審計學(xué)銷售與收款循環(huán)審計-文庫吧
2025-07-06 10:18 本頁面
【正文】 （ 2）既沒保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也 無對已售商品實施有效控制 （ 3）收入的金額能夠可靠計量 （ 4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) （ 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量 ①將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較 ②比較本期 各月 主營業(yè)務(wù)收入變動情況 ③計算本期 重要產(chǎn)品 的毛利率 ④計算 重要客戶 銷售額及 產(chǎn)品毛利率 = 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè) 主營業(yè) 務(wù)收入 務(wù)成本 品 名 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 06發(fā)生額 07發(fā)生額 06發(fā)生額 07發(fā)生額 X產(chǎn)品 40,000 41,000 38,000 33,800 Y產(chǎn)品 20,000 20,020 19,000 19,019 合計 60,000 61,020 57,000 52,819 06年毛利率 5% X產(chǎn)品毛利率 5% Y產(chǎn)品毛利率 5% 07年毛利 % X產(chǎn)品毛利率 % Y產(chǎn)品毛利率 5% 發(fā)票開具日期 或者收款日期 記賬日期 發(fā)貨日期 以銷售發(fā)票為起點 以發(fā)運憑證為起點 以賬簿記錄為起點 ？低估 ？高估 例 5萬元 7894 8萬元 7893 15萬元 7892 10萬元 7891 發(fā)票日 發(fā)運日 計入銷售 明細賬日期 金額 發(fā)票號 ，請分析是否存在提前入賬的問題，如果有請編制調(diào)整分錄。 情況，并簡要說明理由。 2020年 12月 30日（發(fā)票號：7892）和 2020年 12月 31日（發(fā)票號： 7893）均屬于提前入賬的銷售業(yè)務(wù)。調(diào)整分錄為： 借：營業(yè)收入 主營業(yè)務(wù)收入 23 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項） 貸：應(yīng)收賬款 借：存貨 庫存商品 貸：營業(yè)成本 主營業(yè)務(wù)成本 、退回與折讓業(yè)務(wù) （ 1）復(fù)核加計正確 （ 2）檢查授權(quán)批準(zhǔn)情況 （ 3）檢查有無賬外物資或款項 （ 4）檢查會計處理 第四節(jié) 應(yīng)收賬款審計 一、 應(yīng)收賬款的審計目標(biāo) 確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)收賬款是否已存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制；確定應(yīng)收賬款是否可回收，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng)，計提是否充分；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。 二、 重要的實質(zhì)性程序 編 制或索取賬齡分析表 例 1 A注會在對 K公司 03年度報表審計中，發(fā)現(xiàn)其應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，正確的有（ ） A 應(yīng)收甲公司賬款 02年發(fā)生， 03年借方發(fā)生額等于貸 方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含 02年發(fā)生的債權(quán)。 K公司 將該筆款項賬齡定為 12年 B 應(yīng)收乙公司賬款發(fā)生于 02年，并于當(dāng)年貼現(xiàn) 03年度 到期后乙未能如期償還。 K公司將賬齡定為 1年 C 應(yīng)收丙公司賬款系 K公司 03年度從丁公司購買，丁 對丙的該筆債權(quán)發(fā)生于 02年， K將賬齡定為 12年 D 應(yīng)收戊公司賬款發(fā)生于 02年，于 03年根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移 協(xié)議轉(zhuǎn)由 K承擔(dān)。 K公司將賬齡定為 1年。 賬齡 02年 12月 31日 01年 12月 31日 金 額 (元 ) 比例 (%) 金 額 (元 ) 比例(%) 1年 9658 8805 12年 2548 3027 23年 1437 678 34年 942 789 45年 139 153 5年 16 合計 14726 100 100 除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審單位會計報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注會應(yīng)當(dāng)函證應(yīng)收賬款。 (1)范圍： ①在全部資產(chǎn)中的重要性 ②內(nèi)部控制的強弱 ③以前期間的函證結(jié)果 ④函證方式的選擇 (2)對象 ①大額或賬齡較長的項目 ②與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目 ③關(guān)聯(lián)方項目 ④主要客戶項目 ⑤交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零 ⑥非正常的項目 (3)方式 積極式函證 消極式函證 （ 4）時間 ①一般：期后盡可能與資產(chǎn)負債表日接近 ②重大錯報風(fēng)險為低水平， 可選擇 日前 函證日 對變動實施其他實質(zhì)性程序 （ 5） 控制 ① 特點：注會直接控制發(fā)送和回收詢證函 ② 回函處理 電子郵件、傳真等 寄回詢證函原件 查明原因：遷移、差錯、假賬 肯定式函證 追加，替代程序 ③函證結(jié)果匯總表 （ 6）結(jié)果分析 ① 時間性差異 款項： ，被審單位未收到 貨物： ，債務(wù)人未入賬 ，被審單位未收到 ②蓄意舞弊 （ 7）結(jié)果評價 ①重新考慮相關(guān)測試評價是否恰當(dāng) ②若無差異，可合理推論總體是正確的 ③若存在差異，估算差異，擴大函證范圍 例 1在對詢證函的以下處理方法中，正確的 是（ ） A 在粘封函證時進行統(tǒng)一編號 B 寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復(fù)制 給被審單位進行催收 C 有 10封詢證函直接交給被審單位的業(yè)務(wù) 員，由其到被詢證單位蓋章后取回 D 有 10封詢證函要求被詢證單位傳真至被 審單位，并將原件蓋章后直接寄至?xí)? 師事務(wù)所 例 2對通過函證無法證實的應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計程序是（） A 重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制 B 審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨憑證 C 進行分析性復(fù)核 D 審查資產(chǎn)負債表日后的收款情況 例 3以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計建議中，正確的是（ ） A 對由于地址不詳導(dǎo)致詢證函退回的應(yīng)收款 項，全額計提壞賬準(zhǔn)備 B 對函證結(jié)果相符的應(yīng)收款項，仍應(yīng)進一步 檢查是否需按個別認定法計提壞賬準(zhǔn)備 C 對回函金額與函證金額不一致的應(yīng)收款項， 根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項 D 對已經(jīng)審計確認、但在審計報告日后回函不 符，且影響重大的應(yīng)收款項，提請修正報告 期會計報表 例 4東方會計師事務(wù)所接受委托，審計 Y公司 2020年度的會計報表， A注冊會計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將重大錯報風(fēng)險評估為高水平。 A注冊會計師取得2020年 12月 31日的應(yīng)收賬款明細表，并于 2020
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