【正文】 計計劃的編制和審核 2020/9/19 32 167。 51審計目標(biāo) (Audit objectives) 一、審計總目標(biāo) CPA審計發(fā)展階段對比 項目 時間 審計對象 審計目標(biāo) 審計方法 主要使用人 詳細(xì)審計階段 1844年 — 20世紀(jì)初 會計賬簿 查錯防弊 詳細(xì)審查 股東 資產(chǎn)負(fù)債表審計階段 20世紀(jì)初 —30年代 賬簿及資產(chǎn)負(fù)債表 判斷企業(yè)信用 初步抽樣審計 股東和債權(quán)人 會計報表審計階段 20世紀(jì) 30年代以后 整體會計報表 對會計報表發(fā)表意見 制度基礎(chǔ)審計 社會公眾 2020/9/19 33 二、審計一般目標(biāo) （一） 管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定 例 :某公司資產(chǎn)負(fù)債表反映的存貨資料如下 : 存貨余額 3450000 減 :存貨跌價準(zhǔn)備 90000 存貨賬面價值 3360000 管理當(dāng)局對其所編制的會計報表，作了哪些方面的認(rèn)定 2020/9/19 34 接上頁 首先作了五項明示性認(rèn)定 ： ① 存貨是存在的 ②存貨跌價準(zhǔn)備正確估價為90000元 ③存貨的賬面價值是 3360000元 ④存貨賬面價值計算是精確的 ⑤列示在報表上的存貨數(shù)額是截止到資產(chǎn)負(fù)債表日。 同時也作了四項暗示性認(rèn)定： ①所有應(yīng)報告的存貨均已包括在內(nèi) ②報表上列示的存貨數(shù)額沒有高估 ③所有被報告的存貨都?xì)w公司 ④存貨使用不受限制 2020/9/19 35 （二）管理當(dāng)局認(rèn)定與審計一般目標(biāo) 管理當(dāng)局認(rèn)定 Management assertions 審計一般目標(biāo) Existence or Occurrence 2 .完整性 Completeness Rights and Obligations Valuation or Allocation Presentation and Disclosure 2020/9/19 36 三、項目審計目標(biāo) （以應(yīng)收賬款為例） 一般審計目標(biāo) 運用于應(yīng)收賬款項目的審計目標(biāo) ⒈ 總體合理性 全部應(yīng)收賬款合理，看來無重大錯報 ⒉ 真實性 Validity 應(yīng)收賬款項是否存在 ⒊ 完整性 Completeness 應(yīng)收賬款增減變動是否完整 ⒋ 所有權(quán) Ownership 應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有 ⒌ 估價 Valuation 應(yīng)收賬款賬面價值是否正確 ⒍ 截止 Cutoff 年末銷售截止是否恰當(dāng) ⒎ 機(jī)械準(zhǔn)確性 Mechanical accuracy 應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬是否一致 ⒏ 披露 Disclosure 應(yīng)收賬款是否質(zhì)押，披露是否恰當(dāng) ⒐ 分類 Classification 應(yīng)收賬款是否恰當(dāng)列示于報表 2020/9/19 37 167。 52審計計劃 Audit Planning 一、審計計劃的含義 審計計劃是 CPA具體執(zhí)行審計程序之前編制的規(guī)劃。 二、審計計劃的內(nèi)容 ? 總體審計計劃 (the overall audit plan)：是 CPA從接受審計委托到出具審計報告 整個過程 基本工作內(nèi)容的綜合計劃。 ? 具體審計計劃 (the detailed audit plan)：是依據(jù)總體審計計劃制定的，是對實施總體計劃所必需的 審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 所做的詳細(xì)規(guī)劃和說明。 三、計劃審計工作的步驟 四、審計計劃的編制與審核 2020/9/19 38 思考題 ● 如 CPA對某公司年度會計報表審計，其審計總目標(biāo)是什么？ ●如何理解管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定與審計目標(biāo)的關(guān)系？ ●請舉例說明一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)的聯(lián)系。 2020/9/19 39 167。 6審計重要性和審計風(fēng)險★ 本章重點：審計重要性的運用情形、審計風(fēng)險的定量和定性分析。 ? 審計重要性 ?審計重要性的概念 ?審計重要性水平的確定 ?評價審計重要性時對審計結(jié)果的考慮 ? 審計風(fēng)險 ?審計風(fēng)險的概念 ?審計風(fēng)險的要素 ?審計風(fēng)險的分析 ?審計重要新、審計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系 2020/9/19 40 167。 6—1審計重要性 Audit Materiality,AM 一、審計重要的概念 （一）重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策 。 ⒈是對 “ 錯報或漏報 (misstatements or omissions)”嚴(yán)重程度的界定 ⒉是針對會計報表 (the financial statements)而言 ⒊是從會計報表使用者的角度來考慮 ⒋其判斷離不開特定的環(huán)境 ⒌對其評估需要運用專業(yè)判斷 ⒍重要性水平和可容忍誤差 (tolerable misstatement)之間的關(guān)系 2020/9/19 41 接上頁 （二）運用重要性的目的 ⒈提高審計效率 ⒉保證審計質(zhì)量 （三）運用重要性的情形 ⒈計劃審計階段 ⒉評價審計結(jié)果 重要事項 不重要事項 重要性水平 應(yīng)負(fù)審計責(zé)任 應(yīng)負(fù)關(guān)注責(zé)任 2020/9/19 42 二、審計重要性水平 (Materiality level)的確定 ? 應(yīng)考慮的因素（七種主要因素） ? 會計報表層次重要性水平的確定 ? 判斷基礎(chǔ)和計算方法 ? 會計報表層次重要性水平的選取 ? 會計報表尚未編制完成時對重要性水平的確定 ? 交易或賬戶層次的重要性水平的確定 ? 分配法 ? 不分配法 2020/9/19 43 三、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮 ? 評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平 ? 錯報或漏報的匯總 ? 匯總數(shù)超過重要性水平 (exceed the Materiality level)的處理 考慮擴(kuò)大實質(zhì)性測試或提請調(diào)整 ? 匯總數(shù)接近重要性水平 (approach the Materiality level)的處理 考慮追加實質(zhì)性測試或提請調(diào)整 前期錯報漏報 Ⅱ 類期后事項 Ⅰ 類期后事項 本期錯報漏報 資產(chǎn)負(fù)債表日 期初余額 審計報告日 2020/9/19 44 例 ： XYZ公司 2020年度財務(wù)會計報告于 2020年 3月28日對外提供。其未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料如下： 2020年度利潤總額 10000萬元凈利潤 6700萬元主營業(yè)務(wù)收入 80000萬元 2020年 12月 31日資產(chǎn)總額 70000萬元 股東權(quán)益 40000萬元如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的定百分比數(shù)值分別為 %、 1% 、 %和 5%。 要求：請計算確定 XYZ公司 2020年度的財務(wù)會計報告層次的重要性水平 。 2020/9/19 45 167。 6—2審計風(fēng)險 Audit Risk,AR 一、審計風(fēng)險的含義 —— 審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而CPA審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性 。 ⒈審計風(fēng)險是針對會計報表審計而言 ⒉審計風(fēng)險與重大錯報或漏報的關(guān)系 ⒊審計風(fēng)險是 CPA主體本身直接引起 ⒋其本質(zhì)是發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性 —— 審計風(fēng)險的特征 ⒈普遍性⒉可分性⒊可控性⒋潛在性 2020/9/19 46 二、審計風(fēng)險的要素 （一）固有風(fēng)險 (Inherent Risk,IR) 是指假定被審計單位沒有任何相關(guān)的內(nèi)部控制的情況下，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性 。 （二）控制風(fēng)險 (Control Risk,CR) 是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生 錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。 （三）檢查風(fēng)險 (Detection Risk,DR) 是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生 重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試測試發(fā)現(xiàn)的可能性 。 2020/9/19 47 與報表認(rèn)定相關(guān)的固有風(fēng)險評估時 ,應(yīng)考慮 ? 經(jīng)營成果受外部環(huán)境影響的敏感程度 ? 被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì) ? 被審計單位目前的財務(wù)狀況 ? 被審計單位管理方面的特征（管理人員的品行和能力、管理人員遭受異常壓力、管理人員特別是財務(wù)人員的變動等） 2020/9/19 48 與賬戶或交易相關(guān)固有風(fēng)險的評估 ? 易產(chǎn)生錯報的報表項目 ? 需要利用專家認(rèn)定價值的項目 ? 需要運用估計和判斷的項目 ? 易遭受損失或被盜用的項目 ? 易引起爭議和難于處理的會計事項 ? 對經(jīng)濟(jì)環(huán)境敏感的項目 ? 會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易 ? 易被漏記的交易和事項 2020/9/19 49 課堂討論： 審計風(fēng)險各要素之間的關(guān)系 ? 審計風(fēng)險各要素相互獨立 ? 審計風(fēng)險各要素都不會等于零 ? 審計風(fēng)險各要素在時間上的排列是有序的 ? 審計風(fēng)險各要素所產(chǎn)生的后果不同 ? 固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與檢查風(fēng)險成反向關(guān)系 推導(dǎo)： AR=IR CR DR 2020/9/19 50 三、審計風(fēng)險的分析 （一）審計風(fēng)險的定性分析 CPA對固有風(fēng)險的評估 CPA對控制風(fēng)險的評估 高 中 低 CPA可接受的檢查風(fēng)險 高 最低 較低 中等 中 較低 中等 較高 低 中等 較高 最高 2020/9/19 51 （二）審計風(fēng)險的定量分析 １．審計風(fēng)險模型 (Auditing risk model)一：AR=IR CR DR 這一模型理論的研究價值在于說明審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險導(dǎo)致的綜合風(fēng)險，以及各風(fēng)險的內(nèi)在關(guān)系。其實際應(yīng)用價值在于評價審計結(jié)果的合理性 。 ２．審計風(fēng)險模型二： DR=AR/IR CR 這一模型實際應(yīng)用在于，根據(jù)評估的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平，確定可容忍的檢查風(fēng)險，然后確定審計程序、時間、方法和范圍，以保證審計結(jié)果的可靠性 。 2020/9/19 52 課堂練習(xí)： ? CPA對某公司會計報表審計，經(jīng)調(diào)查了解，分析其固有風(fēng)險為 100%，對內(nèi)部控制進(jìn)行評價，判斷內(nèi)部控制良好，能夠防止 70%的重大錯報， CPA在審計中能夠發(fā)現(xiàn) 80%的重大錯報，請分析，該審計項目的預(yù)期可靠程度為多少？ ? CPA預(yù)期審計風(fēng)險確定為 5%，根據(jù)經(jīng)驗和對內(nèi)部控制及被審計單位經(jīng)營環(huán)境的研究和評價，將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為 80%和 50%，那么，CPA在審計過程中，可接受的檢查風(fēng)險應(yīng)控制在多少范圍內(nèi)？ 2020/9/19 53 四、審計重要性、審計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系 （一）審計重要性與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系 （二）審計重要性與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系 （三）審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系 AM AE AR AM1 AM2 2020/9/19 54 補(bǔ)充一、主要證實法 ? 條件：控制風(fēng)險計劃估計水平為 最高 （或稍低于最高）；計劃了解的內(nèi)部控制的相關(guān)部分 最少 ；計劃實施 最少 的符合性測試（如要進(jìn)行的話）；計劃實施 較 大 范圍的實質(zhì)性測試，將檢查風(fēng)險控制在低水平。 ? 適用范圍：某認(rèn)定的控制不存在或無效；在更大范圍了解和測試內(nèi)部控制所花費的成本，大于由此減少的實質(zhì)性測試所耗成本； 2020/9/19 55 補(bǔ)充二、較低控制風(fēng)險估計水平法 ? 條件：控制風(fēng)險計劃估計水平為 中等和低 ；計劃了解的內(nèi)部控制的有關(guān)部分 較大 ；計劃實施 較大范圍的符合性測試； 計劃實施 有限 的實質(zhì)性測試，檢查風(fēng)險的可接受水平為中等或高 ? 適用范圍：某認(rèn)定的內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行都很好；在更大范圍了解和測試內(nèi)部控制所花費的成本，大大小于由此減少的實質(zhì)性測試所耗成本；再次審計 2020/9/19 56 思考題 ? 如何理解審計重要性和審計風(fēng)險這兩個概念？ ? 請舉例說明審計重要性在評價審計結(jié)果中的應(yīng)用。 ? 請回答審計風(fēng)險有幾要素組成，并說明它們之間的關(guān)系。 ? 請舉例說明審計風(fēng)險模型在審計實際工作中的應(yīng)用。 ? 您認(rèn)為，哪些措施能夠防范固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險？ 2020/9/19 57 167。 7審計證據(jù)和審計方法