或發(fā)生 ” 認定、 “ 完整性 ” 認定以及某些 “ 評價與分攤 ” 認定的控制風險有直接影響。 ? 控制測試 ?內部控制概述 ?了解和記錄內部控制 ?實施內部控制測試 ?評價內部控制 ? 實質性測試 ?實質性測試的涵義 ?實質性測試程序 ?分析性測試 ?細節(jié)測試 2020/9/19 81 167。 2020/9/19 75 二、審查書面資料的方法 ? 審查書面資料的方法是指對會計方面的憑證、賬簿、報表和與會計有關的計劃、預算、統(tǒng)計以及其他經(jīng)營管理方面的規(guī)章制度、方案等書面資料進行檢查所應用的方法。 2020/9/19 68 （三）重要性 Materiality 重要性是指審計證據(jù)與被審計事項緊密聯(lián)系的程度 。 ? 您認為，哪些措施能夠防范固有風險、控制風險和檢查風險？ 2020/9/19 57 167。 （三）檢查風險 (Detection Risk,DR) 是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生 重大錯報或漏報，而未能被實質性測試測試發(fā)現(xiàn)的可能性 。 6—1審計重要性 Audit Materiality,AM 一、審計重要的概念 （一）重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策 。 同時也作了四項暗示性認定： ①所有應報告的存貨均已包括在內 ②報表上列示的存貨數(shù)額沒有高估 ③所有被報告的存貨都歸公司 ④存貨使用不受限制 2020/9/19 35 （二）管理當局認定與審計一般目標 管理當局認定 Management assertions 審計一般目標 Existence or Occurrence 2 .完整性 Completeness Rights and Obligations Valuation or Allocation Presentation and Disclosure 2020/9/19 36 三、項目審計目標 （以應收賬款為例） 一般審計目標 運用于應收賬款項目的審計目標 ⒈ 總體合理性 全部應收賬款合理，看來無重大錯報 ⒉ 真實性 Validity 應收賬款項是否存在 ⒊ 完整性 Completeness 應收賬款增減變動是否完整 ⒋ 所有權 Ownership 應收賬款是否歸被審計單位所有 ⒌ 估價 Valuation 應收賬款賬面價值是否正確 ⒍ 截止 Cutoff 年末銷售截止是否恰當 ⒎ 機械準確性 Mechanical accuracy 應收賬款總賬和明細賬是否一致 ⒏ 披露 Disclosure 應收賬款是否質押，披露是否恰當 ⒐ 分類 Classification 應收賬款是否恰當列示于報表 2020/9/19 37 167。 2020/9/19 24 167。 2020/9/19 20 167。 2020/9/19 15 167。 4。 11審計產(chǎn)生和發(fā)展 一、 我國審計產(chǎn)生和發(fā)展 ? 西周初期初步形成階段 ? 秦漢時期最終確立階段 ? 隋唐宋日臻完善階段 ? 中華民國不斷演進階段 ? 新中國振興階段 2020/9/19 9 二、西方審計產(chǎn)生和發(fā)展 ? 國家審計產(chǎn)生和發(fā)展 ? 內部審計產(chǎn)生和發(fā)展 ? 民間審計產(chǎn)生和發(fā)展 ? 民間審計的形成：民間審計產(chǎn)生的 “ 催產(chǎn)劑 ” 是 1721年英國的 “ 南海公司 ” 事件 ? 民間審計的發(fā)展：被譽為 “ 五大 ” 的國際會計師事務所，由于 “ 安然事件 ” ， Andersen Worldwide已退出審計市場，另外 “ 四大 ” 是： – Price Water House Coopers （普華永道） – Ernst ＆ Young International（安永國際） – KPMG International （畢馬威國際） – Deloitte Touche Tohmatsu（德勒 ） ▲ CPA Certified Public Accountant 2020/9/19 10 三、審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎 審計關系圖 審計人 審計委托人 被審人 審查業(yè)務 接受審查 報告結果 委托業(yè)務 委托經(jīng)濟責任 履行經(jīng)濟責任 2020/9/19 11 167。課件分四個部分：審計基礎、審計過程、審計實務、審計規(guī)范。審計的本質特征是 “ 獨立 ” 。審計關系包括三個方面：委托或授權人、審計人、被審計人。 23民間審計組織 ? 民間審計組織的設置 ? 有限責任會計師事務所 ? 合伙會計師事務所 ? 民間審計組織的業(yè)務范圍 ? 審計服務業(yè)務 ? 會計咨詢服務業(yè)務 2020/9/19 19 思考題 ● 現(xiàn)階段，審計組織在我國經(jīng)濟生活中的地位和作用，您是如何理解的。 4審計過程 Audit Program 本章重點：審計過程三階段應包含的內容 ? 審計準備階段 – 是整個審計的起點，主要工作是編制審計計劃，所以也稱計劃階段。 5審計目標和審計計劃 本章重點：會計報表五大認定、具體審計目標內容、審計計劃的編制與審核。 2020/9/19 39 167。 6—2審計風險 Audit Risk,AR 一、審計風險的含義 —— 審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而CPA審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性 。 ? 適用范圍：某認定的控制不存在或無效；在更大范圍了解和測試內部控制所花費的成本，大于由此減少的實質性測試所耗成本； 2020/9/19 55 補充二、較低控制風險估計水平法 ? 條件：控制風險計劃估計水平為 中等和低 ；計劃了解的內部控制的有關部分 較大 ；計劃實施 較大范圍的符合性測試； 計劃實施 有限 的實質性測試，檢查風險的可接受水平為中等或高 ? 適用范圍：某認定的內部控制的設計和執(zhí)行都很好；在更大范圍了解和測試內部控制所花費的成本，大大小于由此減少的實質性測試所耗成本；再次審計 2020/9/19 56 思考題 ? 如何理解審計重要性和審計風險這兩個概念？ ? 請舉例說明審計重要性在評價審計結果中的應用。它包括與審計有關的會計證據(jù)及其有關的非會計證據(jù) ? 口頭證據(jù) (Oral evidence) ? 口頭證據(jù)是指審計人員本人無法親眼目睹或親臨現(xiàn)場查到，而向發(fā)生情況的見證人收集來的意見、看法、說明及口頭陳述資料 ? 環(huán)境證據(jù) (Environmental evidence) ? 環(huán)境證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實 2020/9/19 61 補充：其他分類 ? 按功能分為直接證據(jù)和間接證據(jù) ? 按審計證據(jù)與被審計事項的關系可分