【正文】 審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。按照證據(jù)的處理過程，可以將外部證據(jù)進(jìn)一步劃分為：（1）由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)。此類證據(jù)排除了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性，因而其證明力最強(qiáng)。（2）由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但由被審計(jì)單位持有并提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的局面證據(jù)如銀行對(duì)賬單、購(gòu)貨發(fā)票、顧客訂購(gòu)單、有關(guān)的契約、合同等。（3）由注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表或自行觀察獲取的證據(jù)。這類證據(jù)也具有較強(qiáng)的可靠性。二、認(rèn)定與審計(jì)證據(jù)（一）認(rèn)定的含義所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。（二）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用管理層的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)：將管理層的認(rèn)定運(yùn)用于各類交易、賬戶余額以及列報(bào)，就形成了各類交易、賬戶余額及列報(bào)的具體審計(jì)目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。三、審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量特征充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)基本特征。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)”、“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。（一）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。因此，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。審計(jì)證據(jù)的充分性主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)?？陀^公正的審計(jì)意見是建立在足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上的，但并不是說審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好，為了進(jìn)行有效率、有效益的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常把需要足夠數(shù)量證據(jù)的范圍降低到最低限度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn) 審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊 審計(jì)證據(jù)質(zhì)量 總體規(guī)模與特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有既相關(guān)又可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。（三）審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有既充分又適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性影響審計(jì)證據(jù)的充分性。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高。需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。需要注意，盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。同樣地，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。本章典型試題串講[單選]“審計(jì)證據(jù)的數(shù)量應(yīng)能最低程度地支持審計(jì)意見的發(fā)表”所表達(dá)的審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)是充分性。[單選]根據(jù)審計(jì)證據(jù)充分性的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)收集到較多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試證據(jù)的情況是被審計(jì)單位面臨虧損的壓力。[單選]審計(jì)證據(jù)中，其證明力由強(qiáng)到弱排列的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自編的分析表、購(gòu)貨發(fā)票、銷貨發(fā)票、管理當(dāng)局聲明書。[名詞]審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。[名詞]所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。[名詞]審計(jì)證據(jù)的充分性是提審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。因此，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。[審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，敬發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。[名詞]審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中獲取的資料，形成的審計(jì)工作記錄。[名詞]問題備忘錄一般是指對(duì)某一事項(xiàng)或問題的概要的匯總記錄。在問題備忘錄中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常記錄該事項(xiàng)或問題情況、執(zhí)行的審計(jì)程序或具體的審計(jì)步驟，以及得出的審計(jì)結(jié)論。[名詞]永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。[名詞]當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。如審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃等。[簡(jiǎn)答]注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)證據(jù)的獲取的關(guān)系如何？答：審計(jì)是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的綜合性學(xué)科，除了要求有會(huì)計(jì)、管理、法律以及經(jīng)濟(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)外，通過多次審計(jì)實(shí)踐獲得的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)更是非常重要的一個(gè)方面。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)比較豐富，就可以從較少的審計(jì)證據(jù)中判斷出被審計(jì)事項(xiàng)是否存在錯(cuò)誤或舞弊行為；相反，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，就可能需要比較多、比較明顯的審計(jì)證據(jù)才能判斷錯(cuò)弊行為是否發(fā)生。所以審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)往往成為決定審計(jì)證據(jù)數(shù)量多寡的因素。[簡(jiǎn)答]思考審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)審計(jì)程序之間的聯(lián)系。答：審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果。為實(shí)踐審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為得出合理的審計(jì)結(jié)論、形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。審計(jì)程序是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過程。為了實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)，獲取必要的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范進(jìn)行審計(jì)工作。實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。[簡(jiǎn)答]審計(jì)工作底稿歸檔后需要變動(dòng)的情形有哪些？應(yīng)如何記錄？答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形有：內(nèi)部控制的重大缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行存在的嚴(yán)重不足，使被審計(jì)單位管理層或員工無法在政黨行使職能的過程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤或舞弊引起的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解和測(cè)試內(nèi)部控制的過程中可能會(huì)注意到內(nèi)部控制存在的重大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷，告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。如果識(shí)別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。本章典型試題串講[多選]注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有詢問被審計(jì)單位管理層、實(shí)施分析程序、觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查文件、記錄和內(nèi)部控制文件、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中的處理過程。[多選]在了解控制環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有公司治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性、公司管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、公司員工整體的道德價(jià)值觀。[多選]在了解公司內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的程序有查閱內(nèi)部控制手冊(cè)、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程、現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行、詢問被審計(jì)單位人員。[名詞]內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。[名詞]控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。[名詞]控制活動(dòng)是提有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。[名詞]控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：（1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到的一貫執(zhí)行；（3）控制由誰(shuí)執(zhí)行；（4）控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)化控制）[名詞]實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。[名詞]對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。[名詞]財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，這種風(fēng)險(xiǎn)影響多項(xiàng)認(rèn)定。[名詞]交易賬戶余額層次重大錯(cuò)報(bào)是指與特定的各類的交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定的相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)。[簡(jiǎn)答]注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以視情況選擇性執(zhí)行了解被審計(jì)單位及其環(huán)境審計(jì)程序？答：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則答：內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見，盡管要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。[簡(jiǎn)答]什么是了解內(nèi)部控制？具體包括哪些內(nèi)容？答：對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并紀(jì)正重大錯(cuò)報(bào)?？刂频玫綀?zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。[簡(jiǎn)答]什么是特別風(fēng)險(xiǎn)？哪些事項(xiàng)容易形成特別風(fēng)險(xiǎn)？答：特別風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定識(shí)別的需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（1）非常規(guī)交易。非常夫交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。（2）判斷事項(xiàng)。判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計(jì)、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值計(jì)量等。[簡(jiǎn)答]如何理解報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？答：在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可有與特定的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。例如，被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資，這一事項(xiàng)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可有存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。例子如，管理層缺乏誠(chéng)信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。[簡(jiǎn)答]注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要與被審計(jì)單位管理層和治理層溝通在了解和測(cè)試內(nèi)部控制過程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在的重大缺陷？答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解和測(cè)試內(nèi)部控制的過程中可能會(huì)注意到內(nèi)部控制存在的重大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷，告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。內(nèi)部控制的重大缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行存在的嚴(yán)重不足，使被審計(jì)單位管理層或員工無法在正常行使職能的過程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤或舞弊引起的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。[簡(jiǎn)答]針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可采取哪些總體應(yīng)對(duì)措施？這些應(yīng)對(duì)措施對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序方案會(huì)產(chǎn)生哪些影響？ 答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而確定的總體應(yīng)對(duì)措施主要有以下幾方面：（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。（3）提供更多的督導(dǎo)。（4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采了解更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性、重視高速審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。顧客訂貨單；銷售單；發(fā)運(yùn)憑證；銷售發(fā)票商品價(jià)目表；貨項(xiàng)通知單；應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收放、折扣與折讓明細(xì)賬、現(xiàn)金和銀行存款、日記等?？键c(diǎn)二銷售與收款特環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試（一）銷售交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分記；正確的授權(quán)審批；充分的憑證和記錄；憑證的預(yù)先編號(hào)；按月寄出對(duì)賬單；內(nèi)部核查程序。（二）收款交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試按規(guī)定及時(shí)辦理收款業(yè)務(wù)；及時(shí)入賬，不得賬個(gè)設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金；建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度；按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬；對(duì)于壞賬應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行處理；單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來款項(xiàng)等。本章典型試題串講[單選]如果審計(jì)人員懷疑被審計(jì)單位存在向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷售業(yè)務(wù)入賬的行為，則應(yīng)執(zhí)行最有效的交易實(shí)質(zhì)性程序是將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的記錄同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批核對(duì)。[單選]為了檢查被審計(jì)單位是否及時(shí)向客戶發(fā)送賬單，審計(jì)人員可以執(zhí)行的審計(jì)程序是觀察指定人員寄送對(duì)賬單和檢查顧客復(fù)函檔案。[單選]注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單實(shí)施銷售業(yè)務(wù)截止測(cè)試，主要目的是為了檢查銷貨業(yè)務(wù)的入賬時(shí)間是否正確。[單選]注冊(cè)會(huì)計(jì)師向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款的主要目的是為了證實(shí)債務(wù)人的存在和被審計(jì)單位記錄的真實(shí)性。[單選]對(duì)通過函證無法證實(shí)的應(yīng)收賬款，最有效的審計(jì)程序?yàn)閷彶榕c應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨憑證。[多選]銷售交易的內(nèi)部控制包括適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號(hào)、按月寄送對(duì)賬單等。[多選]在對(duì)特定會(huì)計(jì)期間主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括發(fā)票開具日期、收款日期、提供勞務(wù)日期、記賬日期等。[多選]應(yīng)收賬款的審計(jì)目