【正文】 :某公司資產(chǎn)負(fù)債表反映的存貨資料如下 : 存貨余額 3450000 減 :存貨跌價準(zhǔn)備 90000 存貨賬面價值 3360000 管理當(dāng)局對其所編制的會計報表，作了哪些方面的認(rèn)定 2020/9/19 34 接上頁 首先作了五項明示性認(rèn)定 ： ① 存貨是存在的 ②存貨跌價準(zhǔn)備正確估價為90000元 ③存貨的賬面價值是 3360000元 ④存貨賬面價值計算是精確的 ⑤列示在報表上的存貨數(shù)額是截止到資產(chǎn)負(fù)債表日。 ? 審計重要性 ?審計重要性的概念 ?審計重要性水平的確定 ?評價審計重要性時對審計結(jié)果的考慮 ? 審計風(fēng)險 ?審計風(fēng)險的概念 ?審計風(fēng)險的要素 ?審計風(fēng)險的分析 ?審計重要新、審計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系 2020/9/19 40 167。 （二）控制風(fēng)險 (Control Risk,CR) 是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生 錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。 ? 請舉例說明審計風(fēng)險模型在審計實(shí)際工作中的應(yīng)用。 ⒌ 被審計單位內(nèi)部控制較好時所提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠 ⒍ 不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時 ，審計證據(jù)較具可靠性 ⒎ 越及時的證據(jù)越可靠 ， 客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠 2020/9/19 66 例：下列審計證據(jù)中，哪個最為可靠？ Ａ．銀行對賬單 Ｂ．銷售合同 Ｃ．購貨發(fā)票 Ｄ．管理當(dāng)局聲明書 Ｅ．應(yīng)收賬款回函 Ｆ．律師聲明書 Ｇ．股東大會會議記錄 Ｈ．審計業(yè)務(wù)約定書 2020/9/19 67 （二）相關(guān)性 Relevance 相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計目標(biāo)之間或其他審計證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系程度 一為審計意見提供明確的佐證，要符合審計目標(biāo)的要求， 二與所要審核的事項有內(nèi)在聯(lián)系 。 （一）順查法和逆查法 順查法是指審計的取證順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計資料形成過程相一致的方法 逆查法是指審計取證的順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計資料形成過程相反的方法 2020/9/19 74 （二）詳查法和抽查法 詳查法是指對被審計的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計資料的全部內(nèi)容毫無遺漏地進(jìn)行詳細(xì)審查的方法 抽查法是指從被審計總體抽取部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計資料進(jìn)行審查并根據(jù)審查結(jié)果推斷總體狀況的方法 （三）分析性復(fù)核 分析性復(fù)核是審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)測數(shù)額和有關(guān)信息的差異 。 8審計測試 Audit Tests ? 本章重點(diǎn)：內(nèi)部控制及測試、實(shí)質(zhì)性測試內(nèi)容。 不相容的職責(zé)包括：授權(quán)的職務(wù)與執(zhí)行的職務(wù)分離；執(zhí)行的職務(wù)與記錄的職務(wù)分離；保管的職務(wù)與記錄的職務(wù)分離；執(zhí)行職務(wù)、保管職務(wù)、記錄職務(wù)與檢查該經(jīng)營活動的職務(wù)分離；記錄總賬與記錄明細(xì)賬、日記賬職務(wù)分離。 進(jìn)行獨(dú)立檢查 ， 視具體情況而定 ， 人工計算檢查可以每日對所有交易進(jìn)行 ， 對資產(chǎn)和記錄比較和管理當(dāng)局對報告的復(fù)核可定期進(jìn)行 ， 對現(xiàn)金的盤點(diǎn)應(yīng)采用突擊的方式 ， 一面有關(guān)人員粉飾 2020/9/19 92 （二）了解和記錄內(nèi)部控制 ⒈ 了解內(nèi)部控制 CPA在了解內(nèi)部控制時 ， 應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計經(jīng)驗 。由于 CPA是對會計報表的公允性發(fā)表審計意見，因此， CPA可以利用分析性復(fù)核來提高審計效率，但直接形成審計意見是不充分的 。 93樣本的選取方法 ? 隨機(jī)選樣法 Random sampling ? 系統(tǒng)選樣法 Systematic sampling ? 貨幣單位選樣法 ? 整群選樣法 ? 分層選樣法 Stratified sampling 2020/9/19 113 167。 10審計工作底稿☆ Audit Working Papers 本章重點(diǎn)： 審計工作底稿的概念、分類、 形成、復(fù)核。 102審計工作底稿的形成 一、審計工作底稿的基本要素 ⒈ 被審計單位名稱 ⒉ 審計項目名稱 ⒊ 審計項目時點(diǎn)或期間 ⒊ 審計過程記錄 ⒌ 審計標(biāo)識及其說明 ⒍ 審計結(jié)論 ⒎ 索引號及頁次 ⒏ 編制者姓名及編制日期 ⒐ 復(fù)核者姓名及復(fù)核日期 ⒑ 其他應(yīng)說明事項 二、形成審計工作底稿的基本要求 2020/9/19 125 167。 ◇如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會計報表的錯報或漏報， CPA應(yīng)當(dāng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整。 ◇如前任 CPA出具了帶說明段的審計報告，CPA應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項對本期會計報表的影響。 104審計工作底稿的復(fù)核與保管 一、審計工作底稿的復(fù)核 （一）審計工作底稿復(fù)核的基本要求 （二）審計工作底稿的三級復(fù)核制度 二、審計工作底稿的保管 （一）保管期限 （二）審計工作底稿的查閱 2020/9/19 132 一、審計工作底稿三級復(fù)核制度 ? 項目經(jīng)理 —— 詳細(xì)復(fù)核 ? 部門經(jīng)理 —— 一般復(fù)核 ? 主任會計師 —— 重點(diǎn)復(fù)核 ? 部門經(jīng)理作項目負(fù)責(zé)人，主任會計師應(yīng)指定人員代行部門經(jīng)理的復(fù)核工作。 101審計工作底稿的概述 一 、 審計工作底稿的涵義 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體 ， 是指 CPA所保存的 ， 有關(guān)審計過程中實(shí)施的手續(xù) 、 執(zhí)行的測試 、 取得的資料和形成的結(jié)論的記錄 二 、 審計工作底稿的分類 。 ? 確定樣本選取方法 ? 選取樣本，并進(jìn)行審計 ? 評價抽樣結(jié)果 2020/9/19 115 二、停走抽樣 ? 確定可容忍誤差和風(fēng)險水平 ? 確定初始樣本 ? 進(jìn)行停走抽樣決策 2020/9/19 116 三、發(fā)現(xiàn)抽樣 ? 發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下 ， 假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中 ， 至少查出一個誤差的抽樣方法 ? 步驟：確定可容忍誤差率 、 可信賴程度以及總體量的大?。蝗缓蟾鶕?jù)發(fā)現(xiàn)抽樣表確定樣本量；抽取樣本 ， 并對抽取的樣本進(jìn)行審查 ， 當(dāng)發(fā)現(xiàn)一個誤差時 ， 則停止 ， 轉(zhuǎn)而進(jìn)行全面審查 。 2020/9/19 106 控制測試與實(shí)質(zhì)性測試的比較 特征 控制測試 實(shí)質(zhì)性測試 種類 同步、追加和計劃測試 分析性、交易和余額測試 目的 內(nèi)控設(shè)計和執(zhí)行有效性 會計報表認(rèn)定的真實(shí)性 計量 控制發(fā)生偏差的頻率 交易和余額的錯誤數(shù) 主要程序 詢問、觀察、檢查 盤點(diǎn)、分析、函證、計算、檢查 時間 主要在期中 主要接近資產(chǎn)負(fù)債表日 風(fēng)險要素 控制風(fēng)險 檢查風(fēng)險 強(qiáng)制性 否 是 依據(jù)標(biāo)準(zhǔn) 建立內(nèi)部控制的原則 會計準(zhǔn)則、會計制度、審計準(zhǔn)則 2020/9/19 107 思考題 ? 有人認(rèn)為任何一個企業(yè)的內(nèi)部控制不可能是盡善盡美的，您是否同意？請作出說明。 在表述時 ，審計人員應(yīng)根據(jù)各業(yè)務(wù)循環(huán) ， 圍繞各環(huán)節(jié)由誰負(fù)責(zé) 、 經(jīng)辦人應(yīng)履行的工作 、 辦理業(yè)務(wù) 的基本要求等逐一記錄 ? 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 2020/9/19 95 流程圖法 ? 流程圖是審計人員用符號和圖形來表示被審計單位業(yè)務(wù)和文件在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部流動的方法 ? 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 2020/9/19 96 （三）實(shí)施內(nèi)部控制測試 ⒈ 控制測試的涵義 控制測試是 CPA為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計程序 ⒉控制測試的種類 ⑴同步控制測試是在 CPA取得對內(nèi)部控制的了解時，同時執(zhí)行的測試 ⑵追加控制測試是 CPA為了降低控制風(fēng)險的估計水平而進(jìn)行的進(jìn)一步測試 ⑶計劃控制測試是在選用較低的控制風(fēng)險估計水平法下而執(zhí)行的測試 2020/9/19 97 課堂討論： ? 什么情況下應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試？ ? 什么情況下不進(jìn)行控制測試？ ? 什么情況下應(yīng)當(dāng)進(jìn)行計劃控制測試？ ? 了解內(nèi)部控制和測試內(nèi)部控制的區(qū)別？ 2020/9/19 98 （四）內(nèi)部控制評價 (Internal control assessment) ? 內(nèi)部控制的初步評價 ? 初步評估的控制風(fēng)險水平越低， CPA就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計合理和運(yùn)行有效的證據(jù)。 2020/9/19 89 ⒊ 憑證和記錄控制 Control of document and records 憑證是證明交易發(fā)生和交易的價格 、 性質(zhì)及條件的證據(jù) ， 并經(jīng)過簽名或蓋章 ， 還可作為交易執(zhí)行和記錄職責(zé)的依據(jù) 。 81控制測試 Test of control,CT （一）內(nèi)部控制 (Internal Control)概述 ⒈ 內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)： ⑴ 保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行； ⑵ 保證所有交易和事項以正確的金額 ,在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)膸?,使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求； ⑶ 保證對資產(chǎn)和記錄的接觸 、 處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)； ⑷ 保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符 。這種方法通常指審計的技術(shù)方法 （一）審閱 Reading/Inspection 審閱是指審計人員對被審計單位的會計憑證、會計賬簿和會計報表的內(nèi)容以及經(jīng)營計劃、預(yù)算、決策和其他資料進(jìn)行詳細(xì)的審查與閱讀，以確定其是否合法、真實(shí)，是否存在需用其他方法檢查的重要項目 2020/9/19 76 核對是指通過將有關(guān)的兩個或兩個以上的記錄和數(shù)據(jù)進(jìn)行比較對照，查明其是否相符以及各記錄間的連續(xù)性 證證核對 賬證核對 賬賬核對 賬實(shí)核對 賬表核對 表表核對 計算是審計人員對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的重復(fù)計算或另行計算的方法 （二）核對 check （ 三）計算 putation 2020/9/19 77 三、審查客觀事實(shí)的方法 ? 審閱客觀事實(shí)的方法是指收集書面資料以外的事實(shí)和信息，以證明客觀事物實(shí)際情況的方法。證據(jù)重要性內(nèi)容包括兩個方面： 一是根據(jù)證據(jù)所反映的金額大小來判斷證據(jù)的重要性，一般來說，對于同樣的證據(jù)，金額大的比金額小的更加重要 二是根據(jù)證據(jù)所反映問題的性質(zhì)來判斷證據(jù)的重要性，問題性質(zhì)不同，重要性程度也不同 2020/9/19 69 （四）充分性 Sufficiency 充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量要足以證明審計事項的真相以及支持審計意見 。 7審計證據(jù)和審計方法 本章重點(diǎn)： 審計證據(jù)的種類、搜集審計證據(jù)的方法種類。 2020/9/19 47 與報表認(rèn)定相關(guān)的固有風(fēng)險評估時 ,應(yīng)考慮 ? 經(jīng)營成果受外部環(huán)境影響的敏感程度 ? 被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì) ? 被審計單位目前的財務(wù)狀況 ? 被審計單位管理方面的特征（管理人員的品行和能力、管理人員遭受異常壓力、管理人員特別是財務(wù)人員的變動等） 2020/9/19 48 與賬戶或交易相關(guān)固有風(fēng)險的評估 ? 易產(chǎn)生錯報的報表項目 ? 需要利用專家認(rèn)定價值的項目 ? 需要運(yùn)用估計和判斷的項目 ? 易遭受損失或被盜用的項目 ? 易引起爭議和難于處理的會計事項 ? 對經(jīng)濟(jì)環(huán)境敏感的項目 ? 會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易 ? 易被漏記的交易和事項 2020/9/19 49 課堂討論： 審計風(fēng)險各要素之間的關(guān)系 ? 審計風(fēng)險各要素相互獨(dú)立 ? 審計風(fēng)險各要素都不會等于零 ? 審計風(fēng)險各要素在時間上的排列是有序的 ? 審計風(fēng)險各要素所產(chǎn)生的后果不同 ? 固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與檢查風(fēng)險成反向關(guān)系 推導(dǎo)： AR=IR CR DR 2020/9/19 50 三、審計風(fēng)險的分析 （一）審計風(fēng)險的定性分析 CPA對固有風(fēng)險的評估 CPA對控制風(fēng)險的評估 高 中 低 CPA可接受的檢查風(fēng)險 高 最低 較低 中等 中 較低 中等 較高 低 中等 較高 最高 2020/9/19 51 （二）審計風(fēng)險的定量分析 １．審計風(fēng)險模型 (Auditing risk model)一：AR=IR CR DR 這一模型理論的研究價值在于說明審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險導(dǎo)致的綜合風(fēng)險，以及各風(fēng)險的內(nèi)在關(guān)系。 ⒈是對 “ 錯報或漏報 (misstatements or omissions)”嚴(yán)重程度的界定 ⒉是針對會計報表 (the financial statements)而言 ⒊是從會計報表使用者的角度來考慮 ⒋其判斷離不