【正文】 本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。 存在、完整、計價和分攤、 所有權(quán) 存在、完整、 計價與分攤 。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。 程序。 現(xiàn)銷收入業(yè)務(wù)的控制目標、關(guān)鍵控制和測試一覽表 內(nèi)部控制目標 關(guān)鍵內(nèi)部控制 常用控制測試 常用實質(zhì)性測試 登記入賬的現(xiàn)金收入確定為企業(yè)已經(jīng)實際收到的現(xiàn)金 （存在或發(fā)生） 出納與現(xiàn)金記賬分離 。 現(xiàn)金折扣經(jīng)審批 觀察 。 檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過審批 檢查現(xiàn)金收入的日記賬、總賬和應收賬款明細賬的大金額項目和異常項目 收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬（完整性） 出納與現(xiàn)金記賬的分離 。 及時記錄收入 。 定期向顧客寄送對賬單 。 對收入記錄復核 觀察； 檢查是否存在未入賬的收入； 檢查是否向顧客寄送對賬單； 檢查復核標記 現(xiàn)金收入的截止測試； 抽查顧客對賬單并與賬面金額核對 已經(jīng)收到的現(xiàn)金確實為企業(yè)所有（權(quán)利和義務(wù)） 定期盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對 檢查是否定期盤點，檢查盤點記錄 盤點庫存現(xiàn)金，如與賬面應有數(shù)存在差異，分析差異原因 內(nèi)部控制目標 關(guān)鍵內(nèi)部控制 常用控制測試 常用實質(zhì)性測試 登記入賬的現(xiàn)金已經(jīng)如數(shù)存入銀行并登記入賬（計價或分攤） 定期取得銀行對賬單； 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 檢查銀行對賬單； 檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況 現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負債表上的披露正確 （列報） 現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責分開 觀察 【 例題 】 在對 G公司 2022年度會計報表進行審計時， M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。 G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金， M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知 G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后， M注冊會計師當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點表”，并在簽字后形成審計工作底稿。 要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。 ? 『 正確答案 』 （ 1）提前通知 G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不當。 M注冊會計師應當實施突擊性檢查。 （ 2）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當。 M注冊會計師應組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。 （ 3） G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當。盤點人員應包括出納、會計主管人員和注冊會計師。 （ 4）現(xiàn)金盤點操作程序不當。庫存現(xiàn)金應由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。 （ 5）“庫存現(xiàn)金盤點表”簽字人員不當?！皫齑娆F(xiàn)金盤點表”應由公司相關(guān)人員和注冊會計師共同簽字。 例： 2022年 2月 10日上午 8時，注冊會計師參加了對 M公司庫存現(xiàn)金的盤點工作，其盤點結(jié)果如下： （ 1）實點庫存現(xiàn)金（人民幣）情況如下： （ 2）查明現(xiàn)金日記賬截止 2022年 2月 8日的賬面余額為 1447元。 （ 3）查出當年 2月 9日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額為 400元。 （ 4）查出當年 2月 9日已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額為 324元。 （ 5）查出當年 1月 2日出納員以白條借給某職工現(xiàn)金 250元。 （ 6）銀行核定該公司的庫存現(xiàn)金限額為 800元。 （ 7） 1560元， — 5320元，現(xiàn)金支出 5433元。 100元 2張 10元 40張 2元 60張 5角 20張 1角 40張 50元 4張 5元 30張 1元 4張 2角 45張 ? 要求： （ 1）根據(jù)盤點結(jié)果編制“庫存現(xiàn)金盤點表” （ 2）指出現(xiàn)金盤點過程中發(fā)現(xiàn)并有待進一步審查的問題 檢查盤點記錄 實有現(xiàn)金盤點記錄 項目 項次 人民幣 外幣 面額 人民幣 外幣 張 金額 張 金額 上一日賬面庫存余額 1 1447 100元 盤點日未記賬傳票收入金額 2 400 50元 盤點日未記賬傳票支出金額 3 324 10元 盤點日賬面應有金額 4 1523 5元 盤點實有現(xiàn)金數(shù)額 5 1097 2元 盤點日應有與實有差異 6 426 1元 差異原因分析 白條抵庫 250 不明原因短缺 176 追溯至報表日賬面余額 報表日至查賬日現(xiàn)金付出總額 5433+324 合計 1097 報表日至查賬日現(xiàn)金收入總額 5320+400 情況說明及審計結(jié)論： 1560元，根據(jù) 1134元，短缺 426元，扣除 后，不明原因差異 176元。 調(diào)整分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢 176 貸：庫存現(xiàn)金 176 1384元（ 1560176） 報表日現(xiàn)金應有余額 1134 ? 存在的問題： （ 1）白條抵庫，應經(jīng)過有關(guān)人員正式審批轉(zhuǎn)作其他應收款，或限期歸還。 （ 2）賬實不符，除白條外，現(xiàn)金短缺 176元，應查明原因，按規(guī)定追究有關(guān)人員責任。 （ 3）庫存現(xiàn)金超過限額，應將超額現(xiàn)金及時送存銀行。 （ 4）出納未及時登記現(xiàn)金日記賬，應堅持現(xiàn)金的日清月結(jié)。 流動資產(chǎn)審計 貨幣資產(chǎn)審計 5. 銀行存款審計的實質(zhì)性測試 銀行存款的實質(zhì)性測試 （一）核對銀行存款日記賬余額與總賬 余額是否相符。 （二）分析性程序 銀行存款余額的本期實際數(shù)與預算 數(shù)以及上年度賬戶余額的差異變動。 銀行存款中定期存款所占的比例， 以確定企業(yè)是否存在高息資金拆借。 （三）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（即對銀 行存款余額的審查） 主要包括： 核實調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)計算的正確性。 （ 1）將銀行對賬單、銀行存款日記賬和 總賬上的結(jié)賬日余額與銀行存款余額調(diào)節(jié)表 上調(diào)節(jié)前的相應余額核對，驗證調(diào)節(jié)表上的 項目是否正確； 調(diào)查未達賬項的真實性 未達賬項 的真實性調(diào)查主要包括以下幾 個方面： （ 1）列示未兌現(xiàn)支票清單，注明開票 日期和收款人姓名或單位，并調(diào)查金額較 大的未兌現(xiàn)支票、可提現(xiàn)的未兌現(xiàn)支票以 及注冊會計師認為較為重要的未兌現(xiàn)支票。 （ 2）追查截止日銀行對賬單上的在途 存款，并在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上注明存 款日期。 （ 3）審查直至截止日銀行已收、被審 計單位未收的款項的性質(zhì)及其款項來源； （ 4）審查直至截止日銀行已付、被審 計單位未付的款項的性質(zhì)及其款項來源。 對于未達賬項一般應追查至此年初的 銀行對賬單，查明年終的銀行對賬單，查 明年終的未達賬項，并從日期上進一步判 斷業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性，注意有無利用未達 賬項掩飾某種舞弊行為。 ? 調(diào)節(jié)公式： 銀行存款日記賬 + 銀行已收企業(yè)未收 － 銀行已付企業(yè)未付 = 銀行對 賬單 + 企業(yè)已收銀行未收 － 企業(yè)已付銀行未付 銀行存款案例 資料： A和 B注冊會計師對華達紡織股份有限公司 2022年 12月 31日的資產(chǎn)負債表進行審計。在審查