【正文】 為正面證據(jù)和反面證據(jù) ? 按證據(jù)之間的關(guān)系分為基本證據(jù)、佐證證據(jù)、和矛盾證據(jù) ? 按審計證據(jù)的來源可分為來自外部的證據(jù)和來自內(nèi)部的證據(jù) 2020/9/19 62 討論內(nèi)部證據(jù)與外部證據(jù)區(qū)別 ? 外部證據(jù) 是指由被審計單位以外的機構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。 ? 充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)質(zhì)和量的特征 2020/9/19 71 四、審計證據(jù)的整理與分析 ? 分類 ? 計算 ? 比較 ? 小結(jié) ? 綜合 2020/9/19 72 167。 ? 試比較口頭證據(jù)和書面證據(jù)、查詢和函證的區(qū)別 ? 請說明審計證據(jù)與審計方法之間的關(guān)系。 一般授權(quán) 是指授權(quán)處理一般性的交易；如購買辦公用品 特別授權(quán) 則指授權(quán)處理非常規(guī)性的交易，如重大資本性支出和發(fā)行股票。 接近控制程序同降低 “ 存在或發(fā)生 ” 、 “ 完整性 ” 、 “ 估價或分攤 ” 認定控制風(fēng)險有關(guān) 2020/9/19 91 ⒌ 獨立稽核 Independent checks 獨立檢查是指驗證有另一個人或部門執(zhí)行的工作所記錄金額估價的正確性 。主要包括交易的 “ 順查 ” 和 “ 逆查 ” ⒉余額詳細測試 。 是指 CPA在實施審計程序時 ， 從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試 ， 并根據(jù)測試的結(jié)果來推斷總體特征的方法 ⒈ 審計抽樣對控制測試和實質(zhì)性測試都適用 ， 但它并不是對于這些測試中的所有程序都適合 ， ⒉ 審計抽樣可在逆查 、 順查和函證中廣泛運用 ， ⒊ 通常不用于詢問 、 觀察和分析性復(fù)核程序 （ 二 ） 審計抽樣的種類 ⒈ 統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣 ⒉ 屬性抽樣與變量抽樣 2020/9/19 110 167。 2020/9/19 121 思考題 ? 請回答統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別和聯(lián)系。 。 CPA進行會計報表審計時，一般無須專門對期初余額發(fā)表意見，但應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍⒊浞挚紤]相關(guān)審計結(jié)論對所審計會計報表發(fā)表審計意見的影響 （二）期初余額審計目標(biāo) ⑴會計報表期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏 ⑵上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已按要求恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯? ⑶上期適用的會計政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循，變更是否合理； ⑷上期期末存在的或有事項是否已作恰當(dāng)處理。 transaction （一）關(guān)聯(lián)方及其交易審計的目標(biāo) 確定關(guān)聯(lián)方及其交易是否真實存在、關(guān)聯(lián)方交易的記錄是否適當(dāng)以及關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng) （二）關(guān)聯(lián)方及其交易識別 （三）關(guān)聯(lián)方及其交易披露 當(dāng)審計范圍受到限制，未能就對會計報表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見； 如果對會計報表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露不符合相關(guān)會計準(zhǔn)則的要求， CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見 2020/9/19 139 三 、或有事項的審計 Auditing contingencies （一）或有事項的種類 直接或有事項：主要包括被審計單位的未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證等 間接或有事項，主要包括商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、通融票據(jù)背書和其他債務(wù)擔(dān)保 等 （ 二）或有事項入賬完整性的審查 （三）或有事項報表披露恰當(dāng)性的審查 2020/9/19 140 四、期后事項的審計 Auditing subsequent events （一）期后事項的分類 一是能為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項，這類事項需提請被審計單位調(diào)整會計報表； 二是雖不影響會計報表金額，但可能影響會計報表正確理解的事項，這類事項需提請被審計單位披露 （二）期后事項的審計程序 （三）期后事項對會計報表的影響 （四）期后事項對審計報告日的影響 2020/9/19 141 課堂討論： 期后事項對 CPA的影響 年度會計報表 期后事項 期后事項 1月 1日 12月 31日 審計報告日 報表公布日 應(yīng)負適當(dāng)審計責(zé)任 應(yīng)負審計責(zé)任 負主動查找并審計責(zé)任 沒有責(zé)任專門查找，但對
。 11終結(jié)審計和審計報告 本章重點：期初余額、關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)方交易、或有事項、期后事項審計內(nèi)容、審計意見出具、審計報告撰寫 ? 終結(jié)審計 一、期初余額的審計 ☆ 二、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計 ☆ 三、或有事項的審計☆ 四、期后事項的審計 ★ 五、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計 ☆ ? 審計報告 一、審計報告的涵義☆ 二、審計報告的種類☆ 三、標(biāo)準(zhǔn)審計報告的內(nèi)容與格式★ 四、審計意見類型★ 2020/9/19 136 167。 。 95實質(zhì)性中的審計抽樣 ? 單位均值估計抽樣法 ? 比率估計抽樣法 ? 差異估計抽樣法 2020/9/19 118 一、單位平均估計抽樣 ? 確定抽樣目標(biāo) ? 定義審計對象總體 ? 選擇抽樣方法 ? 確定樣本量 ? 確定樣本選取方法 ? 選取樣本，并進行審計 ? 評價抽樣結(jié)果 2020/9/19 119 ? 比率估計抽樣是以樣本實際價值與賬面價值之間的比率關(guān)系來估計總體實際價值與賬面價值之間的比率關(guān)系 ，然后再以這個比率去乘總體的賬面價值 ， 從而求出總體實際價值的估計金額的一種抽樣方法 ? 差額估計抽樣是以樣本實際價值與賬面價值的平均差額來估計總體實際價值與賬面價值的平均差額 ， 然后再以這個平均差額乘以總體項目個數(shù) ， 從而求出總體的實際價值與賬面價值差額的一種抽樣方法 二、比率估計抽樣和差額估計抽樣 2020/9/19 120 課堂練習(xí) 假定 XYZ有限公司有 500個某材料明細賬，其賬面 價值總額為 486500元， CPA隨機抽取 80個 該明細賬賬作為樣本審查，發(fā)現(xiàn)這些樣本的總賬 面價值為 6200元，正確值為 5650元，設(shè)定所要求 的可靠程度為 96%，精確限度為 177。 9審計抽樣☆ Audit sampling 本章重點：審計抽樣技術(shù)的運用、審計抽樣結(jié)論的推斷 ? 審計抽樣的概念 ? 審計抽樣的基本程序 ? 樣本的選取方法 ? 控制測試中的審計抽樣 ? 實質(zhì)性測試中的審計抽樣 2020/9/19 109 167。如果存在偏差，應(yīng)當(dāng)修正對控制風(fēng)險的評估，并據(jù)以修改實質(zhì)性測試等性質(zhì)、時間和范圍 ? 內(nèi)部控制的綜合評價 ? 如果 CPA評價企業(yè)內(nèi)部控制為高信賴程度，即控制風(fēng)險最低，則 CPA就可以執(zhí)行有限的實質(zhì)性測試 2020/9/19 99 課堂討論： 結(jié)合內(nèi)部控制的評價，回答： ? 什么情況下， CPA評價控制風(fēng)險為最高水平？ ? 什么情況下， CPA評價控制風(fēng)險為較低水平？ ? 什么情況下， CPA評價控制風(fēng)險不為最高水平？ 2020/9/19 100 167。 憑證和記錄的控制程序影響認定的控制風(fēng)險 ， 保持記錄同 “ 存在和發(fā)生 ” 認定有關(guān)；憑證預(yù)先編號并按照編號會計處理同 “ 完整性 ” 認定有關(guān)；原始憑證提供交易記錄的金額直接同 “ 估價或分攤 ” 認定有關(guān) 2020/9/19 90 ⒋ 資產(chǎn)接觸和記錄使用 Access to assets and use of records 資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄 ， 以保證資產(chǎn)和記錄的安全 。內(nèi)部控制的固有限制 ? 內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則 ? 內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計 ? 執(zhí)行人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量 ? 串通舞弊 ? 執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力 ? 經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化 內(nèi)部控制對會計報表的公允性只能提供合保證，即控制風(fēng)險始終大于零 2020/9/19 83 4。 confirmation 查詢是 CPA對有關(guān)人員進行書面或口頭詢問而審計證據(jù)的方法 函證是 CPA為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證的方法。 二是證據(jù)的充分性受其本身的相關(guān)性、重要性、客觀性影響，如果證據(jù)愈能反映事項的本質(zhì)，證據(jù)數(shù)量就可愈少， 三是審計人員還應(yīng)考慮取證的經(jīng)濟性，即取證成本和效益之間的關(guān)系，應(yīng)盡量以較少的人力、物力耗費取得足夠的、高質(zhì)量的審計證據(jù) 2020/9/19 70 課堂討論：充分性 (Sufficiency)與適當(dāng)性(Appropriateness)的關(guān)系 ? CPA執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，形成審計意見，出具審計報告。 71審計證據(jù) Audit Evidence， AE ? 審計證據(jù)的概念☆ ? 審計證據(jù)的種類★ ? 審計證據(jù)的特征★ ? 審計證據(jù)的整理與分析☆ 2020/9/19 59 一、審計證據(jù)的概念 審計證據(jù)是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中 ， 按照審計目標(biāo)收集 、 為形成審計意見所獲得的所有能證實反映被審查事項真實情況的所有資料和事實 。 ２．審計風(fēng)險模型二： DR=AR/IR CR 這一模型實際應(yīng)用在于，根據(jù)評估的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平，確定可容忍的檢查風(fēng)險，然后確定審計程序、時間、方法和范圍，以保證審計結(jié)果的可靠性 。 要求：請計算確定 XYZ公司 2020年度的財務(wù)會計報告層次的重要性水平 。 ? 具體審計計劃 (the detailed audit plan)：是依據(jù)總體審計計劃制定的，是對實施總體計劃所必需的 審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 所做的詳細規(guī)劃和說明。 43審計完成階段 ? 終結(jié)審計 ? 是指在發(fā)表意見、編制審計報告前對被審計單位資產(chǎn)負債表日存在或日后發(fā)生的事項進行審計 ? 復(fù)核審計工作底稿 ? CPA對其編制的審計工作底稿進行復(fù)核，以確保形成審計意見的可靠性 ? 形成審計意見 ? CPA應(yīng)表達的審計意見類型 ? 出具審計報告 ? 是審計工作的最終結(jié)果，是反映審計意見的載體 2020/9/19 28 審計過程主要工作匯總圖 準(zhǔn)備階段 了解客戶 簽署審計業(yè)務(wù)約定書編制 審計計劃 實施階段 實質(zhì)性測試 控制測試 了解和記錄內(nèi)部控制 終結(jié)審計 復(fù)核審計工作底稿 形成審計意見 完成階段 出具審計報告 2020/9/19 29 思考題 ● 您認為對某公司做一個年報審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所和 CPA應(yīng)主要做好哪些工作。 31基本分類 Primary classification ? 按照審計主體劃分 ? 按照審計主體性質(zhì)分：國家審計、內(nèi)部審計、民間審計 ? 與被審計單位關(guān)系分：外部審計、內(nèi)部審計 ? 按照審計目的和內(nèi)容劃分 ? 真實性審計 ? 合規(guī)性審計 ? 效益性審計 ? 責(zé)任性審計 2020/9/19 22 167。 21國家審計機關(guān) ? 設(shè)置模式 ? 立法型：英國、美國、澳大利亞、加拿大 ? 司法型：法國、西班牙 ? 行政型：俄羅斯、瑞典、泰國 ? 獨立型：德國、日本 ? 我國國家審計機關(guān)的設(shè)置 ? 最高審計機關(guān)國際組織（ INTOSAI） 2020/9/19 17 167。審計主體是 “ 勝任的專職機構(gòu)和人員 ” 。審計是一種具有 “ 經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證 ” 職能的活動。2020/9/19 1 肖文強 審 計 學(xué) AUDITING 2020/9/19 2 課件構(gòu)架 ? 基礎(chǔ)篇 ? 過程篇 ? 實務(wù)篇 ? 規(guī)范篇 2020/9/19 3 參考書 Reference Book 財政部 CPA考試委員會辦公室編： 《 審計 》 李曉慧等編著： 《 實用審計英語 》 朱榮恩主編： 《 審計學(xué) 》 2020/9/19 4 教學(xué)及自學(xué)課時安排 章次及章名 教學(xué)時數(shù) 自