【正文】 為正面證據(jù)和反面證據(jù) ? 按證據(jù)之間的關(guān)系分為基本證據(jù)、佐證證據(jù)、和矛盾證據(jù) ? 按審計(jì)證據(jù)的來(lái)源可分為來(lái)自外部的證據(jù)和來(lái)自內(nèi)部的證據(jù) 2020/9/19 62 討論內(nèi)部證據(jù)與外部證據(jù)區(qū)別 ? 外部證據(jù) 是指由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。 ? 充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)質(zhì)和量的特征 2020/9/19 71 四、審計(jì)證據(jù)的整理與分析 ? 分類 ? 計(jì)算 ? 比較 ? 小結(jié) ? 綜合 2020/9/19 72 167。 ? 試比較口頭證據(jù)和書面證據(jù)、查詢和函證的區(qū)別 ? 請(qǐng)說(shuō)明審計(jì)證據(jù)與審計(jì)方法之間的關(guān)系。 一般授權(quán) 是指授權(quán)處理一般性的交易；如購(gòu)買辦公用品 特別授權(quán) 則指授權(quán)處理非常規(guī)性的交易，如重大資本性支出和發(fā)行股票。 接近控制程序同降低 “ 存在或發(fā)生 ” 、 “ 完整性 ” 、 “ 估價(jià)或分?jǐn)?” 認(rèn)定控制風(fēng)險(xiǎn)有關(guān) 2020/9/19 91 ⒌ 獨(dú)立稽核 Independent checks 獨(dú)立檢查是指驗(yàn)證有另一個(gè)人或部門執(zhí)行的工作所記錄金額估價(jià)的正確性 。主要包括交易的 “ 順查 ” 和 “ 逆查 ” ⒉余額詳細(xì)測(cè)試 。 是指 CPA在實(shí)施審計(jì)程序時(shí) ， 從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試 ， 并根據(jù)測(cè)試的結(jié)果來(lái)推斷總體特征的方法 ⒈ 審計(jì)抽樣對(duì)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試都適用 ， 但它并不是對(duì)于這些測(cè)試中的所有程序都適合 ， ⒉ 審計(jì)抽樣可在逆查 、 順查和函證中廣泛運(yùn)用 ， ⒊ 通常不用于詢問(wèn) 、 觀察和分析性復(fù)核程序 （ 二 ） 審計(jì)抽樣的種類 ⒈ 統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣 ⒉ 屬性抽樣與變量抽樣 2020/9/19 110 167。 2020/9/19 121 思考題 ? 請(qǐng)回答統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別和聯(lián)系。 。 CPA進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，一般無(wú)須專門對(duì)期初余額發(fā)表意見，但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的影響 （二）期初余額審計(jì)目標(biāo) ⑴會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏 ⑵上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已按要求恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯? ⑶上期適用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循，變更是否合理； ⑷上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已作恰當(dāng)處理。 transaction （一）關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的目標(biāo) 確定關(guān)聯(lián)方及其交易是否真實(shí)存在、關(guān)聯(lián)方交易的記錄是否適當(dāng)以及關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng) （二）關(guān)聯(lián)方及其交易識(shí)別 （三）關(guān)聯(lián)方及其交易披露 當(dāng)審計(jì)范圍受到限制，未能就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或無(wú)法表示意見； 如果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露不符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求， CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見 2020/9/19 139 三 、或有事項(xiàng)的審計(jì) Auditing contingencies （一）或有事項(xiàng)的種類 直接或有事項(xiàng)：主要包括被審計(jì)單位的未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證等 間接或有事項(xiàng)，主要包括商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、通融票據(jù)背書和其他債務(wù)擔(dān)保 等 （ 二）或有事項(xiàng)入賬完整性的審查 （三）或有事項(xiàng)報(bào)表披露恰當(dāng)性的審查 2020/9/19 140 四、期后事項(xiàng)的審計(jì) Auditing subsequent events （一）期后事項(xiàng)的分類 一是能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)需提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表； 二是雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)需提請(qǐng)被審計(jì)單位披露 （二）期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 （三）期后事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 （四）期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告日的影響 2020/9/19 141 課堂討論： 期后事項(xiàng)對(duì) CPA的影響 年度會(huì)計(jì)報(bào)表 期后事項(xiàng) 期后事項(xiàng) 1月 1日 12月 31日 審計(jì)報(bào)告日 報(bào)表公布日 應(yīng)負(fù)適當(dāng)審計(jì)責(zé)任 應(yīng)負(fù)審計(jì)責(zé)任 負(fù)主動(dòng)查找并審計(jì)責(zé)任 沒(méi)有責(zé)任專門查找，但對(duì)
。 11終結(jié)審計(jì)和審計(jì)報(bào)告 本章重點(diǎn)：期初余額、關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)方交易、或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)意見出具、審計(jì)報(bào)告撰寫 ? 終結(jié)審計(jì) 一、期初余額的審計(jì) ☆ 二、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì) ☆ 三、或有事項(xiàng)的審計(jì)☆ 四、期后事項(xiàng)的審計(jì) ★ 五、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì) ☆ ? 審計(jì)報(bào)告 一、審計(jì)報(bào)告的涵義☆ 二、審計(jì)報(bào)告的種類☆ 三、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式★ 四、審計(jì)意見類型★ 2020/9/19 136 167。 。 95實(shí)質(zhì)性中的審計(jì)抽樣 ? 單位均值估計(jì)抽樣法 ? 比率估計(jì)抽樣法 ? 差異估計(jì)抽樣法 2020/9/19 118 一、單位平均估計(jì)抽樣 ? 確定抽樣目標(biāo) ? 定義審計(jì)對(duì)象總體 ? 選擇抽樣方法 ? 確定樣本量 ? 確定樣本選取方法 ? 選取樣本，并進(jìn)行審計(jì) ? 評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果 2020/9/19 119 ? 比率估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系 ，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面價(jià)值 ， 從而求出總體實(shí)際價(jià)值的估計(jì)金額的一種抽樣方法 ? 差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額 ， 然后再以這個(gè)平均差額乘以總體項(xiàng)目個(gè)數(shù) ， 從而求出總體的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值差額的一種抽樣方法 二、比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣 2020/9/19 120 課堂練習(xí) 假定 XYZ有限公司有 500個(gè)某材料明細(xì)賬，其賬面 價(jià)值總額為 486500元， CPA隨機(jī)抽取 80個(gè) 該明細(xì)賬賬作為樣本審查，發(fā)現(xiàn)這些樣本的總賬 面價(jià)值為 6200元，正確值為 5650元，設(shè)定所要求 的可靠程度為 96%，精確限度為 177。 9審計(jì)抽樣☆ Audit sampling 本章重點(diǎn)：審計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用、審計(jì)抽樣結(jié)論的推斷 ? 審計(jì)抽樣的概念 ? 審計(jì)抽樣的基本程序 ? 樣本的選取方法 ? 控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣 ? 實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的審計(jì)抽樣 2020/9/19 109 167。如果存在偏差，應(yīng)當(dāng)修正對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，并據(jù)以修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試等性質(zhì)、時(shí)間和范圍 ? 內(nèi)部控制的綜合評(píng)價(jià) ? 如果 CPA評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制為高信賴程度，即控制風(fēng)險(xiǎn)最低，則 CPA就可以執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 2020/9/19 99 課堂討論： 結(jié)合內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，回答： ? 什么情況下， CPA評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)為最高水平？ ? 什么情況下， CPA評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)為較低水平？ ? 什么情況下， CPA評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)不為最高水平？ 2020/9/19 100 167。 憑證和記錄的控制程序影響認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn) ， 保持記錄同 “ 存在和發(fā)生 ” 認(rèn)定有關(guān)；憑證預(yù)先編號(hào)并按照編號(hào)會(huì)計(jì)處理同 “ 完整性 ” 認(rèn)定有關(guān)；原始憑證提供交易記錄的金額直接同 “ 估價(jià)或分?jǐn)?” 認(rèn)定有關(guān) 2020/9/19 90 ⒋ 資產(chǎn)接觸和記錄使用 Access to assets and use of records 資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄 ， 以保證資產(chǎn)和記錄的安全 。內(nèi)部控制的固有限制 ? 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則 ? 內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì) ? 執(zhí)行人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量 ? 串通舞弊 ? 執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力 ? 經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化 內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性只能提供合保證，即控制風(fēng)險(xiǎn)始終大于零 2020/9/19 83 4。 confirmation 查詢是 CPA對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問(wèn)而審計(jì)證據(jù)的方法 函證是 CPA為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證的方法。 二是證據(jù)的充分性受其本身的相關(guān)性、重要性、客觀性影響，如果證據(jù)愈能反映事項(xiàng)的本質(zhì)，證據(jù)數(shù)量就可愈少， 三是審計(jì)人員還應(yīng)考慮取證的經(jīng)濟(jì)性，即取證成本和效益之間的關(guān)系，應(yīng)盡量以較少的人力、物力耗費(fèi)取得足夠的、高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù) 2020/9/19 70 課堂討論：充分性 (Sufficiency)與適當(dāng)性(Appropriateness)的關(guān)系 ? CPA執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。 71審計(jì)證據(jù) Audit Evidence， AE ? 審計(jì)證據(jù)的概念☆ ? 審計(jì)證據(jù)的種類★ ? 審計(jì)證據(jù)的特征★ ? 審計(jì)證據(jù)的整理與分析☆ 2020/9/19 59 一、審計(jì)證據(jù)的概念 審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中 ， 按照審計(jì)目標(biāo)收集 、 為形成審計(jì)意見所獲得的所有能證實(shí)反映被審查事項(xiàng)真實(shí)情況的所有資料和事實(shí) 。 ２．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型二： DR=AR/IR CR 這一模型實(shí)際應(yīng)用在于，根據(jù)評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平，確定可容忍的檢查風(fēng)險(xiǎn)，然后確定審計(jì)程序、時(shí)間、方法和范圍，以保證審計(jì)結(jié)果的可靠性 。 要求：請(qǐng)計(jì)算確定 XYZ公司 2020年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告層次的重要性水平 。 ? 具體審計(jì)計(jì)劃 (the detailed audit plan)：是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，是對(duì)實(shí)施總體計(jì)劃所必需的 審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 所做的詳細(xì)規(guī)劃和說(shuō)明。 43審計(jì)完成階段 ? 終結(jié)審計(jì) ? 是指在發(fā)表意見、編制審計(jì)報(bào)告前對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日存在或日后發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì) ? 復(fù)核審計(jì)工作底稿 ? CPA對(duì)其編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，以確保形成審計(jì)意見的可靠性 ? 形成審計(jì)意見 ? CPA應(yīng)表達(dá)的審計(jì)意見類型 ? 出具審計(jì)報(bào)告 ? 是審計(jì)工作的最終結(jié)果，是反映審計(jì)意見的載體 2020/9/19 28 審計(jì)過(guò)程主要工作匯總圖 準(zhǔn)備階段 了解客戶 簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書編制 審計(jì)計(jì)劃 實(shí)施階段 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 控制測(cè)試 了解和記錄內(nèi)部控制 終結(jié)審計(jì) 復(fù)核審計(jì)工作底稿 形成審計(jì)意見 完成階段 出具審計(jì)報(bào)告 2020/9/19 29 思考題 ● 您認(rèn)為對(duì)某公司做一個(gè)年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和 CPA應(yīng)主要做好哪些工作。 31基本分類 Primary classification ? 按照審計(jì)主體劃分 ? 按照審計(jì)主體性質(zhì)分：國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì) ? 與被審計(jì)單位關(guān)系分：外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì) ? 按照審計(jì)目的和內(nèi)容劃分 ? 真實(shí)性審計(jì) ? 合規(guī)性審計(jì) ? 效益性審計(jì) ? 責(zé)任性審計(jì) 2020/9/19 22 167。 21國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān) ? 設(shè)置模式 ? 立法型：英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞、加拿大 ? 司法型：法國(guó)、西班牙 ? 行政型：俄羅斯、瑞典、泰國(guó) ? 獨(dú)立型：德國(guó)、日本 ? 我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置 ? 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（ INTOSAI） 2020/9/19 17 167。審計(jì)主體是 “ 勝任的專職機(jī)構(gòu)和人員 ” 。審計(jì)是一種具有 “ 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證 ” 職能的活動(dòng)。2020/9/19 1 肖文強(qiáng) 審 計(jì) 學(xué) AUDITING 2020/9/19 2 課件構(gòu)架 ? 基礎(chǔ)篇 ? 過(guò)程篇 ? 實(shí)務(wù)篇 ? 規(guī)范篇 2020/9/19 3 參考書 Reference Book 財(cái)政部 CPA考試委員會(huì)辦公室編： 《 審計(jì) 》 李曉慧等編著： 《 實(shí)用審計(jì)英語(yǔ) 》 朱榮恩主編： 《 審計(jì)學(xué) 》 2020/9/19 4 教學(xué)及自學(xué)課時(shí)安排 章次及章名 教學(xué)時(shí)數(shù) 自